ในเยอรมนี บริษัทต่างๆ จะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ให้กับสำนักงานภาษีหรือไม่นั้น จะขึ้นอยู่กับประเภทของการเก็บภาษี ในบทความนี้ เราจะอธิบายการเก็บภาษี 2 ประเภทที่เป็นไปได้ ได้แก่ การเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างและการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด นอกจากนี้ เรายังจะอธิบายข้อดีและข้อเสียของการเก็บภาษีแต่ละประเภทสำหรับธุรกิจและเงื่อนไขที่ธุรกิจสามารถใช้ในการเปลี่ยนแปลงประเภทการเก็บภาษีได้

เนื้อหาหลักในบทความ

• การเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างและตามเกณฑ์เงินสดคืออะไร
  
• ข้อดีของการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างและตามเกณฑ์เงินสด
  
• การเก็บภาษีใดบ้างที่มีผลบังคับใช้กับธุรกิจประเภทต่างๆ
  
• กรณีพิเศษใช้กับอะไรบ้าง
  
• ฉันจะสมัครใช้การเก็บภาษีแต่ละประเภทได้อย่างไร
  
• ฉันจะเปลี่ยนจากการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างเป็นการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดได้อย่างไร
  

การเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างและตามเกณฑ์เงินสดคืออะไร

ในเยอรมนี ธุรกิจต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ให้กับสำนักงานภาษีตามการเก็บภาษี ทั้งการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้าง (มาตรา §16 ของ UStG) หรือการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด (มาตรา 20 ของ UStG) ทั้งสองประเภทจะจัดเก็บภาษีตามอัตราที่ตกลงกันไว้

ในกรณีของการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้าง ธุรกิจจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มทันทีที่ออกใบแจ้งหนี้ แม้ว่าลูกค้าจะยังไม่ได้ชำระเงินก็ตาม อย่างไรก็ตาม แต่ในกรณีของการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด ธุรกิจจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับสำนักงานภาษีหลังจากที่ลูกค้าชำระใบแจ้งหนี้แล้วเท่านั้น ดังนั้น การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดจึงมีข้อได้เปรียบที่ชัดเจนในจุดนี้ เนื่องจากบริษัทต่างๆ ไม่ต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า

ต่อไปนี้เป็น 2 ตัวอย่างในการแสดงให้เห็นว่าการเก็บภาษีประเภทต่างๆ ทำงานอย่างไรในทางปฏิบัติ

ตัวอย่างการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้าง:

• เมื่อวันที่ 15 พฤษภาคม คุณออกใบแจ้งหนี้มูลค่า 1,000 ยูโรบวกภาษีมูลค่าเพิ่ม 190 ยูโรให้กับลูกค้าของคุณ
  
• คุณจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม 190 ยูโรสำหรับเดือนพฤษภาคมตามวันที่ในใบแจ้งหนี้
  
• หากคุณยังไม่ได้ยื่นขอขยายกำหนดเวลาถาวรสำหรับการยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเบื้องต้น คุณต้องรายงานและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับสำนักงานภาษีภายในวันที่ 10 มิถุนายนตามการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้าง แม้ว่าลูกค้ายังไม่ได้ชำระเงินก็ตาม
  

ตัวอย่างการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด:

• เมื่อวันที่ 15 พฤษภาคม คุณออกใบแจ้งหนี้มูลค่า 1,000 ยูโรบวกภาษีมูลค่าเพิ่ม 190 ยูโรให้กับลูกค้าของคุณ
  
• คุณชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหลังจากได้รับการชำระเงินจากลูกค้า
  
• หากลูกค้าของคุณชำระเงินในเดือนพฤษภาคม คุณจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในวันที่ 10 มิถุนายน (เช่นเดียวกับการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้าง) แต่หากลูกค้าไม่ได้ชำระเงินจนถึงเดือนถัดไป ก็ไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจนกว่าจะครบหนึ่งเดือนต่อมา ดังนั้น จึงไม่เหมือนกับการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้าง คุณไม่ต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า
  

ข้อดีของการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างและตามเกณฑ์เงินสด

ไม่ว่าธุรกิจของคุณจะชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างหรือการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด การชำระภาษีนั้นจะส่งผลต่อสภาพคล่องของคุณ เมื่อใช้การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด คุณจะมีพื้นที่ในการขยับขยายมากกว่า เนื่องจากคุณไม่ต้องจ่ายการชำระเงินภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าหลายสัปดาห์ ซึ่งมีประโยชน์อย่างยิ่งหากคุณกำลังจัดการกับคำสั่งซื้อจำนวนมากหรือเงินจำนวนมาก แต่หากลูกค้าของคุณชำระเงินล่าช้า ก็อาจนำไปสู่ปัญหาสภาพคล่องได้อย่างรวดเร็ว โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากลูกค้าหลายรายชำระเงินล่าช้าในเดือนเดียวกัน

ข้อดีของการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างคือภาษีมูลค่าเพิ่มจะชำระเมื่อออกใบแจ้งหนี้แล้ว ซึ่งหมายความว่าหากลูกค้ายังไม่ได้ชำระใบแจ้งหนี้ (และยังไม่ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม) คุณก็จะไม่ค้างชำระภาษี

สำหรับผู้ที่โดยทั่วไปมีเงินทุนสำรองน้อยกว่า เช่น สตาร์ทอัพ, ผู้ประกอบการธุรกิจรายย่อย และโดยเฉพาะอย่างยิ่ง ผู้ประกอบอาชีพอิสระ การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดเป็นภาระน้อยกว่ามาก โดยสามารถสร้างความแตกต่างได้อย่างมีนัยสำคัญหากบริษัทขนาดเล็กยังไม่ต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับสำนักงานภาษีในกรณีที่เกิดการชำระเงินล่าช้า การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดจึงเป็นประโยชน์อย่างยิ่งสำหรับวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อม (SME) ที่ต้องการหลีกเลี่ยงปัญหาคอขวดของสภาพคล่องและตรงตามเกณฑ์พื้นฐานสำหรับการเก็บภาษีประเภทนี้ เราอธิบายเกณฑ์เหล่านี้ไว้ด้านล่าง

การเก็บภาษีใดที่ใช้กับธุรกิจประเภทต่างๆ

โดยทั่วไป ธุรกิจในเยอรมนีจะต้องเสียภาษีตามเกณฑ์คงค้างหากยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเบื้องต้น แต่มีธุรกิจ 3 ประเภทที่สามารถใช้การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดได้ ได้แก่

• ผู้ประกอบอาชีพอิสระ (กำไรพิจารณาจากงบรายได้ส่วนเกิน หรือ EÜR ในภาษาเยอรมัน)
  
• เจ้าของคนเดียวและบริษัทภายใต้กฎหมายแพ่ง (GbR) ที่สร้างรายรับหรือกำไรต่ำกว่าเกณฑ์การบัญชีภาคบังคับที่มีรายรับ 600,000 ยูโรหรือกำไร 60,000 ยูโรต่อปี และได้รับการยกเว้นจากการบัญชีตามมาตรา 148 ของประมวลกฎหมายการคลังของเยอรมนี (AO)
  
• บริษัทที่มีรายรับต่อปีน้อยกว่า 500,000 ยูโร (โครงสร้างธุรกิจ GmbH, OHG, UG) ที่ต้องจัดทำบัญชี
  

บริษัทที่มีรายรับมากกว่า 600,000 ยูโรหรือทำกำไรมากกว่า 60,000 ยูโรต่อปีจะต้องเสียภาษีตามการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างโดยอัตโนมัติ ซึ่งแตกต่างจากบรรดาบริษัทที่กล่าวถึงข้างต้นตรงซึ่งไม่มีตัวเลือกในการเลือกการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด

ผู้ประกอบอาชีพอิสระไม่จำเป็นต้องแถลงกิจกรรมของตน ต่างจากผู้ประกอบการค้า ดังนั้น ผู้ประกอบอาชีพอิสระจึงสามารถใช้การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดกับการยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเบื้องต้นครั้งแรกได้โดยไม่ต้องยื่นขออนุมัติการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด

กรณีพิเศษใช้กับอะไรบ้าง

ในบางกรณี กฎพิเศษจะบังคับใช้กับธุรกิจสำหรับการประเมินการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างหรือการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด ต่อไปนี้คือกรณีที่พบบ่อยที่สุด

ธุรกิจที่ประกอบด้วยหลายบริษัท

หากมีหลายบริษัทที่อยู่ในธุรกิจเดียว จะต้องรวมรายรับของบริษัททั้งหมดเข้าด้วยกันเพื่อกำหนดรายรับรวม เฉพาะในกรณีที่รายรับทั้งหมดไม่เกินเกณฑ์ 600,000 ยูโร จึงสามารถใช้การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดได้โดยไม่คำนึงว่าแต่ละบริษัทจะมีส่วนร่วมในกิจกรรมธุรกิจที่แตกต่างกันหรือไม่ ซึ่งแตกต่างจากการคำนวณภาษีเงินได้ตรงที่ต้องรวมบริษัททั้งหมดที่เป็นธุรกิจไว้เมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ผู้ประกอบอาชีพอิสระที่มีรายได้เพิ่มเติม

หากบุคคลที่มีส่วนร่วมในการธุรกิจมีทั้งรายได้จากการประกอบอาชีพอิสระและรายได้จากการค้า สามารถใช้ทั้งการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างและตามเกณฑ์เงินสดในเวลาเดียวกัน รายได้จะนำมาประมาณการแยกต่างหากและจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มแยกต่างหาก กล่าวคือ กิจกรรมการประกอบอาชีพอิสระจะอยู่ภายใต้การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด ในขณะที่กิจกรรมการค้าจะอยู่ภายใต้การเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้าง (โดยมีเงื่อนไขว่ารายรับเกิน 600,000 ยูโรหรือกำไรเกิน 60,000 ยูโรต่อปี)

หากรายได้อื่นๆ ไม่เกินเกณฑ์ 600,000 ยูโร ผู้ประกอบอาชีพอิสระควรขออนุมัติการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดสำหรับรายได้ทั้งหมด โดยต้องระบุเมื่อยื่นคำขอว่ามีรายได้อื่นๆ นอกเหนือจากรายได้จากการประกอบอาชีพอิสระ ในกรณีนี้ สำนักงานภาษีจะไม่นำรายได้จากการประกอบอาชีพอิสระมาคำนวณ

ฉันจะสมัครใช้การเก็บภาษีแต่ละประเภทได้อย่างไร

หากคุณเป็นผู้ก่อตั้งของธุรกิจ คุณสามารถเลือกและใช้ประเภทการเก็บภาษีเมื่อคุณจัดตั้งธุรกิจได้โดยการกรอกแบบสอบถามการจดทะเบียนภาษีให้เสร็จสมบูรณ์ คุณยังสามารถเปลี่ยนแปลงประเภทของการเก็บภาษีได้ในภายหลังหากเกณฑ์สำหรับประเภทการเก็บภาษีที่เลือกในตอนแรกมีการเปลี่ยนแปลงในระหว่างการประกอบกิจกรรมธุรกิจของคุณ ตัวอย่างเช่น หากคุณได้รับการประเมินตามการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างและกำไรต่อปีของคุณยังต่ำกว่าเกณฑ์รายรับ 60,000 ยูโร คุณสามารถเปลี่ยนแปลงเป็นการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดได้ คุณสามารถเปลี่ยนแปลงได้ตลอดเวลาโดยไม่ต้องแจ้งให้ทราบล่วงหน้า สิ่งที่คุณต้องทำคือเพียงแค่ส่งหนังสือคำร้องถึงสำนักงานภาษี พร้อมด้วยข้อมูลต่อไปนี้

• หมายเลขภาษีของคุณ
  
• วันที่จะเริ่มใช้การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด
  
• ใบแจ้งการประเมินภาษีครั้งล่าสุดเพื่อเป็นหลักฐานแสดงรายรับรวมต่อปีหรือกำไรต่อปีของคุณ
  

สำนักงานภาษีไม่สามารถปฏิเสธคำขอของคุณได้หากตรงตามเกณฑ์และรายรับหรือกำไรรวมของคุณต่ำกว่าเกณฑ์ที่กำหนด ทันทีที่คุณได้รับการอนุมัติจากสำนักงานภาษี คุณสามารถเปลี่ยนไปใช้การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดได้

กรณีใดบ้างที่สำนักงานภาษีสามารถเพิกถอนการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดได้

หากสำนักงานภาษีได้อนุมัติการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด การอนุมัตินี้จะมีผลบังคับใช้จนกว่าจะมีการเพิกถอน การเพิกถอนจะทำได้ก็ต่อเมื่อเกณฑ์ที่เคยเป็นไปตามข้อกำหนดในขณะที่ประเมินการจัดเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดนั้นไม่เป็นไปตามข้อกำหนดอีกต่อไป หากสำนักงานภาษีพบว่า ขณะดำเนินการยื่นแบบแสดงรายการภาษีหรือระหว่างการตรวจสอบภาษี รายรับของปีก่อนหน้ามากกว่า 600,000 ยูโร สำนักงานภาษีก็สามารถเพิกถอนการอนุมัติที่ได้รับก่อนหน้านี้ได้ แต่สำหรับในอนาคตเท่านั้น (เช่น ตั้งแต่ต้นปีปฏิทินถัดไปเท่านั้น)

การเพิกถอนย้อนหลังจะทำได้ก็ต่อเมื่อธุรกิจจงใจแจ้งข้อมูลเท็จต่อสำนักงานภาษี ในกรณีนี้ ธุรกิจที่เกี่ยวข้องจะถูกเก็บภาษีทันทีตามอัตราที่ตกลงกันไว้สำหรับการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้าง ธุรกิจจะต้องรวมภาษีมูลค่าเพิ่มจากใบแจ้งหนี้ที่ค้างชำระ (ซึ่งอาจเป็นกรณีของการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด) ในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเบื้องต้นครั้งต่อไป

ฉันจะเปลี่ยนจากการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างเป็นการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดได้อย่างไร

หากธุรกิจของคุณอยู่ภายใต้การเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างหลังจากได้รับการประเมินโดยสำนักงานภาษีหรือโดยการเลือกของคุณเองเมื่อคุณจัดตั้งธุรกิจ นั่นไม่ได้หมายความว่าคุณจะไม่สามารถเปลี่ยนประเภทของการเก็บภาษีได้ในอนาคต นอกจากนี้ยังสามารถเปลี่ยนจากการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างเป็นการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดได้ในภายหลังหากรายรับของคุณต่ำกว่าเกณฑ์ที่กำหนดโดยสำนักงานภาษี คุณสามารถยื่นขอเปลี่ยนได้ง่ายๆ ที่สำนักงานภาษีในพื้นที่ของคุณ หากคุณเปลี่ยนไปใช้การเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดหลังจากได้รับการอนุมัติจากสำนักงานภาษี คุณสามารถยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเบื้องต้นครั้งต่อไปได้ภายใต้ประเภทการเก็บภาษีใหม่

แต่เนื่องจากภาษีมูลค่าเพิ่มที่ค้างชำระเกิดขึ้นในเวลาที่ต่างกันสำหรับการเก็บภาษีที่ตามเกณฑ์คงค้างและการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด คุณควรตรวจสอบให้มั่นใจว่ารายรับของคุณไม่ได้ถูกบันทึกซ้ำ 2 ครั้งหรือไม่ได้บันทึกเลย หากคุณไม่ทราบแน่ชัดว่าการเปลี่ยนจากการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างเป็นการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสดจะเกิดขึ้นเมื่อใดในขณะที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเบื้องต้น คุณอาจลงเอยด้วยการยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มซ้ำ 2 ครั้งหากคุณป้อนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยไม่ได้ตั้งใจในใบแจ้งหนี้ตามการเก็บภาษีทั้งสองประเภท ท้ายที่สุดแล้ว รายรับทั้งหมดอาจถูกเก็บภาษีเพียงครั้งเดียวเท่านั้น

เมื่อเปลี่ยนจากการเก็บภาษีตามเกณฑ์คงค้างเป็นการเก็บภาษีตามเกณฑ์เงินสด หรือในทางกลับกัน ตัวเลขจะไม่สามารถแก้ไขได้ในภายหลัง ตัวอย่างเช่น หากคุณชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับสำนักงานภาษีมากเกินไปเนื่องจากการชำระเงินซ้ำซ้อน จะไม่สามารถย้อนกลับได้อีกต่อไป เมื่อทำการเปลี่ยนแปลงประเภทของการเก็บภาษี จึงแนะนำให้สร้างรายการใบแจ้งหนี้แยกต่างหากที่มีการรายงานภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเบื้องต้น ณ เวลาที่มีการเปลี่ยนแปลง ด้วยวิธีนี้ คุณจะสามารถเปลี่ยนจากการเก็บภาษีประเภทหนึ่งไปเป็นอีกประเภทหนึ่งได้อย่างราบรื่น

คุณยังสามารถใช้โปรแกรมบัญชีที่ทำให้ง่ายต่อการสลับไปมาระหว่างการเก็บภาษีทั้งสองประเภท โปรแกรมบัญชีสามารถให้ภาพรวมที่ชัดเจนในการจัดการบัญชีลูกหนี้และลูกหนี้ของคุณ และทำให้ง่ายต่อการจัดสรรใบแจ้งหนี้ทั้งหมดพร้อมประวัติการชำระเงินและภาษีมูลค่าเพิ่มที่ค้างชำระสำหรับใบแจ้งหนี้นั้นๆ