I Tyskland avgör typen av beskattning huruvida företagen måste betala mervärdesskatt (moms) till skattekontoret. I den här artikeln förklarar vi de två möjliga typerna av beskattning: periodiserad och kontantbaserad. Vi förklarar också fördelarna och nackdelarna med varje beskattningsform för ett företag och under vilka förutsättningar företaget kan ändra beskattningsform.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är periodiserad respektive kontantbaserad beskattning?
  
• Fördelar med periodiserad och kontantbaserad beskattning
  
• Vilken beskattning gäller för de olika verksamhetsformerna?
  
• Vilka specialfall gäller?
  
• Hur ansöker jag för de olika typerna av beskattning?
  
• Hur kan jag byta från periodiserad beskattning till kontantbaserad beskattning?
  

Vad är periodiserad respektive kontantbaserad beskattning?

I Tyskland måste företag betala mervärdesskatt (moms) till skattekontoret enligt antingen periodiserad beskattning (16 § UStG) eller kontantbeskattning (20 § UStG). Båda typerna beskattas enligt de överenskomna skattesatserna.

Vid periodiserad beskattning måste företagen betala moms så snart de har utfärdat fakturan, även om kunden ännu inte har betalat. Vid kontantbaserad beskattning behöver företagen däremot betala moms till skattekontoret först efter att kunderna har betalat sina fakturor. Här har alltså kontantbeskattningen en klar fördel eftersom företagen inte behöver betala moms i förskott.

Här är två exempel som visar hur de olika typerna av beskattning fungerar i praktiken:

Exempel på periodiserad beskattning:

• Den 15 maj utfärdar du en faktura på 1 000 euro plus 190 euro i moms till din kund.
  
• Du betalar 190 euro i moms för maj månad i enlighet med fakturans datum.
  
• Om du inte har ansökt om ett permanent tillägg till tidsfristen för den preliminära momsdeklarationen måste du redovisa och betala momsen till skattekontoret senast den 10 juni i enlighet med den periodiserade beskattningen, även om kunden ännu inte har betalat.
  

Exempel på kontantbaserad beskattning:

• Den 15 maj utfärdar du en faktura på 1 000 euro plus 190 euro i moms till din kund.
  
• Du betalar momsen efter att ha tagit emot kundens betalning.
  
• Om din kund betalar i maj måste du betala momsen den 10 juni (som vid periodiserad beskattning). Men om kunden inte betalar förrän nästa månad ska momsen betalas först en månad senare. Till skillnad från vid periodiserad beskattning betalar du alltså inte momsen i förskott.
  

Fördelar med periodiserad och kontantbaserad beskattning

Huruvida ditt företag betalar moms enligt periodiserad beskattning eller kontantbaserad beskattning påverkar din likviditet. Med kontantbaserad beskattning har du ett större spelrum eftersom du inte behöver betala in momsen flera veckor i förväg, vilket är särskilt bra om du har många beställningar eller stora summor pengar att hantera. Men om din kund är sen med en betalning kan det snabbt leda till likviditetsproblem, särskilt om flera kunder är sena samma månad.

Fördelen med periodiserad beskattning är att momsen betalas när fakturan utfärdas, vilket innebär att om kunden inte har betalat fakturan (och därför inte har betalat momsen) kommer du inte att hamna efter med skatten.

För dem som i allmänhet har en mindre kapitalbuffert - till exempel startups, mindre entreprenörer, och frilansare i synnerhet - är kontantbaserad beskattning en mycket mindre börda. Det kan göra stor skillnad om mindre företag slipper betala moms till skattekontoret även vid försenade betalningar. Kontantbaserad beskattning är därför särskilt fördelaktig för små och medelstora företag som vill undvika flaskhalsar i likviditeten och som uppfyller de grundläggande kriterierna för denna typ av beskattning. Dessa kriterier förklaras nedan.

Vilken beskattning gäller för de olika verksamhetsformerna?

Företag i Tyskland är i allmänhet föremål för periodiserad beskattning om de lämnar in preliminära momsdeklarationer. Det finns dock tre verksamhetsformer som kan ansöka om kontantbaserad beskattning:

• Frilansare (inkomsten bestäms av överskott i inkomstdeklarationen, EÜR på tyska)
  
• Enskilda näringsidkare och civilrättsliga företag (GbR) som genererar intäkter eller vinster under den obligatoriska tröskeln för redovisning på 600 000 euro i intäkter eller 60 000 euro i vinst per år och är befriade från konto i enlighet med avsnitt 148 i den tyska skattelagen (AO)
  
• Företag med en årlig intäkter på mindre än 500 000 euro (GmbH, OHG, UG företagsstrukturer) som är skyldiga att föra bokföring
  

Företag med intäkter på över 600 000 euro eller en vinst på 60 000 euro per år omfattas automatiskt av en periodiserad beskattning. Till skillnad från de företag som nämns ovan har de inte möjlighet att välja kontantbaserad beskattning.

Till skillnad från näringsidkare behöver frilansare inte deklarera sin verksamhet, vilket innebär att de kan tillämpa kontantbaserad beskattning i sin första preliminära momsdeklaration utan att behöva ansöka om godkännande av kontantbaserad beskattning.

Vilka specialfall gäller?

I vissa fall gäller särskilda regler för företag vid bedömning av periodiserad beskattning eller kontantbaserad beskattning. Dessa är de vanligaste fallen:

Ett företag som består av flera företag

Om det finns flera företag som tillhör samma företag måste intäkterna från alla företag läggas samman för att fastställa de totala intäkterna. Endast om de totala intäkterna inte överstiger tröskelvärdet på 600 000 euro kan kontantbaserad beskattning tillämpas - oavsett om de enskilda firmorna bedriver olika affärsverksamheter. Till skillnad från när man beräknar inkomstskatt måste alla företag som ingår i ett företag inkluderas när man beräknar moms.

Frilansare med extra inkomst

Om en person som bedriver business-to-business har både inkomst som egenföretagare och inkomst från näringsverksamhet kan både periodiserad beskattning och kontantbaserad beskattning tillämpas samtidigt. Intäkterna beräknas då separat och moms betalas separat: Frilansverksamhet är föremål för kontantbaserad beskattning, medan handelsverksamhet är föremål för periodiserad beskattning (förutsatt att intäkterna överstiger 600 000 euro eller vinsten överstiger 60 000 euro per år).

Om de andra inkomsterna inte överstiger tröskelvärdet på 600 000 euro bör en frilansare ansöka om godkännande för kontantbaserad beskattning av alla inkomster. När ansökan lämnas in ska frilansaren ange att han eller hon har andra inkomster utöver frilansinkomsten. I så fall kommer skattekontoret inte att ta med frilansinkomsten i beräkningen.

Hur ansöker jag om varje typ av beskattning?

Om du är grundare av företaget kan du välja och ansöka om din önskade beskattningsform när du startar företaget genom att fylla i frågeformuläret för skatteregistrering. Du kan också ändra beskattningstyp vid ett senare tillfälle om kriterierna för den ursprungligen valda beskattningstypen ändras under loppet av din affärsverksamhet. Om du till exempel har bedömts för periodiserad beskattning och din årliga vinst fortfarande ligger under tröskelvärdet för intäkter på 60 000 euro, kan du ansöka om att byta till kontantbaserad beskattning. Du kan byta när som helst utan förvarning. Allt du behöver göra är att skriva ett enkelt brev till skattekontoret som innehåller följande information:

• Ditt skatteregistreringsnummer
  
• Datum från och med vilket kontantbaserad beskattning kommer att tillämpas
  
• Senaste beskattningsbeslutet som bevis på dina totala årliga intäkter eller din årliga vinst
  

Skattekontoret kan inte avslå din ansökan om kriterierna är uppfyllda och dina totala intäkter eller vinst ligger under det angivna tröskelvärdet. Så snart du har fått godkännande från skattekontoret kan du övergå till kontantbaserad beskattning.

I vilka fall kan skattekontoret återkalla kontantbaserad beskattning?

Om skattekontoret har godkänt kontantbaserad beskattning gäller godkännandet till dess att det återkallas. Återkallelse är endast möjlig om de kriterier som uppfylldes vid tidpunkten för bedömningen för kontantbaserad beskattning inte längre är uppfyllda. Om skattekontoret vid processandet av en skattedeklaration eller vid en skatterevision upptäcker att föregående års intäkter översteg 600 000 euro, kan det återkalla det tidigare beviljade godkännandet - men endast för framtiden, dvs. endast från början av nästa kalenderår.

En retroaktiv återkallelse är endast möjlig om ett företag avsiktligt har lämnat falska uppgifter till skattekontoret. I så fall beskattas det berörda företaget omedelbart enligt de överenskomna skattesatserna för periodiserad beskattning. Företaget måste inkludera momsen från eventuellt obetalda fakturor (vilket kan vara fallet vid kontantbaserad beskattning) i nästa preliminära momsdeklaration.

Hur kan jag byta från periodiserad beskattning till kontantbaserad beskattning?

Om ditt företag är föremål för periodiserad beskattning efter att ha bedömts av skattekontoret eller genom ditt eget val när du startade ditt företag, betyder det inte att du inte kan ändra beskattningsform i framtiden. Det är också möjligt att byta från periodiserad beskattning till kontantbaserad beskattning vid ett senare tillfälle om dina intäkter faller under det tröskelvärde som skattekontoret har fastställt. Du kan enkelt ansöka om ändring hos ditt lokala skattekontor. Om du byter till kontantbaserad beskattning efter godkännande av skattekontoret kan du lämna in din nästa preliminära momsdeklaration under den nya beskattningen.

Eftersom den moms som ska betalas periodiseras vid olika tidpunkter för periodiserad och kontantbaserad beskattning bör du dock se till att dina intäkter inte redovisas två gånger eller till och med inte redovisas alls. Om du inte vet när övergången från periodiserad till kontant beskattning kommer att ske när du lämnar in din preliminära momsdeklaration kan du komma att redovisa moms två gånger om du till exempel av misstag redovisar momsen på en faktura enligt båda typerna av beskattning. I slutändan kan alla intäkter bara beskattas en gång.

Vid övergång från periodiserad till kontantbaserad beskattning, eller vice versa, kan siffrorna inte korrigeras vid ett senare tillfälle. Om du t.ex. har betalat för mycket moms till skattekontoret på grund av dubbel betalning kan detta inte längre upphävas. Vid byte av typ av beskattning är det därför lämpligt att skapa en separat lista över fakturor för vilka momsen redan har redovisats i den preliminära momsdeklarationen vid tidpunkten för bytet. På så sätt kan du smidigt övergå från en typ av beskattning till en annan.

Du kan också använda dig av ett bokföringsprogram som gör det enklare att växla mellan de två typerna av beskattning. Bokföringsprogram kan ge dig en tydlig översikt över dina kundfordringar och fordringshantering och gör det lättare att fördela alla fakturor med respektive betalningshistorik och moms.