En Alemania, el hecho de que las empresas tengan que pagar el impuesto al valor agregado (IVA) a la agencia fiscal depende del tipo de tributación. En este artículo, explicaremos los dos tipos posibles de tributación: basada en el devengo y en el efectivo. También explicaremos las ventajas y desventajas de cada tipo de tributación para una empresa y las condiciones según las cuales la empresa se puede cambiar el tipo de tributación.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué son la acumulación basada en el devengo y en el efectivo?
  
• Ventajas de la tributación basada en el devengo y en el efectivo
  
• ¿Qué tributación se aplica a los diferentes tipos de empresas?
  
• ¿Qué casos especiales se aplican?
  
• ¿Cómo solicito cada tipo de tributación?
  
• ¿Cómo puedo cambiar de tributación basada en el devengo a la basada en el efectivo?
  

¿Qué son la tributación basada en el devengo y en el efectivo?

En Alemania, las empresas deben pagar su impuesto al valor agregado (IVA) a la agencia fiscal según lo establecido en la tributación basada en el devengo (Sección §16 de la UStG) o lo establecido en tributación basada en el efectivo (Sección 20 de la UStG). Ambos tipos tributan según las tasas acordadas.

En el caso de la tributación basada en el devengo, las empresas tienen que pagar IVA cuando emiten la factura, incluso si el cliente aún no ha pagado. Sin embargo, con tributación basada en el efectivo, las empresas solo tienen que pagar IVA a la agencia fiscal después de que los clientes pagan sus facturas. Por lo tanto, la tributación basada en el efectivo tiene una clara ventaja aquí, ya que las empresas no tienen que pagar IVA por adelantado.

Estos son dos ejemplos para mostrar cómo funcionan en la práctica los diferentes tipos de tributación.

Ejemplo de tributación basada en el devengo:

• El 15 de mayo, emites una factura de 1000 euros más 190 euros de IVA a tu cliente.
  
• Pagas 190 euros de IVA del mes de mayo según la fecha de la factura.
  
• Si no solicitaste una extensión de fecha límite permanente para la devolución preliminar de IVA, debes informar y pagar el IVA a la agencia fiscal antes del 10 de junio de acuerdo con lo establecido en la tributación basada en el devengo, incluso si el cliente aún no pagó.
  

Ejemplo de tributación basada en el efectivo:

• El 15 de mayo, emites una factura de 1000 euros más 190 euros de IVA a tu cliente.
  
• Pagas el IVA después de recibir el pago del cliente.
  
• Si tu cliente paga en mayo, tendrás que pagar el IVA el 10 de junio (como con la tributación basada en el devengo). Sin embargo, si el cliente no paga hasta el mes siguiente, el IVA no se devengará hasta un mes después. Por lo tanto, a diferencia de la tributación basada en el devengo, no estás pagando el IVA por adelantado.
  

Ventajas de la acumulación basada en el devengo y en el efectivo

Si tu empresa paga IVA de acuerdo con la tributación basada en el devengo o en el efectivo, esto afecta tu liquidez. Con la tributación basada en el efectivo, tienes más margen, ya que no tienes que pagar el IVA con muchas semanas de anticipación, lo que es especialmente útil si se trata de una gran cantidad de pedidos o grandes sumas de dinero. Sin embargo, si tu cliente se retrasa con un pago, esto puede generar rápidamente problemas de liquidez, en especial si varios clientes se retrasan en el mismo mes.

La ventaja de la tributación basada en el devengo es que el IVA se paga cuando se emite la factura, lo que significa que si el cliente no pagó el factura (y, por lo tanto, no pagó el IVA), no tendrás una mora en los impuestos.

Para quienes generalmente tienen un capital más pequeño, por ejemplo, las startups, losemprendedor a pequeña escala y los trabajadores independientes en particular, la tributación basada en el efectivo es una carga mucho menor. Puede ser una diferencia importante si las empresas más pequeñas no tienen que pagar el IVA a la agencia fiscal en caso de retraso en los pagos. Por lo tanto, la tributación basada en el efectivo es muy beneficiosa para las pequeñas y medianas empresas (pymes) que buscan evitar problemas de liquidez y que cumplen con los criterios básicos para este tipo de tributación. Estos criterios se explican a continuación.

¿Qué tributación se aplica a los diferentes tipos de empresas?

Las empresas en Alemania generalmente están sujetas a la tributación basada en el devengo si presentan declaraciones preliminares de IVA. Sin embargo, hay tres tipos de empresa que pueden solicitar la tributación basada en el efectivo:

• Trabajadores independientes (ganancia determinada por el exceso de ingresos, o EÜR en alemán).
  
• Empresas unipersonales y sociedades de derecho civil (GbR) que generen ingresos o ganancias por debajo del límite contable obligatorio de 600,000 euros de ingresos o 60,000 euros de ganancias al año y están exentas de mantener un sistema contable de acuerdo con la Sección 148 del Código Fiscal alemán (AO).
  
• Empresas con ingresos anuales inferiores a 500,000 euros (estructuras de empresas GmbH, OHG, UG) que están obligadas a mantener un sistema contable.
  

Las empresas con ingresos superiores a 600,000  euros o ganancias de 60,000 euros anuales están automáticamente sujetas a la tributación basada en el devengo. A diferencia de las empresas mencionadas antes, no tienen la opción de elegir la tributación basada en el efectivo.

A diferencia de los comerciantes, los trabajadores independientes no tienen que declarar sus actividades, por lo que pueden solicitar la tributación basada en el efectivo con su primera declaración preliminar de IVA sin tener que solicitar la aprobación de la tributación basada en el efectivo.

¿Qué casos especiales se aplican?

En algunos casos, se aplican reglas especiales a las empresas para la evaluación de la tributación basada en el devengo o la tributación basada en el efectivo. Estos son los casos más comunes:

Una empresa integrada por varias compañías

Si varias compañías pertenecen a una empresa, los ingresos de todas las primeras se deben sumar para determinar los ingresos totales. Solo si el ingreso total no supera el umbral de 600,000 euros se puede aplicar la tributación basada en el efectivo, independientemente de si las compañías individuales se dedican a diferentes actividades comerciales. A diferencia del cálculo de ingresos por impuestos, todas las compañías pertenecientes a una empresa deben incluirse cuando se calcule el IVA.

Trabajadores independientes con ingresos adicionales

Si una persona participa en una empresa tiene ingresos por cuenta propia y de un comercio, se pueden aplicar al mismo tiempo tanto la tributación basada en el devengo como la tributación basada en el efectivo. Luego, los ingresos se estiman por separado y el IVA se paga por separado: las actividades independientes están sujetas a la tributación basada en el efectivo, mientras que las actividades comerciales están sujetas a la tributación basada en el devengo (siempre que ingresos superen los 600,000 euros o las ganancias superen los 60,000 euros por año).

Si las otras ganancias no superan el límite de 600,000 euros, el trabajador independiente debe solicitar la aprobación para la tributación basada en el efectivo de todos los ingresos. Cuando presenta la solicitud, debe indicar que recibe otros ingresos además de los ingresos por trabajo independiente. En este caso, la agencia fiscal no incluirá los ingresos independientes en el cálculo.

¿Cómo solicito cada tipo de tributación?

Si eres fundador del empresa, puedes elegir y solicitar el tipo de tributación cuando configures la empresa en el cuestionario de registro fiscal. También puedes cambiar el tipo de tributación en una fecha posterior si los criterios para el tipo de tributación seleccionado inicialmente cambian en el curso de tu actividad comercial. Por ejemplo, si te evaluaron para la tributación basada en el devengo y tu ganancia anual sigue estando por debajo del límite de ingresos de 60,000 euros, puedes solicitar el cambio a la tributación basada en el efectivo. Puedes hacer el cambio en cualquier momento sin previo aviso. Solo debes escribir una carta simple a la agencia fiscal que contenga la siguiente información:

• Tu número de impuestos
  
• Fecha a partir de la cual se aplicará la tributación basada en el efectivo
  
• Último aviso de evaluación de impuestos como prueba de tus ingresos anuales totales o ganancias anuales
  

La agencia fiscal no puede rechazar tu solicitud si se cumplen los criterios y tus ingresos o ganancias totales están por debajo del límite especificado. Cuando recibas la aprobación de la agencia fiscal, puedes hacer el cambio a la tributación basada en el efectivo.

¿En qué casos puede la agencia fiscal revocar la tributación basada en el efectivo?

Si la agencia fiscal aprobó la tributación basada en el efectivo, esta aprobación es válida hasta que se revoque. La revocación solo es posible si ya no se cumplen los criterios originales al momento de la evaluación para la tributación basada en el efectivo. Si la agencia fiscal descubre durante el procesamiento de una declaración de impuestos o en una auditoría de impuestos que los ingresos del año anterior superaron los 600,000 euros, puede revocar la aprobación otorgada anteriormente, pero solo a futuro (es decir, solo desde el comienzo del siguiente año calendario).

Una revocación retroactiva solo es posible si una empresa hizo declaraciones falsas deliberadamente a la agencia fiscal. En este caso, la empresa en cuestión tributará de inmediato según los tipos acordados para la tributación basada en el devengo. La empresa debe incluir el IVA de toda factura impagada (que puede ser el caso de la tributación basada en el efectivo) en la siguiente declaración preliminar de IVA.

¿Cómo puedo cambiar de la tributación basada en el devengo a la tributación basada en el efectivo?

Si tu empresa está sujeta a la tributación basada en el devengo después de que la agencia fiscal te haya evaluado o si hiciste esa elección cuando configuraste la empresa, esto no significa que no puedes cambiar el tipo de tributación en el futuro. También es posible cambiar de tributación basada en el devengo a la tributación basada en el efectivo en una fecha posterior si tu ingresos son inferiores a lo que establece la agencia fiscal. Puedes solicitar fácilmente el cambio en la agencia fiscal local. Si cambias a tributación basada en el efectivo después de la aprobación de la agencia fiscal, puedes presentar tu próxima declaración de IVA preliminar en el nuevo tipo de tributación.

Sin embargo, debido a que el IVA adeudado se acumula en diferentes momentos para acumulación basada en el devengo y la tributación basada en el efectivo, debes asegurarte de que tus ingresos no se registren dos veces o, incluso, que no se registre en absoluto. Si no tienes una idea clara de cuándo se llevará a cabo el cambio de tributación cuando presentes la declaración de IVA preliminar, podrías terminar declarando el IVA dos veces si, por ejemplo, ingresas por error el IVA en un factura según ambos tipos de tributación. En última instancia, todos los ingresos solo pueden gravarse una vez.

Cuando cambias de tributación basada en el devengo a en el efectivo, o viceversa, las cifras no se pueden corregir en una fecha posterior. Por ejemplo, si pagaste demasiado IVA a la agencia fiscal debido al doble pago, esto ya no se puede revertir. Por lo tanto, cuando cambies el tipo de tributación, es aconsejable crear una lista separada de facturas para las que ya se haya declarado el IVA en la declaración preliminar del IVA al momento del cambio. De esta manera, puedes pasar sin problemas de un tipo de tributación a otro.

También puedes usar un programa contable que facilite el cambio entre los dos tipos de tributación. Los programas contables pueden brindarte un resumen claro de tu gestión de cuentas por cobrar y por pagar, y facilitan la asignación de todas las facturas con el historial de pagos respectivo y el IVA adeudado.