Na Alemanha, o fato de as empresas terem ou não de pagar imposto sobre valor agregado (IVA) ao órgão tributário depende do tipo de tributação. Neste artigo, explicaremos os dois tipos possíveis de tributação: a estabelecida pelo regime de competência e a estabelecida pelo regime de caixa. Também explicaremos as vantagens e desvantagens de cada tipo de tributação para uma empresa e as condições sob as quais a empresa pode mudar o tipo de tributação.

O que será abordado neste artigo?

• O que é tributação estabelecida com base na competência e no caixa?
  
• Vantagens da tributação estabelecida pelo regime de competência e pelo regime de caixa
  
• Qual tributação se aplica aos diferentes tipos de empresa?
  
• Que casos especiais se aplicam?
  
• Como faço para me candidatar a cada tipo de tributação?
  
• Como posso mudar da tributação com base na competência para a tributação com base no caixa?
  

O que é tributação baseada em competência e tributação baseada em caixa?

Na Alemanha, as empresas devem pagar seu imposto sobre valor agregado (IVA) ao órgão tributário de acordo com a tributação baseada em competência (Seção §16 da UStG) ou com a tributação baseada em caixa (Seção 20 da UStG). Ambos os tipos são tributados de acordo com as alíquotas acordadas.

No caso da tributação com base na competência, as empresas têm de pagar o IVA assim que emitirem a fatura, mesmo que o cliente ainda não tenha pago. Entretanto, com a tributação com base no caixa, as empresas só precisam pagar o IVA ao órgão tributário depois que os clientes pagarem suas faturas. Portanto, a tributação com base no caixa tem uma clara vantagem aqui, pois as empresas não precisam pagar o IVA com antecedência.

Aqui estão dois exemplos para mostrar como os diferentes tipos de tributação funcionam na prática.

Exemplo de tributação estabelecida por competência:

• Em 15 de maio, você emite uma fatura de 1.000 euros mais 190 euros de IVA para seu cliente.
  
• Você paga 190 euros de IVA para o mês de maio, de acordo com a data da fatura.
  
• Se você não tiver solicitado uma extensão permanente do prazo para a declaração preliminar de IVA, deverá declarar e pagar o IVA ao órgão tributário até 10 de junho, de acordo com a tributação estabelecida por competência - mesmo que o cliente ainda não tenha pago.
  

Exemplo de tributação estabelecida em caixa:

• Em 15 de maio, você emite uma fatura de 1.000 euros mais 190 euros de IVA para seu cliente.
  
• você paga o IVA após receber o pagamento do cliente.
  
• Se o seu cliente pagar em maio, você terá de pagar o IVA em 10 de junho (como na tributação estabelecida pela competência). No entanto, se o cliente não pagar até o mês seguinte, o IVA não será devido até um mês depois. Portanto, diferentemente da tributação com base no regime de competência, você não está pagando o IVA com antecedência.
  

Vantagens da tributação estabelecida pelo regime de competência e pelo regime de caixa

O fato de sua empresa pagar o IVA de acordo com a tributação com base na competência ou com base no caixa afeta sua liquidez. Com a tributação com base em caixa, você tem mais espaço de manobra, pois não precisa pagar o IVA com semanas de antecedência, o que é especialmente útil se estiver lidando com um grande número de pedidos ou grandes somas de dinheiro. Entretanto, se o seu cliente atrasar o pagamento, isso pode levar rapidamente a problemas de liquidez, especialmente se vários clientes atrasarem no mesmo mês.

A vantagem da tributação com base no regime de competência é que o IVA é pago quando a fatura é emitida, o que significa que, se o cliente não tiver pago a fatura (e, portanto, não tiver pago o IVA), você não terá impostos em atraso.

Para aqueles que geralmente têm uma reserva de capital menor - por exemplo, startups, empresário de pequeno porte, e freelancers em particular - a tributação estabelecida em dinheiro é muito menos onerosa. Isso pode fazer uma diferença significativa se as empresas menores não tiverem que pagar o IVA ao órgão tributário em caso de pagamentos atrasados. A tributação com base em caixa é, portanto, especialmente benéfica para pequenas e médias empresas (PMEs) que buscam evitar gargalos de liquidez e que atendem aos critérios estabelecidos para esse tipo de tributação. Esses critérios são explicados a seguir.

Que tributação se aplica aos diferentes tipos de empresa?

As empresas na Alemanha geralmente estão sujeitas à tributação com base na competência se apresentarem declarações preliminares de IVA. Entretanto, há três tipos de empresas que podem se candidatar à tributação com base no caixa:

• Freelancers (lucro determinado pela declaração de renda excedente, ou EÜR em alemão)
  
• Proprietários únicos e empresas de direito civil (GbRs) que geram receita ou lucro abaixo do limite contábil obrigatório de 600.000 euros em receita ou 60.000 euros em lucro por ano e estão isentos de contabilidade de acordo com a Seção 148 do Código Fiscal Alemão (AO)
  
• Empresas com receita anual inferior a 500.000 euros (estruturas empresariais GmbH, OHG, UG) que são obrigadas a manter contas empresariais
  

As empresas com receita superior a 600.000 euros ou lucro de 60.000 euros por ano estão automaticamente sujeitas à tributação com base no regime de competência. Diferentemente das empresas mencionadas acima, elas não têm a opção de escolher a tributação baseada em caixa.

Ao contrário dos comerciantes, os freelancers não precisam declarar suas atividades, portanto, podem aplicar a tributação baseada em caixa com sua primeira declaração preliminar de IVA sem precisar solicitar a aprovação da tributação baseada em caixa.

Quais casos especiais se aplicam?

Em certos casos, regras especiais se aplicam às empresas para a avaliação da tributação com base na competência ou com base no caixa. Esses são os casos mais comuns:

Uma empresa composta por várias empresas

Se houver várias empresas pertencentes a uma única empresa, a receita de todas as empresas deve ser somada para determinar a receita total. Somente se a receita total não exceder o limite de 600.000 euros é que a tributação baseada em dinheiro poderá ser aplicada, independentemente de as pessoas físicas estarem envolvidas em atividades comerciais diferentes. Diferentemente do que ocorre no cálculo do imposto de renda, todas as empresas pertencentes a uma companhia devem ser incluídas no cálculo do IVA.

Freelancers com renda extra

Se uma pessoa envolvida em uma empresa tiver renda autônoma e renda proveniente de uma atividade comercial, tanto a tributação baseada na competência quanto a tributação baseada em renda podem ser aplicadas ao mesmo tempo. A receita é então estimada separadamente e o IVA é pago separadamente: as atividades autônomas estão sujeitas à tributação com base no caixa, enquanto as atividades comerciais estão sujeitas à tributação com base na competência (desde que a receita exceda 600.000 euros ou os lucros excedam 60.000 euros por ano).

Se as outras receitas não excederem o limite de 600.000 euros, o freelancer deve buscar aprovação para tributação estabelecida em caixa de toda a renda. Ao enviar a inscrição, você deve indicar que recebe outra renda além da renda de freelancer. Nesse caso, o órgão tributário não incluirá a renda de freelancer no cálculo.

Como faço para me candidatar a cada tipo de tributação?

Se você for o fundador da empresa, poderá escolher e solicitar o tipo de tributação quando estabelecer a empresa, preenchendo o questionário de cadastro fiscal. você também pode alterar o tipo de tributação em uma data posterior se os critérios para o tipo de tributação inicialmente selecionado mudarem no decorrer da atividade da empresa. Por exemplo, se você tiver sido avaliado para tributação estabelecida com base na competência e seu lucro anual ainda estiver abaixo do limite de receita de 60.000 euros, poderá solicitar a mudança para tributação com base no caixa. você pode mudar a qualquer momento, sem aviso prévio. Tudo o que você precisa fazer é escrever uma carta simples para o órgão tributário contendo as seguintes informações:

• Seu número de identificação fiscal
  
• Data a partir da qual a tributação baseada em caixa será aplicada
  
• A última notificação de lançamento tributário como prova de sua receita anual total ou lucro anual
  

O órgão tributário não poderá rejeitar sua inscrição se os critérios forem atendidos e sua receita ou lucro total estiver abaixo do limite especificado. Assim que receber a aprovação do órgão tributário, você poderá mudar para a tributação baseada em caixa.

Em que casos o órgão tributário pode revogar a tributação baseada em caixa?

Se o órgão tributário tiver aprovado a tributação com base em caixa, essa aprovação é válida até que seja revogada. A revogação só é possível se os critérios que foram estabelecidos no momento da avaliação para tributação com base em caixa não forem mais estabelecidas. Se o órgão tributário descobrir, ao processar uma declaração de imposto ou durante uma auditoria fiscal, que a receita do ano anterior foi superior a 600.000 euros, ele poderá revogar a aprovação concedida anteriormente - mas somente para o futuro (ou seja, somente a partir do início do próximo ano-calendário).

Uma revogação retroativa só é possível se uma empresa tiver feito deliberadamente declarações falsas ao órgão tributário. Nesse caso, a empresa em questão será tributada imediatamente de acordo com as alíquotas acordadas para a tributação com base na competência. A empresa deve incluir o IVA de quaisquer faturas não pagas (o que pode ser o caso da tributação baseada em caixa) na próxima declaração preliminar de IVA.

Como posso mudar da tributação estabelecida pelo regime de competência para a tributação baseada em caixa?

Se a sua empresa estiver sujeita à tributação com base na competência após ser avaliada pelo órgão tributário ou por sua própria escolha quando estabeleceu sua empresa, isso não significa que você não possa mudar o tipo de tributação no futuro. Também é possível mudar da tributação com base na competência para a tributação com base no caixa em uma data posterior se sua receita cair abaixo do limite estabelecido pelo órgão tributário. você pode facilmente solicitar a mudança em seu órgão tributário local. Se você mudar para a tributação com base em caixa após a aprovação do órgão tributário, poderá enviar sua próxima declaração preliminar de IVA sob o novo tipo de tributação.

No entanto, como o IVA devido é acumulado em momentos diferentes para a tributação com base no regime de competência e com base no regime de caixa, você deve certificar-se de que sua receita não seja registrada duas vezes ou mesmo que não seja registrada. Se você não tiver uma ideia clara de quando ocorrerá a mudança da tributação com base no regime de competência para a tributação com base no regime de caixa ao enviar sua declaração preliminar de IVA, poderá acabar declarando o IVA duas vezes se, por exemplo, registrar acidentalmente o IVA em uma fatura de acordo com os dois tipos de tributação. Em última análise, toda receita pode ser tributada apenas uma vez.

Ao mudar da tributação estabelecida pelo regime de competência para a tributação baseada em caixa - ou vice-versa - os números não podem ser corrigidos em uma data posterior. Por exemplo, se você pagou IVA em excesso ao órgão tributário devido ao pagamento duplo, isso não poderá mais ser anulado. Portanto, ao mudar o tipo de tributação, é aconselhável criar uma lista separada de faturas para as quais o IVA já tenha sido informado na declaração preliminar de IVA no momento da mudança. Dessa forma, você pode fazer uma transição suave de um tipo de tributação para outro.

Você também pode usar um programa de contabilidade que facilita a alternância entre os dois tipos de tributação. Os programas de contabilidade podem lhe dar uma visão geral clara do gerenciamento de suas contas a receber e contas a receber, facilitando a alocação de todas as faturas com o respectivo histórico de pagamentos e o IVA devido.