ドイツの企業は、明確で透明性の高い財務報告に関するますます厳しくなる要件を満たさなければなりません。多様なビジネスモデル、国際的な活動、増大する文書化の要件により、プロセスはますます複雑になっています。企業は、報告要件を正しく評価し、財務報告の信頼性を確保できるように、ドイツ商法 (HGB) と国際財務報告基準 (IFRS) の違いを理解する必要があります。

この記事では、ドイツの財務報告において HGB と IFRS が果たす役割と、いつどの基準を適用すべきかについて説明します。測定、売上認識、経過勘定、引当金に関する主な違いの概要がわかります。また、企業がデジタルソリューションを使用して財務報告プロセスを簡素化する方法についても説明します。

この記事でわかること

• ドイツのほとんどの企業は、HGB に従って財務報告を行っています。
  
• IFRS は主に資本市場業界の企業を対象としており、国際的な比較を容易にする財務報告書を作成するために重要です。
  
• HGB と IFRS の主な違いは、資産の測定、売上認識、および引当金に関連しています。
  
• ドイツでは、単独財務諸表は通常 HGB に該当しますが、特定の連結財務諸表は IFRS に準拠する必要があります。
  

ほとんどのドイツ企業が HGB に従って年次財務諸表を作成するのはなぜですか？

ドイツのほとんどの企業にとって、財務報告の関連する法的枠組みは ドイツ商法典 (HGB) です。HGB は、どの企業が財務会計を維持する義務があるか、年次財務諸表をどのように作成すべきかを規定しています。また HGB には、資産、負債、収益、費用の測定と会計処理に関する原則も定められています。

貸借対照表と年次財務諸表に関する規制

財務会計に関する規定は HGB 第 3 編 に定められており、年次財務諸表に含めるべきセクションや、企業が貸借対照表を作成する際に遵守すべき要件が定義されています。企業の規模や法的形態に応じて、年次財務諸表には少なくとも 貸借対照表 と 損益計算書 (P&L) を含める必要があります。通常、法人は年次財務諸表の注記を含む追加のセクションを含めることが義務付けられています。中規模および大規模の法人は、経営報告書も作成する必要があります。

HGB に基づく貸借対照表の作成に関する法的義務

ドイツの大部分の企業、特に 個人事業主、パートナーシップ、および大部分の 法人 にとって、財務報告は HGB に基づく法的義務です。HGB に基づく年次財務諸表の目的は、企業の資産、売上、財政状態の正確で標準化された、法的要件に準拠した全体像を提示することです。年次報告書は、株主、信用機関、ビジネスパートナー、その他のステークホルダーに企業に関する信頼できる情報を提供します。

HGB に加えて IFRS が適用されるのはいつ、どのような理由からですか？

国際財務報告基準 (IFRS) の目的は、さまざまな国の企業が比較可能な財務報告書を作成できるようにすることです。この基準は国際会計基準審議会 (IASB) によって策定されており、単体および連結財務諸表において取引を記録、測定、表示する方法に関する企業向けの規定が含まれています。

HGB は主に債権者の保護を目的としていますが、IFRS で採用されているアプローチはより資本市場に焦点を当てています。IFRS の目的は、投資家やその他の資本市場の参加者が意思決定に役立てることができる、企業の財政状態に関する情報を提供することです。

IFRS の適用範囲

ドイツのほとんどの企業にとって、HGB は引き続き単体財務諸表を管理する主要な規制です。IFRS は、主に資本市場産業の企業に関連しています。たとえば、EU 内の規制市場で証券が取引されている企業は、IFRS に従って連結財務諸表を作成する必要があります。ただし、ドイツの中小企業 (SME) のほとんどは IFRS を適用する義務はありません。

IFRS の主な目的は、管轄地域間で比較できる年次財務諸表の作成を促進することです。さまざまな国で活動している企業や、国際金融市場を通じて資金を調達している企業には、統一された会計基準が必要です。IFRS の諸表により、投資家は国内の法制度に関係なく、さまざまな企業の財政状態を容易に判断できるようになります。

原則として IFRS に従って財務諸表を作成する義務のないドイツの企業であっても、報告にこれらの基準を自発的に採用できます。この選択肢は、統一された国際基準に従って財務情報を提示する必要がある企業や、他社の報告書との比較可能性を向上させたい企業にとって意味がある可能性があります。IFRS による報告は、国際的な投資家、ビジネスパートナー、その他のステークホルダーグループとのコミュニケーションの改善にもつながります。

HGB と併用した IFRS の適用

多くのドイツの企業にとって、IFRS は HGB に代わるものではなく、それを補完するものです。商法上の単体財務諸表は HGB に従って作成できますが、特定の企業グループは、IFRS に従って追加の連結財務諸表を作成することが義務付けられる場合があります。

したがって、HGB と IFRS は異なる役割を果たします。HGB が大部分のドイツ企業にとっての法的基準であるのに対し、IFRS は国際的な比較可能性と資本市場の要件がより大きな役割を果たす企業に主に関連しています。

HGB に基づく保守主義の原則と IFRS に基づく業績の原則の違いは何ですか？

HGB と IFRS の主な違いは、資産と利益を測定する方法にあります。HGB が保守主義の原則に従うのに対し、IFRS は企業の財政状態を可能な限り真実かつ公正に提示することに重点を置いています。その結果、HGB に従って作成されるか IFRS に従って作成されるかにより、財務諸表の作成結果が異なる可能性があります。

HGB に基づく保守主義の原則

HGB 第 252 条第 1 項第 4 号 によると、利益は実現した場合にのみ考慮されます。一方、予見可能なリスクと損失は、判明した時点で考慮する必要があります。このアプローチは債権者の保護に関するものであり、企業が資産と売上を実際の価値よりも高く提示することを防ぐことを目的としています。

IFRS に基づく業績のアプローチ

IFRS のアプローチは、財務業績と、ステークホルダーが意思決定に役立てることができる企業の実際の財政状態に関する情報の提供により重点を置いています。つまり、特定の資産および負債は、HGB の下よりも IFRS の下でより頻繁に現在の市場価値で測定されます。その結果、企業の財政状態の変化が貸借対照表と P&L により早く反映される可能性があります。

売上認識に関する HGB と IFRS の違いは何ですか？

HGB と IFRS の最も顕著な違いの 1 つは、企業が貸借対照表と損益計算書でいつ売上を認識できるかの定義です。売上認識は、売上 (ひいては利益) を計上できる時期に影響を与えるため、成長企業にとって特に重要です。

HGB に基づく売上認識

HGB は通常、実現主義に従います。売上は、履行が完了し、財務的結果が実現した後にのみ認識できます。商品の販売の場合、これは通常、供給時となります。

IFRS に基づく売上認識

売上認識に対する IFRS のアプローチは、より履行に焦点を当てています。IFRS 第 15 号「顧客との契約から生じる売上」によると、売上は、事業体が顧客に対する履行義務を満たし、その顧客が約束された財またはサービスを支配したときに認識されます。したがって、重要なのは支払いが行われる時期ではなく、約束された財またはサービスを顧客に移転することによっていつ履行されるかです。

企業への影響

規制の違いにより、企業が取引を HGB に従って報告するか IFRS に従って報告するかによって、同じ取引でも異なる結果や異なる売上額になる可能性があります。これは、ソフトウェア業界、エンジニアリング部門、その他のプロジェクトベースの業界の企業など、長期間にわたって履行が提供される複雑または長期的な顧客との契約を持つ企業にとって、特に懸念される事項です。

経過勘定と引当金に関する HGB と IFRS の違いは何ですか？

HGB と IFRS では、収益と費用の正しい期間への割り当てと、偶発債務の会計処理に関しても異なります。これらの違いは、経過勘定と引当金で特に顕著になり、年間の純利益の額や企業の資産と財政状態の表示に影響を与える可能性があります。

HGB と IFRS に基づく経過勘定

HGB 第 250 条によると、経過勘定の目的は、対応する収益または費用が発生する会計年度に支出を割り当てることです。たとえば、家賃や保険料が前払いされた場合、特定の要件に従って、これらの費用は前払費用として表示されます。したがって、将来の会計年度における履行に関連する前受金は、前受収益として計上されます。

一方、IFRS では、経過勘定を個別の項目として認識しません。代わりに、前払費用と前受収益は、資産または負債を通じて、また発生主義会計を採用するという一般的な原則を通じて把握されます。したがって、財務諸表でのこれらの項目の表示において 2 つのアプローチは異なりますが、本質的には、収益と費用を正しい期間に割り当てるという同じ目標に従っています。

HGB と IFRS に基づく引当金

HGB と IFRS では、引当金に対するアプローチも異なります。HGB 第 249 条に従い、偶発債務および係争中の取引の予想損失に対して引当金を計上することになっています。保守主義の原則により、リスクが特定可能になった時点で考慮され、企業の資産と売上が過度に楽観的に表示されるのを防ぎます。

IFRS によると、引当金は、事業体に過去の事象による現在の義務があり、現金またはその他の財源の流出の可能性が高く、義務の金額を合理的に見積もることができる場合にのみ認識されます。引当金を認識するための基準は、HGB よりも IFRS の方がいくらか厳しくなっています。

ドイツにおける単体および連結財務諸表には、どの財務報告基準が適用されますか？

ドイツの企業がどの財務報告基準を適用すべきかは、その企業が単体財務諸表または連結財務諸表のどちらを作成するか、資本市場産業で活動しているかどうかによって異なります。ほとんどの企業は HGB の規制の対象となりますが、特定の企業グループは、追加で、または独占的に IFRS を適用することが義務付けられる場合があります。

HGB に基づく年次財務諸表

原則として、ドイツの企業によって作成される年次財務諸表は HGB の規定の対象となります。年次財務諸表は、商法に基づく企業の義務の基礎となり、配当金や課税対象の利益などを計算するために使用されます。

自発的に IFRS に従って単体財務諸表を作成する企業であっても、対応する法的規制の対象となる場合は、通常、HGB に従って年次財務諸表を引き続き作成する必要があります。

IFRS に基づく連結財務諸表

EU 内の資本市場産業における親会社は、特別な規制の対象となります。IAS 規則 (規則 [EC] No 1606/2002) に従い、これらの企業は、自社の証券が規制市場での取引を許可されている場合、IFRS に従って連結財務諸表を作成する必要があります。資本市場産業で活動していない企業グループは、原則として、HGB に従って引き続き連結財務諸表を作成できます。

Stripe Revenue Recognition による財務報告のサポート

取引数の増加、契約の複雑化、および異なる財務報告基準の適用により、コンプライアンスに準拠した報告の要件が高まっています。HGB または IFRS に従って適切な期間に売上を認識することは、特に困難な作業となる可能性があります。Stripe Revenue Recognition を活用することで、企業はこのプロセスを自動化し、財務報告を合理化できます。

Revenue Recognition により、基盤となる履行期間に従って売上が自動的に認識されます。IFRS 第 15 号と米国の ASC 606 基準の要件をサポートしています。これにより、適切かつ一貫して売上を正確な期間に割り当てることができます。これは特に サブスクリプション、前払い、またはその他の 継続的な売上モデル を導入している企業にとってメリットがあります。

また Revenue Recognition では、売上レポートを自動的に作成し、すべての関連データを一元管理することで、月次および年次財務諸表の作成が容易になります。Stripe ダッシュボードを使用すると、企業は取引を表示し、必要に応じて他のソースからデータを連携させることができます。個々の売上認識ルールは特定の会計プロセスに適合するように適応でき、レポートが社内の要件を確実に満たすようにします。

HGB と IFRS の違いに関するよくあるご質問