Le aziende in Germania devono soddisfare requisiti sempre più severi in merito a un'informativa finanziaria chiara e trasparente. Modelli di business diversi, attività internazionali e crescenti requisiti di documentazione stanno rendendo la procedura sempre più complessa. Le aziende devono comprendere la differenza tra il Codice di commercio tedesco (HGB) e i Principi internazionali d'informativa finanziaria (IFRS) in modo da poter valutare correttamente i requisiti di informativa e garantire che la propria informativa finanziaria sia affidabile.

In questo articolo scoprirai quale ruolo svolgono l'HGB e gli IFRS nell'informativa finanziaria in Germania e quali standard applicare e quando. Avrai a disposizione una panoramica delle principali differenze in materia di valutazione, riconoscimento dei ricavi, ratei e risconti e accantonamenti. Scoprirai inoltre in che modo le aziende possono utilizzare soluzioni digitali per semplificare i processi di informativa finanziaria.

In sintesi

• La maggior parte delle aziende in Germania elabora l'informativa finanziaria in conformità con l'HGB.
  
• Gli IFRS si rivolgono principalmente alle aziende nei mercati dei capitali e sono importanti per la preparazione di resoconti finanziari che agevolano i confronti internazionali.
  
• Le differenze principali tra l'HGB e gli IFRS riguardano la valutazione delle risorse, il riconoscimento dei ricavi e gli accantonamenti.
  
• In Germania, i bilanci d'esercizio individuali rientrano solitamente nell'HGB, mentre determinati bilanci consolidati devono essere conformi agli IFRS.
  

Perché la maggior parte delle attività tedesche compila i bilanci annuali in conformità con l'HGB?

Per la maggior parte delle attività in Germania, il quadro giuridico di riferimento per i resoconti finanziari è il Codice commerciale tedesco (HGB). L'HGB disciplina quali attività sono tenute a tenere i conti finanziari e come devono preparare i bilanci annuali. L'HGB stabilisce inoltre i principi per la misurazione e la contabilizzazione di beni, passività, utili e spese.

Normative su stati patrimoniali e bilanci annuali

Le disposizioni sulla contabilità finanziaria sono stabilite nel Libro 3 dell'HGB, che definisce le sezioni che devono essere incluse in un bilancio annuale e i requisiti che le attività devono osservare nella preparazione degli stati patrimoniali. A seconda delle dimensioni dell'attività e della sua forma giuridica, un bilancio annuale deve includere, come minimo, uno stato patrimoniale e conto profitti e perdite (P&L). In genere, le società di capitali sono tenute a includere una sezione aggiuntiva contenente le note al bilancio annuale. Anche le società di capitali medie e grandi devono preparare una relazione sulla gestione.

Obbligo di legge di preparare uno stato patrimoniale secondo l'HGB

Per la stragrande maggioranza delle attività tedesche, in particolare imprese individuali, società di persone e la maggior parte delle società di capitali, i resoconti finanziari sono un obbligo di legge previsto dall'HGB. Lo scopo di un bilancio annuale HGB è presentare un quadro accurato, standardizzato e conforme alla legge di beni, ricavi e della posizione finanziaria di un'attività. I bilanci annuali forniscono agli azionisti, agli istituti di credito, ai partner commerciali e ad altri stakeholder informazioni affidabili su un'attività.

Quando sono applicabili gli IFRS in aggiunta all'HGB e perché?

Lo scopo degli International Financial Reporting Standards (IFRS) è consentire alle attività in diversi paesi di preparare resoconti finanziari che ne consentano il confronto. Gli standard sono sviluppati dall'International Accounting Standards Board (IASB) e contengono disposizioni per le attività su come registrare, misurare e presentare le proprie transazioni in bilanci autonomi e consolidati.

Mentre l'HGB si occupa prevalentemente di proteggere i creditori, l'approccio adottato dagli IFRS si concentra maggiormente sui mercati dei capitali. L'obiettivo degli IFRS è fornire informazioni sulla posizione finanziaria di un'attività che investitori e altri attori del mercato dei capitali possono utilizzare per orientare le proprie decisioni.

Ambito di applicazione degli IFRS

Per la maggior parte delle attività in Germania, l'HGB rimane il regolamento principale che disciplina i loro bilanci autonomi. Gli IFRS sono per lo più rilevanti per le attività nei settori del mercato dei capitali. Le attività i cui titoli sono scambiati su un mercato regolamentato all'interno dell'UE, ad esempio, devono preparare i propri bilanci consolidati secondo gli IFRS. Tuttavia, la maggior parte delle piccole e medie imprese (PMI) in Germania non è tenuta ad applicare gli IFRS.

Lo scopo principale degli IFRS è facilitare i bilanci annuali che possono essere confrontati tra giurisdizioni. Le attività che operano in paesi diversi o che raccolgono capitali tramite mercati finanziari internazionali richiedono standard contabili unificati. Le dichiarazioni IFRS facilitano agli investitori la valutazione delle posizioni finanziarie di diverse attività indipendentemente dai sistemi legali nazionali.

Le attività in Germania che in linea di principio non sono tenute a preparare bilanci secondo gli IFRS possono adottare volontariamente tali standard nei propri resoconti. Questa opzione potrebbe avere senso per le attività che devono presentare informazioni finanziarie secondo standard internazionali unificati o per quelle che cercano di migliorare la comparabilità dei propri resoconti con quelli di altre attività. I resoconti IFRS possono inoltre migliorare la comunicazione con investitori internazionali, partner commerciali e altri gruppi di stakeholder.

Applicazione degli IFRS insieme all'HGB

Per molte attività tedesche, gli IFRS integrano l'HGB anziché sostituirlo. Sebbene i bilanci autonomi commerciali possano essere preparati secondo l'HGB, a determinati gruppi di attività potrebbe essere richiesto di preparare un bilancio consolidato aggiuntivo secondo gli IFRS.

L'HGB e gli IFRS hanno pertanto funzioni diverse: mentre l'HGB è lo standard legale per la maggior parte delle attività tedesche, gli IFRS sono rilevanti principalmente per le attività in cui la comparabilità internazionale e i requisiti del mercato dei capitali svolgono un ruolo maggiore.

Quali sono le differenze tra il principio di prudenza secondo l'HGB e il principio di competenza secondo gli IFRS?

Una differenza fondamentale tra l'HGB e gli IFRS risiede nel modo in cui misurano gli asset e gli utili. Mentre l'HGB segue il principio di prudenza, gli IFRS si occupano maggiormente di presentare un quadro il più possibile veritiero e corretto della posizione finanziaria di un'entità. Di conseguenza, i bilanci potrebbero produrre risultati diversi a seconda che vengano redatti secondo l'HGB o gli IFRS.

Principio di prudenza secondo l'HGB

Secondo Sezione 252, paragrafo 1, numero 4 dell'HGB, gli utili devono essere presi in considerazione solo una volta realizzati. D'altro canto, si deve tenere conto di rischi e perdite prevedibili non appena diventano noti. Questo approccio riguarda la protezione dei creditori e mira a impedire alle attività di presentare i propri beni e ricavi come più preziosi di quanto non siano in realtà.

Principio di competenza secondo gli IFRS

L'approccio degli IFRS si concentra maggiormente sui risultati finanziari e sulla fornitura di informazioni sull'effettiva posizione finanziaria di un'entità, che gli stakeholder possono utilizzare per prendere decisioni. Ciò significa che determinati beni e passività vengono misurati al loro attuale valore di mercato più frequentemente secondo gli IFRS che secondo l'HGB. Di conseguenza, i cambiamenti nella posizione finanziaria di un'attività possono riflettersi prima nello stato patrimoniale e nel conto profitti e perdite.

Quali sono le differenze tra HGB e IFRS in merito al riconoscimento dei ricavi?

Una delle differenze più evidenti tra l'HGB e gli IFRS è la definizione di quando le aziende possono riconoscere i ricavi nel proprio stato patrimoniale e nel conto economico. Il riconoscimento dei ricavi è particolarmente importante per le aziende in crescita perché influisce sul momento in cui è possibile rendicontare i ricavi (e di conseguenza gli utili).

Riconoscimento dei ricavi in base all'HGB

L'HGB segue in genere il principio di realizzazione. I ricavi possono essere riconosciuti solo dopo che la prestazione è stata erogata e il risultato finanziario è stato realizzato. Nel caso di una vendita di beni, solitamente ciò coincide con il momento della fornitura.

Riconoscimento dei ricavi in base agli IFRS

L'approccio degli IFRS al riconoscimento dei ricavi si concentra maggiormente sulla prestazione. Secondo l'IFRS 15 Ricavi provenienti da contratti con i clienti, i ricavi vengono riconosciuti quando un'entità ha soddisfatto la propria obbligazione di fare nei confronti di un cliente e quest'ultimo ha il controllo del bene o del servizio promesso. Di conseguenza, ciò che conta non è quando viene effettuato il pagamento, ma quando viene erogata la prestazione, trasferendo un bene o un servizio promesso al cliente.

Implicazioni per le aziende

Le differenze nelle normative potrebbero significare che un'azienda ottiene risultati e cifre di ricavi diversi per la stessa transazione, a seconda che rendiconti la transazione secondo l'HGB o gli IFRS. Questa è una preoccupazione particolare per le aziende con contratti con i clienti complessi o a lungo termine in cui le prestazioni vengono erogate in un periodo prolungato, come le aziende nel settore del software, nel settore ingegneristico o in altri settori basati su progetti.

Quali sono le differenze tra l'HGB e gli IFRS per quanto riguarda ratei, risconti e accantonamenti?

L'HGB e gli IFRS differiscono anche in merito all'imputazione di proventi e oneri al periodo di competenza corretto e alla contabilizzazione di passività potenziali. Queste differenze diventano particolarmente evidenti con ratei, risconti e accantonamenti e potrebbero influire sull'importo dell'utile netto di esercizio e sulla presentazione delle attività e della posizione finanziaria di un'azienda.

Ratei e risconti secondo l'HGB e gli IFRS

Secondo l'Articolo 250 dell'HGB, lo scopo di ratei e risconti è assegnare la spesa all'anno finanziario in cui si verificano le entrate o le spese corrispondenti. Ad esempio, se l'affitto o l'assicurazione vengono pagati in acconto, tali costi devono essere indicati come risconti attivi, subordinatamente a determinati requisiti. Di conseguenza, i pagamenti ricevuti in acconto che si riferiscono a prestazioni in esercizi futuri sono contabilizzati come risconti passivi.

Gli IFRS, d'altro canto, non riconoscono ratei e risconti come voci separate. I risconti attivi e passivi vengono invece rilevati tramite attività o passività e tramite il principio generale dell'adozione della contabilità per competenza. Pertanto, sebbene i due approcci differiscano nella presentazione di queste voci nel bilancio, perseguono essenzialmente lo stesso obiettivo di assegnare le entrate e le spese al periodo corretto.

Accantonamenti in base all'HGB e agli IFRS

Inoltre, l'HGB e gli IFRS adottano approcci diversi agli accantonamenti. In base all'Articolo 249 dell'HGB, occorre costituire accantonamenti per le passività potenziali e le perdite previste su transazioni in sospeso. Il principio di prudenza assicura che i rischi siano presi in considerazione nel momento in cui diventano identificabili per evitare una presentazione eccessivamente ottimistica delle risorse e dei ricavi di un'azienda.

Secondo gli IFRS, gli accantonamenti vengono riconosciuti solo se un'entità ha un'obbligazione attuale derivante da un evento precedente, se è probabile un'uscita di disponibilità liquide o altre risorse finanziarie e se l'importo dell'obbligazione può essere ragionevolmente stimato. I criteri per il riconoscimento di un accantonamento sono leggermente più severi in base agli IFRS rispetto all'HGB.

Quale standard di rendicontazione finanziaria si applica ai bilanci autonomi e consolidati in Germania?

Quale standard di rendicontazione finanziaria un'attività in Germania deve applicare dipende dal fatto che l'attività prepari bilanci autonomi o consolidati e che operi in un settore del mercato dei capitali. Sebbene la maggior parte delle attività rientri nelle normative dell'HGB, a determinati gruppi di attività potrebbe essere richiesto di applicare gli IFRS in aggiunta o in via esclusiva.

Bilanci annuali secondo l'HGB

In linea di principio, i bilanci annuali preparati dalle attività tedesche sono soggetti alle disposizioni dell'HGB. Il bilancio annuale costituisce la base per gli obblighi in materia di diritto commerciale di un'attività e viene utilizzato per calcolare, ad esempio, dividendi e utili imponibili.

Le attività che preparano volontariamente un bilancio autonomo secondo gli IFRS devono in genere preparare comunque un bilancio annuale secondo l'HGB, se sono soggette alle corrispondenti disposizioni di legge.

Bilanci consolidati secondo gli IFRS

Le società madri nei settori del mercato dei capitali all'interno dell'UE sono soggette a normative speciali. In base al ](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/ALL/?uri=celex:32002R1606)Regolamento IAS (Regolamento [CE] n. 1606/2002)](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/ALL/?uri=celex:32002R1606), queste società devono preparare i propri bilanci consolidati secondo gli IFRS se i loro titoli sono ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato. I gruppi di società che non operano nei settori del mercato dei capitali possono, in linea di principio, continuare a preparare i propri bilanci consolidati secondo l'HGB.

Come Stripe Revenue Recognition può supportare i tuoi resoconti finanziari

Un aumento del numero di transazioni, la complessità dei contratti e l'applicazione di diversi standard di resoconti finanziari comportano maggiori requisiti per resoconti conformi. Il riconoscimento dei ricavi nel periodo corretto secondo l'HGB o gli IFRS può essere un compito particolarmente arduo. Stripe Revenue Recognition aiuta le attività ad automatizzare questa procedura e a ottimizzare i resoconti finanziari.

Revenue Recognition riconosce automaticamente i ricavi in base ai periodi di rendimento sottostanti. È conforme ai requisiti dell'IFRS 15 e dello standard statunitense ASC 606. Questo ti aiuta ad assegnare i ricavi al periodo corretto in modo chiaro e coerente, il che è particolarmente vantaggioso per le attività con abbonamenti, anticipi o altri modelli di ricavi ricorrenti.

Revenue Recognition semplifica inoltre la preparazione di bilanci mensili e annuali redigendo automaticamente report sui ricavi e raccogliendo tutti i dati pertinenti in una posizione centrale. La Dashboard Stripe consente alle attività di visualizzare le proprie transazioni e integrare dati da altre fonti, ove necessario. È possibile adattare le singole regole per il riconoscimento dei ricavi a procedure di contabilità specifiche per garantire che i report soddisfino i requisiti interni dell'azienda.

Domande frequenti sulle differenze tra l'HGB e gli IFRS