Unternehmen in Deutschland müssen zunehmend strengere Anforderungen an eine klare und transparente Rechnungslegung erfüllen. Unterschiedliche Geschäftsmodelle, internationale Aktivitäten und steigende Dokumentationspflichten machen den Prozess zunehmend komplexer. Unternehmen müssen den Unterschied zwischen dem Handelsgesetzbuch (HGB) und den International Financial Reporting Standards (IFRS) kennen, um die Rechnungslegungspflichten richtig einschätzen zu können und eine verlässliche Rechnungslegung sicherzustellen.

In diesem Artikel erfahren Sie, welche Rolle HGB und IFRS bei der Rechnungslegung in Deutschland spielen und wann welche Standards zur Anwendung kommen. Sie erhalten eine Übersicht über die wichtigsten Unterschiede hinsichtlich Bewertung, Umsatzrealisierung, Rechnungsabgrenzungsposten und Rückstellungen. Außerdem erfahren Sie, wie Unternehmen digitale Lösungen nutzen können, um die Prozesse der Rechnungslegung zu vereinfachen.

Das Wichtigste auf einen Blick

• Die meisten Unternehmen in Deutschland erstellen ihre Jahresabschlüsse nach dem HGB.
  
• Die IFRS richten sich vorwiegend an kapitalmarktorientierte Unternehmen und sind für die Erstellung von Jahresabschlüssen von Bedeutung, die internationale Vergleiche ermöglichen.
  
• Die wesentlichen Unterschiede zwischen HGB und IFRS betreffen die Bewertung von Vermögenswerten, die Umsatzrealisierung und die Rückstellungen.
  
• In Deutschland fallen Einzelabschlüsse in der Regel unter das HGB, während bestimmte Konzernabschlüsse nach IFRS erstellt werden müssen.
  

Warum stellen die meisten deutschen Unternehmen Jahresabschlüsse nach HGB auf?

Für die meisten Unternehmen in Deutschland bildet das Handelsgesetzbuch (HGB) den maßgeblichen rechtlichen Rahmen für die Rechnungslegung. Das HGB regelt, welche Unternehmen zur Buchführung verpflichtet sind und wie sie Jahresabschlüsse erstellen müssen. Zudem legt das HGB die Grundsätze für die Bewertung und Bilanzierung von Vermögensgegenständen, Schulden, Erträgen und Aufwendungen fest.

Vorschriften zu Bilanzen und Jahresabschlüssen

Die Vorschriften zur Finanzbuchhaltung finden sich im dritten Buch des HGB. Darin ist festgelegt, welche Bestandteile ein Jahresabschluss umfassen muss und welche Vorgaben Unternehmen bei der Bilanzerstellung beachten müssen. Je nach Größe des Unternehmens und seiner Rechtsform muss ein Jahresabschluss mindestens aus einer Bilanz und einer Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) bestehen. Kapitalgesellschaften sind in der Regel verpflichtet, einen zusätzlichen Anhang zum Jahresabschluss beizufügen. Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften müssen außerdem einen Lagebericht erstellen.

Gesetzliche Bilanzierungspflicht nach dem HGB

Für die überwiegende Mehrheit der deutschen Unternehmen – insbesondere Einzelunternehmen, Personengesellschaften und die meisten Kapitalgesellschaften – ist die Rechnungslegung nach HGB eine gesetzliche Pflicht. Zweck des HGB-Jahresabschlusses ist es, ein zutreffendes, standardisiertes und rechtskonformes Bild der Vermögens-, Ertrags- und Finanzlage eines Unternehmens zu vermitteln. Jahresabschlüsse liefern Anteilseignerinnen und Anteilseignern, Kreditinstituten, Geschäftspartnerinnen und Geschäftspartnern sowie anderen Interessengruppen verlässliche Informationen über ein Unternehmen.

Wann gelten die IFRS zusätzlich zum HGB und warum?

Der Zweck der International Financial Reporting Standards (IFRS) ist es, Unternehmen in verschiedenen Ländern die Erstellung von vergleichbaren Finanzberichten zu ermöglichen. Die Standards werden vom International Accounting Standards Board (IASB) entwickelt und enthalten Vorgaben für Unternehmen, wie sie ihre Transaktionen in Einzel- und Konzernabschlüssen erfassen, bewerten und darstellen müssen.

Während das HGB in erster Linie auf den Schutz der Gläubiger ausgerichtet ist, konzentriert sich der Ansatz der IFRS stärker auf die Kapitalmärkte. Ziel der IFRS ist es, Informationen über die Finanzlage eines Unternehmens bereitzustellen, die Investorinnen und Investoren und anderen Akteuren am Kapitalmarkt als Entscheidungsgrundlage dienen können.

Anwendungsbereich der IFRS

Für die meisten Unternehmen in Deutschland bleibt das HGB das primäre Regelwerk für ihre Einzelabschlüsse. Die IFRS sind in erster Linie für Unternehmen in kapitalmarktorientierten Branchen relevant. So müssen beispielsweise Unternehmen, deren Wertpapiere an einem geregelten Markt in der EU gehandelt werden, ihre Konzernabschlüsse nach IFRS aufstellen. Die meisten kleinen und mittleren Unternehmen (KMU) in Deutschland sind jedoch nicht zur Anwendung der IFRS verpflichtet.

Der Hauptzweck der IFRS ist es, länderübergreifend vergleichbare Jahresabschlüsse zu ermöglichen. Unternehmen, die in verschiedenen Ländern tätig sind oder sich über internationale Finanzmärkte Kapital beschaffen, benötigen einheitliche Rechnungslegungsstandards. IFRS-Abschlüsse erleichtern es Investorinnen und Investoren, die Finanzlage verschiedener Unternehmen unabhängig von den nationalen Rechtsordnungen zu beurteilen.

Unternehmen in Deutschland, die grundsätzlich nicht zur Aufstellung von Abschlüssen nach IFRS verpflichtet sind, können diese Standards freiwillig in ihrer Berichterstattung anwenden. Diese Option kann für Unternehmen sinnvoll sein, die Finanzinformationen nach einheitlichen internationalen Standards vorlegen müssen oder die Vergleichbarkeit ihrer Berichte mit denen anderer Unternehmen verbessern möchten. Die IFRS-Berichterstattung kann zudem die Kommunikation mit internationalen Investorinnen und Investoren, Geschäftspartnerinnen und Geschäftspartnern sowie anderen Interessengruppen verbessern.

Anwendung der IFRS zusätzlich zu den HGB-Vorschriften

Für viele deutsche Unternehmen ergänzen die IFRS das HGB, anstatt es zu ersetzen. Während handelsrechtliche Einzelabschlüsse nach HGB aufgestellt werden können, kann für bestimmte Unternehmensgruppen die Pflicht bestehen, zusätzlich einen Konzernabschluss nach IFRS aufzustellen.

HGB und IFRS erfüllen somit unterschiedliche Funktionen: Während das HGB für die Mehrheit der deutschen Unternehmen den gesetzlichen Standard darstellt, sind die IFRS vor allem für Unternehmen relevant, bei denen die internationale Vergleichbarkeit und Kapitalmarktanforderungen eine größere Rolle spielen.

Was sind die Unterschiede zwischen dem Vorsichtsprinzip nach HGB und dem Leistungsprinzip nach IFRS?

Ein wesentlicher Unterschied zwischen HGB und IFRS liegt in der Bewertung von Vermögensgegenständen und Gewinnen. Während das HGB dem Vorsichtsprinzip folgt, zielen die IFRS darauf ab, ein möglichst realistisches Bild der Finanzlage eines Unternehmens zu vermitteln. Daher können Abschlüsse je nach Anwendung von HGB oder IFRS zu unterschiedlichen Ergebnissen führen.

Vorsichtsprinzip nach HGB

Gemäß § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB dürfen Gewinne erst dann berücksichtigt werden, wenn sie realisiert sind. Vorhersehbare Risiken und Verluste müssen hingegen berücksichtigt werden, sobald sie bekannt werden. Dieser Ansatz dient dem Gläubigerschutz und soll verhindern, dass Unternehmen ihre Vermögenswerte und Einnahmen höher bewerten, als sie tatsächlich sind.

Leistungsprinzip nach IFRS

Der IFRS-Ansatz konzentriert sich stärker auf die finanzielle Leistung und die Bereitstellung von Informationen über die tatsächliche Finanzlage eines Unternehmens, die die Interessengruppen für ihre Entscheidungen nutzen können. Dies bedeutet, dass bestimmte Vermögenswerte und Verbindlichkeiten nach den IFRS häufiger zu ihrem aktuellen Marktwert bewertet werden als nach dem HGB. Dadurch können sich Veränderungen in der Finanzlage eines Unternehmens schneller in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung widerspiegeln.

Was sind die Unterschiede zwischen HGB und IFRS im Hinblick auf die Umsatzrealisierung?

Einer der auffälligsten Unterschiede zwischen HGB und IFRS besteht in der Definition, wann Unternehmen Umsatzerlöse in ihrer Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung ausweisen dürfen. Die Umsatzrealisierung ist besonders für wachsende Unternehmen wichtig, da sie beeinflusst, wann Umsätze – und damit Gewinne – ausgewiesen werden dürfen.

Umsatzrealisierung nach HGB

Das HGB folgt in der Regel dem Realisationsprinzip. Ein Umsatz darf erst ausgewiesen werden, wenn die Leistung erbracht und der finanzielle Erfolg eingetreten ist. Beim Verkauf von Waren ist dies in der Regel der Zeitpunkt der Lieferung.

Umsatzrealisierung nach IFRS

Der IFRS-Ansatz zur Umsatzrealisierung stellt stärker auf die Leistungserbringung ab. Gemäß IFRS 15 „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kundinnen und Kunden“ werden Umsätze realisiert, wenn ein Unternehmen seine Leistungsverpflichtung gegenüber Kundinnen und Kunden erfüllt hat und diese die Verfügungsgewalt über das zugesagte Ware oder die zugesagte Dienstleistung haben. Entscheidend ist somit nicht der Zeitpunkt der Zahlung, sondern der Zeitpunkt, zu dem die Leistung durch die Übergabe der zugesagten Ware oder Dienstleistung an die Kundin bzw. den Kunden erbracht wird.

Auswirkungen für Unternehmen

Die Unterschiede in den Rechnungslegungsvorschriften können dazu führen, dass ein Unternehmen für ein und dieselbe Transaktion zu unterschiedlichen Ergebnissen und Umsatzzahlen gelangt, je nachdem, ob es die Transaktion nach HGB oder nach IFRS ausweist. Dies ist insbesondere für Unternehmen von Bedeutung, die komplexe oder langfristige Kundenverträge haben, bei denen die Leistungen über einen längeren Zeitraum erbracht werden, wie beispielsweise Unternehmen der Softwarebranche, des Maschinenbaus oder anderer projektbezogener Branchen.

Worin bestehen die Unterschiede zwischen dem HGB und den IFRS hinsichtlich Abgrenzungen und Rückstellungen?

HGB und IFRS unterscheiden sich auch hinsichtlich der periodengerechten Zuordnung von Erträgen und Aufwendungen und der Bilanzierung von Eventualverbindlichkeiten. Diese Unterschiede werden insbesondere bei Rechnungsabgrenzungsposten und Rückstellungen deutlich und können die Höhe des Jahresüberschusses und die Darstellung der Vermögens- und Finanzlage eines Unternehmens beeinflussen.

Rechnungsabgrenzungsposten nach HGB und IFRS

Nach § 250 HGB dienen Rechnungsabgrenzungsposten dem Zweck, Ausgaben dem Geschäftsjahr zuzuordnen, in dem der entsprechende Ertrag oder Aufwand anfällt. Wenn beispielsweise Miete oder Versicherung im Voraus bezahlt werden, sind diese Kosten unter bestimmten Voraussetzungen als aktive Rechnungsabgrenzungsposten auszuweisen. Entsprechend werden im Voraus erhaltene Zahlungen, die sich auf Leistungen in zukünftigen Geschäftsjahren beziehen, als passive Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen.

Die IFRS hingegen weisen Abgrenzungsposten nicht als separate Posten aus. Stattdessen werden vorausbezahlte Aufwendungen und abgegrenzte Erträge über Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten sowie im Rahmen des allgemeinen Grundsatzes der periodengerechten Rechnungslegung erfasst. Obwohl sich die beiden Ansätze hinsichtlich der Darstellung dieser Posten im Jahresabschluss unterscheiden, verfolgen sie daher im Wesentlichen dasselbe Ziel, nämlich die Zuordnung von Erträgen und Aufwendungen zur richtigen Periode.

Rückstellungen nach HGB und IFRS

HGB und IFRS verfolgen auch bei den Rückstellungen unterschiedliche Ansätze. Nach § 249 HGB sind Rückstellungen für Eventualverbindlichkeiten und drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu bilden. Das Vorsichtsprinzip stellt sicher, dass Risiken berücksichtigt werden, sobald sie erkennbar werden, um eine zu optimistische Darstellung der Vermögenslage und der Umsätze eines Unternehmens zu vermeiden.

Gemäß den IFRS werden Rückstellungen nur dann erfasst, wenn ein Unternehmen eine gegenwärtige Verpflichtung aufgrund eines vergangenen Ereignisses hat, wenn ein Abfluss von Zahlungsmitteln oder anderen finanziellen Ressourcen wahrscheinlich ist und wenn die Höhe der Verpflichtung vernünftig geschätzt werden kann. Die Kriterien für die Erfassung einer Rückstellung sind nach den IFRS etwas strenger als nach dem HGB.

Welcher Rechnungslegungsstandard gilt in Deutschland für Einzel- und Konzernabschlüsse?

Welchen Rechnungslegungsstandard ein Unternehmen in Deutschland anwenden muss, hängt davon ab, ob es Einzel- oder Konzernabschlüsse aufstellt und ob es in einer kapitalmarktorientierten Branche tätig ist. Obwohl die meisten Unternehmen den Vorschriften des HGB unterliegen, müssen bestimmte Unternehmensgruppen die IFRS zusätzlich oder ausschließlich anwenden.

Jahresabschlüsse nach HGB

Grundsätzlich unterliegen Jahresabschlüsse von deutschen Unternehmen den Vorschriften des HGB. Der Jahresabschluss bildet die Grundlage für die handelsrechtlichen Verpflichtungen eines Unternehmens und dient unter anderem der Ermittlung von Dividenden und steuerpflichtigen Gewinnen.

Unternehmen, die freiwillig einen Einzelabschluss nach IFRS aufstellen, müssen in der Regel dennoch einen Jahresabschluss nach HGB erstellen, sofern sie den entsprechenden gesetzlichen Vorschriften unterliegen.

Konzernabschlüsse nach IFRS

Für Mutterunternehmen in kapitalmarktorientierten Branchen innerhalb der EU gelten besondere Vorschriften. Gemäß der IAS-Verordnung (Verordnung [EG] Nr. 1606/2002) müssen diese Unternehmen ihre Konzernabschlüsse nach IFRS aufstellen, wenn ihre Wertpapiere zum Handel an einem geregelten Markt zugelassen sind. Unternehmensgruppen, die nicht in kapitalmarktorientierten Branchen tätig sind, können ihre Konzernabschlüsse grundsätzlich weiterhin nach HGB aufstellen.

So unterstützt Sie Stripe Revenue Recognition bei der Rechnungslegung

Eine zunehmende Anzahl von Transaktionen, komplexere Verträge und die Anwendung unterschiedlicher Rechnungslegungsstandards führen zu höheren Anforderungen an eine gesetzeskonforme Berichterstattung. Die periodengerechte Revenue Recognition nach HGB oder IFRS kann eine besonders mühsame Aufgabe sein. Stripe Revenue Recognition unterstützt Unternehmen dabei, diesen Prozess zu automatisieren und ihre Rechnungslegung zu optimieren.

Revenue Recognition erfasst Umsätze automatisch entsprechend der zugrunde liegenden Leistungszeiträume. Die Lösung unterstützt die Anforderungen von IFRS 15 und dem US-Standard ASC 606. So können Sie Umsätze übersichtlich und einheitlich der richtigen Periode zuordnen – was besonders für Unternehmen mit Abonnements, Vorschüssen oder anderen wiederkehrenden Ertragsmodellen von Vorteil ist.

Revenue Recognition erleichtert zudem die Erstellung von Monats- und Jahresabschlüssen, indem es Umsatzberichte automatisch aufbereitet und alle relevanten Daten an einem zentralen Ort bündelt. Über das Stripe-Dashboard können Unternehmen ihre Transaktionen einsehen und bei Bedarf Daten aus anderen Quellen integrieren. Individuelle Regeln zur Umsatzrealisierung können an spezifische Buchhaltungsprozesse angepasst werden, um sicherzustellen, dass die Berichte den internen Anforderungen des Unternehmens entsprechen.

FAQs zu den Unterschieden zwischen HGB und IFRS