ธุรกิจในเยอรมนีต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดที่เข้มงวดมากขึ้นเรื่อยๆ เกี่ยวกับการรายงานทางการเงินที่ชัดเจนและโปร่งใส โมเดลธุรกิจที่แตกต่างกัน กิจกรรมระหว่างประเทศ และข้อกำหนดด้านเอกสารที่เพิ่มขึ้น ทำให้ขั้นตอนมีความซับซ้อนมากขึ้น ธุรกิจจำเป็นต้องเข้าใจความแตกต่างระหว่างประมวลกฎหมายพาณิชย์ของเยอรมนี (HGB) และมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) เพื่อให้สามารถประเมินข้อกำหนดในการรายงานได้อย่างถูกต้องและมั่นใจได้ว่าการรายงานทางการเงินของตนมีความน่าเชื่อถือ

ในบทความนี้ คุณจะได้ดูข้อมูลเกี่ยวกับบทบาทของ HGB และ IFRS ในการรายงานทางการเงินในเยอรมนี และมาตรฐานใดที่ควรปรับใช้ในกรณีใด คุณจะได้รับภาพรวมเกี่ยวกับความแตกต่างที่สำคัญในเรื่องการวัดผล การรับรู้รายรับ รายการค้างรับค้างจ่ายและรายการรอตัดบัญชี ตลอดจนข้อกำหนดต่างๆ นอกจากนี้ คุณยังจะได้ดูข้อมูลเกี่ยวกับวิธีที่ธุรกิจสามารถใช้โซลูชันดิจิทัลเพื่อทำให้ขั้นตอนการรายงานทางการเงินง่ายขึ้น

ประเด็นสำคัญ

• ธุรกิจส่วนใหญ่ในเยอรมนีจะจัดทำรายงานทางการเงินตาม HGB
  
• IFRS มีจุดมุ่งหมายหลักสำหรับธุรกิจในอุตสาหกรรมตลาดทุน และมีความสำคัญต่อการจัดทำรายงานทางการเงินที่เอื้อต่อการเปรียบเทียบในระดับสากล
  
• ความแตกต่างที่สำคัญระหว่าง HGB และ IFRS เกี่ยวข้องกับการวัดมูลค่าสินทรัพย์ การรับรู้รายรับ และการตั้งสำรอง
  
• ในเยอรมนี โดยทั่วไปแล้วงบการเงินเดี่ยวจะอยู่ภายใต้ HGB ในขณะที่งบการเงินรวมบางรายการต้องเป็นไปตาม IFRS
  

เหตุใดธุรกิจในเยอรมนีส่วนใหญ่จึงจัดทำงบการเงินประจำปีตาม HGB

สำหรับธุรกิจส่วนใหญ่ในเยอรมนี กรอบกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการจัดทำรายงานทางการเงินคือ ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ของเยอรมนี (HGB) โดย HGB จะควบคุมว่าธุรกิจใดต้องรักษาบัญชีการเงินและวิธีการจัดทำงบการเงินประจำปี นอกจากนี้ HGB ยังกำหนดหลักการวัดผลและการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และค่าใช้จ่ายอีกด้วย

ข้อบังคับเกี่ยวกับงบดุลและงบการเงินประจำปี

บทบัญญัติเกี่ยวกับการบัญชีการเงินได้กำหนดไว้ใน Book 3 ของ HGB ซึ่งระบุส่วนที่จะต้องรวมไว้ในงบการเงินประจำปีและข้อกำหนดที่ธุรกิจจะต้องปฏิบัติตามเมื่อจัดทำงบดุล งบการเงินประจำปีจะต้องมี งบดุล และ งบกำไรขาดทุน (P&L) เป็นอย่างน้อย ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับขนาดของธุรกิจและโครงสร้างทางกฎหมาย โดยทั่วไปแล้วบริษัทจะต้องมีส่วนเพิ่มเติมที่มีหมายเหตุประกอบงบการเงินประจำปี และบริษัทขนาดกลางรวมถึงขนาดใหญ่ก็จะต้องจัดทำรายงานของฝ่ายบริหารด้วยเช่นกัน

ภาระผูกพันตามกฎหมายในการจัดทำงบดุลภายใต้ HGB

สำหรับธุรกิจส่วนใหญ่ในเยอรมนี โดยเฉพาะ เจ้าของกิจการคนเดียว ห้างหุ้นส่วน และ บริษัท ส่วนใหญ่ การจัดทำรายงานทางการเงินถือเป็นภาระผูกพันตามกฎหมายภายใต้ HGB จุดประสงค์ของงบการเงินประจำปีตาม HGB คือการนำเสนอภาพรวมสินทรัพย์ รายรับ และสถานะทางการเงินของธุรกิจที่ถูกต้อง ได้มาตรฐาน และเป็นไปตามกฎหมาย งบการเงินประจำปีจะให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับธุรกิจแก่ผู้ถือหุ้น สถาบันสินเชื่อ พันธมิตรทางธุรกิจ และผู้มีส่วนได้ส่วนเสียอื่นๆ

IFRS จะมีผลบังคับใช้นอกเหนือจาก HGB เมื่อใด และเพราะเหตุใด

จุดประสงค์ของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) คือการเปิดโอกาสให้ธุรกิจในประเทศต่างๆ สามารถจัดทำรายงานทางการเงินที่นำมาเปรียบเทียบกันได้ มาตรฐานนี้ได้รับการพัฒนาโดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (IASB) และมีบทบัญญัติสำหรับธุรกิจเกี่ยวกับวิธีการบันทึก วัดผล และนำเสนอการทำธุรกรรมในงบการเงินเฉพาะกิจการและงบการเงินรวม

ในขณะที่ HGB จะให้ความสำคัญกับการปกป้องเจ้าหนี้เป็นหลัก แต่แนวทางที่ IFRS นำมาใช้นั้นจะมุ่งเน้นไปที่ตลาดทุนมากกว่า จุดมุ่งหมายของ IFRS คือการให้ข้อมูลเกี่ยวกับสถานะทางการเงินของธุรกิจ ซึ่งนักลงทุนและผู้มีส่วนร่วมในตลาดทุนอื่นๆ สามารถใช้เพื่อประกอบการตัดสินใจได้

ขอบเขตการบังคับใช้ของ IFRS

สำหรับธุรกิจส่วนใหญ่ในเยอรมนี HGB ยังคงเป็นข้อบังคับหลักที่ใช้ควบคุมงบการเงินเฉพาะกิจการของตน โดย IFRS มักจะเกี่ยวข้องกับธุรกิจในอุตสาหกรรมตลาดทุนเป็นส่วนใหญ่ ตัวอย่างเช่น ธุรกิจที่มีการซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดควบคุมภายในสหภาพยุโรปจะต้องจัดทำงบการเงินรวมตาม IFRS อย่างไรก็ตาม วิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อม (SME) ส่วนใหญ่ในเยอรมนีไม่จำเป็นต้องใช้ IFRS

จุดประสงค์หลักของ IFRS คือการอำนวยความสะดวกในการจัดทำงบการเงินประจำปีที่สามารถนำไปเปรียบเทียบกันในประเทศต่างๆ ได้ ธุรกิจที่ดำเนินงานในหลายประเทศหรือระดมทุนผ่านตลาดการเงินระหว่างประเทศจำเป็นต้องมีมาตรฐานการบัญชีแบบรวม งบการเงินของ IFRS ช่วยให้นักลงทุนสามารถประเมินสถานะทางการเงินของธุรกิจต่างๆ ได้ง่ายขึ้นโดยไม่ต้องคำนึงถึงระบบกฎหมายภายในประเทศ

ในทางหลักการแล้ว ธุรกิจในเยอรมนีที่ไม่จำเป็นต้องจัดทำงบการเงินตาม IFRS จะสามารถนำมาตรฐานเหล่านี้มาใช้ในรายงานของตนด้วยความสมัครใจได้ ตัวเลือกนี้อาจสมเหตุสมผลสำหรับธุรกิจที่ต้องนำเสนอข้อมูลทางการเงินตามมาตรฐานสากลแบบรวม หรือธุรกิจที่ต้องการปรับปรุงความสามารถในการเปรียบเทียบรายงานของตนกับรายงานของธุรกิจอื่นๆ นอกจากนี้ รายงานตาม IFRS ยังสามารถช่วยปรับปรุงการสื่อสารกับนักลงทุนระหว่างประเทศ พันธมิตรทางธุรกิจ และกลุ่มผู้มีส่วนได้ส่วนเสียอื่นๆ ได้อีกด้วย

การนำ IFRS มาใช้ควบคู่กับ HGB

สำหรับธุรกิจในเยอรมนีหลายแห่ง IFRS จะทำหน้าที่เป็นส่วนเสริมของ HGB มากกว่าที่จะนำมาใช้แทนที่ แม้ว่าคุณจะสามารถจัดทำงบการเงินเฉพาะกิจการเชิงพาณิชย์ตาม HGB ได้ แต่ธุรกิจบางกลุ่มอาจต้องจัดทำงบการเงินรวมเพิ่มเติมตาม IFRS

HGB และ IFRS จึงทำหน้าที่แตกต่างกัน กล่าวคือในขณะที่ HGB เป็นมาตรฐานทางกฎหมายสำหรับธุรกิจส่วนใหญ่ในเยอรมนี IFRS จะมีความเกี่ยวข้องกับธุรกิจที่ความสามารถในการเปรียบเทียบในระดับสากลและข้อกำหนดของตลาดทุนมีบทบาทสำคัญมากกว่า

หลักความระมัดระวังภายใต้ HGB และหลักประสิทธิภาพการทำงานภายใต้ IFRS แตกต่างกันอย่างไร

ข้อแตกต่างที่สำคัญระหว่าง HGB และ IFRS อยู่ที่วิธีการวัดผลสินทรัพย์และผลกำไร ในขณะที่ HGB จะปฏิบัติตามหลักความระมัดระวัง แต่ IFRS จะให้ความสำคัญกับการนำเสนอภาพรวมสถานะทางการเงินของนิติบุคคลที่เป็นความจริงและยุติธรรมมากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ ด้วยเหตุนี้ งบการเงินจึงอาจให้ผลลัพธ์ที่แตกต่างกันโดยขึ้นอยู่กับว่าจัดทำตาม HGB หรือ IFRS

หลักความระมัดระวังภายใต้ HGB

ตาม มาตรา 252 วรรค 1 เลขที่ 4 ของ HGB จะมีการพิจารณาผลกำไรก็ต่อเมื่อผลกำไรเหล่านั้นเกิดขึ้นจริงแล้วเท่านั้น ในทางกลับกัน ความเสี่ยงและผลขาดทุนที่คาดการณ์ได้นั้นจะต้องนำมาพิจารณาทันทีที่ทราบเรื่อง แนวทางนี้เป็นการปกป้องเจ้าหนี้และมุ่งหวังที่จะป้องกันไม่ให้ธุรกิจนำเสนอสินทรัพย์และรายรับของตนว่ามีมูลค่ามากกว่าที่เป็นจริง

แนวทางด้านประสิทธิภาพการทำงานภายใต้ IFRS

แนวทางของ IFRS จะมุ่งเน้นไปที่ประสิทธิภาพทางการเงินมากกว่า และให้ข้อมูลเกี่ยวกับสถานะทางการเงินที่แท้จริงของนิติบุคคล ซึ่งผู้มีส่วนได้ส่วนเสียสามารถใช้ประกอบการตัดสินใจได้ ซึ่งหมายความว่าจะมีการวัดผลสินทรัพย์และหนี้สินบางรายการตามมูลค่าตลาดในปัจจุบันภายใต้ IFRS บ่อยกว่า HGB ด้วยเหตุนี้ การเปลี่ยนแปลงในสถานะทางการเงินของธุรกิจจึงอาจแสดงให้เห็นในงบดุลและงบกำไรขาดทุนได้เร็วกว่า

HGB และ IFRS มีความแตกต่างกันอย่างไรในเรื่องการรับรู้รายรับ

ความแตกต่างที่เห็นได้ชัดเจนที่สุดประการหนึ่งระหว่าง HGB และ IFRS คือคำนิยามเกี่ยวกับช่วงเวลาที่ธุรกิจจะสามารถรับรู้รายรับในงบดุลและงบกำไรขาดทุนได้ การรับรู้รายรับมีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับธุรกิจที่กำลังเติบโต เนื่องจากมีผลต่อช่วงเวลาที่สามารถรายงานรายรับ และผลกำไร

การรับรู้รายรับภายใต้ HGB

โดยทั่วไป HGB จะปฏิบัติตามหลักการรับรู้รายได้ จะสามารถรับรู้รายรับได้ก็ต่อเมื่อมีการดำเนินการและรับรู้ผลลัพธ์ทางการเงินแล้ว สำหรับการขายสินค้า มักจะเป็นช่วงเวลาที่จัดหา

การรับรู้รายรับภายใต้ IFRS

แนวทางของ IFRS ในการรับรู้รายรับจะมุ่งเน้นไปที่ผลการดำเนินการมากกว่า ตามมาตรฐาน IFRS 15 รายได้จากสัญญาที่ทำกับลูกค้า จะมีการรับรู้รายรับเมื่อกิจการได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันที่มีต่อลูกค้าเสร็จสิ้นแล้ว และลูกค้ารายนั้นมีอำนาจควบคุมสินค้าหรือบริการตามที่ตกลงกันไว้ ดังนั้น สิ่งสำคัญจึงไม่ใช่เวลาที่มีการชำระเงิน แต่เป็นเวลาที่มีการดำเนินการโดยโอนสินค้าหรือบริการตามที่ตกลงกันไว้ให้กับลูกค้า

ผลกระทบต่อธุรกิจ

ความแตกต่างในข้อบังคับอาจหมายความว่าธุรกิจจะได้ผลลัพธ์และตัวเลขรายรับที่แตกต่างกันสำหรับธุรกรรมเดียวกัน ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับว่าธุรกิจนั้นรายงานธุรกรรมตาม HGB หรือ IFRS ซึ่งถือเป็นข้อกังวลอย่างยิ่งสำหรับธุรกิจที่มีสัญญาของลูกค้าที่ซับซ้อนหรือเป็นสัญญาระยะยาวซึ่งต้องใช้เวลาดำเนินการเป็นเวลานาน เช่น ธุรกิจในอุตสาหกรรมซอฟต์แวร์ ภาควิศวกรรม หรืออุตสาหกรรมอื่นๆ ที่อิงตามโปรเจ็กต์

HGB และ IFRS มีความแตกต่างกันอย่างไรในเรื่องรายการค้างรับค้างจ่าย รายการรอตัดบัญชี และการตั้งสำรอง

HGB และ IFRS ยังมีความแตกต่างกันในเรื่องการจัดสรรรายได้และค่าใช้จ่ายให้ตรงงวดบัญชี และการบันทึกบัญชีสำหรับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น ความแตกต่างเหล่านี้จะเห็นได้ชัดเจนโดยเฉพาะกับรายการค้างรับค้างจ่าย รายการรอตัดบัญชี และการตั้งสำรอง และอาจส่งผลต่อจำนวนกำไรสุทธิประจำปี รวมถึงการแสดงสินทรัพย์และฐานะทางการเงินของธุรกิจ

รายการค้างรับค้างจ่ายและรายการรอตัดบัญชีภายใต้ HGB และ IFRS

ตามมาตรา 250 ของ HGB วัตถุประสงค์ของรายการค้างรับค้างจ่ายและรายการรอตัดบัญชีคือเพื่อจัดสรรรายจ่ายไปยังปีการเงินที่มีรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น หากมีการชำระค่าเช่าหรือค่าประกันภัยเป็นเงินเชื่อ ต้นทุนเหล่านี้จะต้องแสดงเป็นค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า โดยอยู่ภายใต้ข้อกำหนดบางประการ ด้วยเหตุนี้ การรับชำระเงินที่เกี่ยวกับผลการดำเนินงานในปีการเงินในอนาคตจะถูกบันทึกเป็นรายได้รอตัดบัญชี

ในทางกลับกัน IFRS จะไม่รับรู้รายการค้างรับค้างจ่ายและรายการรอตัดบัญชีเป็นรายการแยกต่างหาก แต่ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้าและรายได้รอตัดบัญชีจะถูกบันทึกผ่านสินทรัพย์หรือหนี้สิน และผ่านหลักการทั่วไปในการใช้เกณฑ์คงค้างทางการบัญชี ดังนั้น แม้ว่าทั้ง 2 แนวทางจะมีความแตกต่างกันในการแสดงรายการเหล่านี้ในงบการเงิน แต่ท้ายที่สุดแล้วก็มีเป้าหมายเดียวกันในการจัดสรรรายได้และค่าใช้จ่ายให้ตรงงวดบัญชี

การตั้งสำรองภายใต้ HGB และ IFRS

HGB และ IFRS ยังมีแนวทางปฏิบัติที่แตกต่างกันสำหรับการตั้งสำรอง ตามมาตรา 249 ของ HGB จะต้องมีการตั้งสำรองสำหรับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและผลขาดทุนที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจากธุรกรรมที่อยู่ระหว่างรอดำเนินการ หลักความระมัดระวังช่วยให้มั่นใจได้ว่าจะมีการนำความเสี่ยงมาพิจารณาเมื่อสามารถระบุความเสี่ยงนั้นได้ เพื่อหลีกเลี่ยงการแสดงสินทรัพย์และรายรับของธุรกิจในแง่ดีเกินไป

ตาม IFRS จะมีการรับรู้การตั้งสำรองก็ต่อเมื่อกิจการมีภาระผูกพันในปัจจุบันจากเหตุการณ์ในอดีต หากมีความเป็นไปได้ที่จะมีกระแสเงินสดหรือทรัพยากรทางการเงินอื่นๆ ไหลออก และหากสามารถประเมินจำนวนของภาระผูกพันได้อย่างสมเหตุสมผล เกณฑ์การรับรู้การตั้งสำรองภายใต้ IFRS ค่อนข้างเข้มงวดกว่าภายใต้ HGB

มาตรฐานการรายงานทางการเงินใดที่ใช้กับงบการเงินเฉพาะกิจการและงบการเงินรวมในเยอรมนี

การพิจารณาว่าธุรกิจในเยอรมนีจะต้องใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินใดนั้นจะขึ้นอยู่กับว่าธุรกิจดังกล่าวจัดทำงบการเงินเฉพาะกิจการหรืองบการเงินรวม และดำเนินงานอยู่ในอุตสาหกรรมตลาดทุนหรือไม่ แม้ว่าธุรกิจส่วนใหญ่จะอยู่ภายใต้ข้อบังคับของ HGB แต่ธุรกิจบางกลุ่มอาจต้องใช้ IFRS เพิ่มเติมหรือเป็นการเฉพาะเจาะจง

งบการเงินประจำปีภายใต้ HGB

ตามหลักการแล้ว งบการเงินประจำปีที่จัดทำโดยธุรกิจในเยอรมนีจะอยู่ภายใต้บทบัญญัติของ HGB โดยงบการเงินประจำปีจะก่อให้เกิดพื้นฐานสำหรับภาระผูกพันของธุรกิจภายใต้กฎหมายการค้า และใช้ในการคำนวณสิ่งต่างๆ เช่น เงินปันผลและผลกำไรที่ต้องเสียภาษี

ธุรกิจที่จัดทำงบการเงินเฉพาะกิจการตาม IFRS ด้วยความสมัครใจ มักจะต้องจัดทำงบการเงินประจำปีตาม HGB ด้วย หากธุรกิจเหล่านั้นอยู่ภายใต้ข้อบังคับทางกฎหมายที่สอดคล้องกัน

งบการเงินรวมภายใต้ IFRS

บริษัทแม่ในอุตสาหกรรมตลาดทุนภายในสหภาพยุโรปจะอยู่ภายใต้ข้อบังคับพิเศษ ตาม ข้อบังคับ IAS (ข้อบังคับ [EC] No 1606/2002) บริษัทเหล่านี้จะต้องจัดทำงบการเงินรวมตาม IFRS หากหลักทรัพย์ของตนได้รับอนุญาตให้ทำการซื้อขายในตลาดควบคุม กลุ่มบริษัทที่ไม่ได้ดำเนินงานในอุตสาหกรรมตลาดทุนจะยังคงสามารถจัดทำงบการเงินรวมตาม HGB ได้ในทางหลักการ

Stripe Revenue Recognition รองรับการจัดทำรายงานทางการเงินของคุณได้อย่างไร

จำนวนการทำธุรกรรมที่เพิ่มขึ้น ความซับซ้อนของสัญญา และการประยุกต์ใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกัน ส่งผลให้ข้อกำหนดในการรายงานให้เป็นไปตามกฎระเบียบมีความเข้มงวดมากขึ้น การรับรู้รายรับในระยะเวลาที่ถูกต้องตาม HGB หรือ IFRS อาจเป็นงานที่ยากลำบากเป็นพิเศษ Stripe Revenue Recognition จะช่วยให้ธุรกิจสามารถดำเนินการตามขั้นตอนนี้ได้โดยอัตโนมัติและปรับปรุงการจัดทำรายงานทางการเงินของตน

Revenue Recognition จะรับรู้รายรับตามช่วงเวลาการดำเนินการที่เกี่ยวข้องโดยอัตโนมัติ นอกจากนี้ยังรองรับข้อกำหนดของ IFRS 15 และมาตรฐาน ASC 606 ของสหรัฐอเมริกา ซึ่งจะช่วยให้คุณสามารถจัดสรรรายรับไปยังช่วงเวลาที่ถูกต้องได้อย่างชัดเจนและสม่ำเสมอ โดยจะมีประโยชน์อย่างยิ่งสำหรับธุรกิจที่มีการชำระเงินตามรอบบิล การชำระเงินล่วงหน้า หรือรูปแบบรายรับที่เกิดขึ้นเป็นประจำอื่นๆ

นอกจากนี้ Revenue Recognition ยังช่วยให้การจัดทำงบการเงินรายเดือนและรายปีเป็นเรื่องง่ายขึ้นโดยการจัดทำรายงานรายรับอัตโนมัติและรวบรวมข้อมูลที่เกี่ยวข้องทั้งหมดไว้ในที่เดียว แดชบอร์ด Stripe จะเปิดโอกาสให้ธุรกิจดูธุรกรรมของตนและผสานการทำงานกับข้อมูลจากแหล่งที่มาอื่นๆ ได้ตามต้องการ ทั้งนี้ คุณจะปรับแต่งกฎการรับรู้รายรับแต่ละข้อให้เข้ากับขั้นตอนการบัญชีที่เฉพาะเจาะจงเพื่อให้มั่นใจว่ารายงานตอบสนองต่อความต้องการภายในบริษัทได้

คำถามที่พบบ่อยเกี่ยวกับความแตกต่างระหว่าง HGB และ IFRS