Las empresas en Alemania deben cumplir con requisitos cada vez más estrictos con respecto a la elaboración de informes financieros claros y transparentes. Los diferentes modelos empresariales, las actividades internacionales y los crecientes requisitos de documentación hacen que el proceso sea cada vez más complejo. Las empresas deben comprender la diferencia entre el Código de Comercio alemán (HGB) y las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para poder evaluar correctamente los requisitos de presentación de informes y garantizar que sus informes financieros sean fiables.

En este artículo, descubrirás el papel que desempeñan el HGB y las IFRS en los informes financieros en Alemania, así como qué normas aplicar y en qué casos. Obtendrás un resumen de las principales diferencias con respecto a la valoración, el reconocimiento de ingresos, las acumulaciones y aplazamientos, y las provisiones. También descubrirás cómo las empresas pueden usar soluciones digitales para simplificar los procesos de presentación de informes financieros.

Puntos clave

• La mayoría de las empresas en Alemania elaboran informes financieros de conformidad con el HGB.
  
• Las IFRS se dirigen predominantemente a empresas en los sectores del mercado de capitales y son importantes para preparar informes financieros que faciliten las comparaciones internacionales.
  
• Las principales diferencias entre el HGB y las IFRS están relacionadas con la valoración de los activos, el reconocimiento de ingresos y las provisiones.
  
• En Alemania, los estados financieros individuales suelen estar sujetos al HGB, mientras que ciertos estados financieros consolidados deben cumplir con las IFRS.
  

¿Por qué la mayoría de las empresas alemanas preparan sus estados financieros anuales de acuerdo con el HGB?

Para la mayoría de las empresas en Alemania, el marco legal pertinente para la presentación de informes financieros es el Código de Comercio Alemán (HGB). El HGB rige qué empresas están obligadas a llevar la contabilidad financiera y cómo deben preparar los estados financieros anuales. Asimismo, el HGB establece los principios para la medición y la contabilidad de los activos, los pasivos, los ingresos y los gastos.

Regulaciones relativas a los balances y a los estados financieros anuales

Las disposiciones sobre contabilidad financiera se establecen en el Libro 3 del HGB, que define las secciones que se deben incluir en un estado financiero anual y los requisitos que las empresas deben cumplir a la hora de preparar balances generales. Dependiendo del tamaño de la empresa y de su estructura legal, un estado financiero anual debe incluir, como mínimo, un balance general y un estado de resultados. Por lo general, las sociedades de capital deben incluir una sección adicional que contenga las notas a los estados financieros anuales. Las empresas medianas y grandes también deben preparar un informe de gestión.

Obligación legal de preparar un balance general conforme al HGB

Para la gran mayoría de las empresas alemanas (en particular, los empresarios individuales, las sociedades de personas y la mayoría de las sociedades de capital), la presentación de informes financieros es una obligación legal en virtud del HGB. El propósito de un estado financiero anual conforme al HGB es presentar una imagen precisa, estandarizada y acorde a la ley sobre los activos, los ingresos y la posición financiera de una empresa. Los estados anuales proporcionan a los accionistas, institutos de crédito, socios comerciales y otros grupos de interés información fiable sobre una empresa.

¿Cuándo se aplican las NIIF además del HGB y por qué?

El propósito de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) es permitir a las empresas de diferentes países preparar informes financieros que se puedan comparar. Las normas son elaboradas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) e incluyen disposiciones para que las empresas sepan cómo registrar, medir y presentar sus transacciones en estados financieros consolidados e individuales.

Mientras que el HGB se ocupa principalmente de proteger a los acreedores, el enfoque adoptado en las NIIF se centra más en los mercados de capitales. El objetivo de las NIIF es proporcionar información sobre la situación financiera de una empresa que los inversores y otros agentes del mercado de capitales puedan utilizar para fundamentar sus decisiones.

Ámbito de aplicación de las NIIF

Para la mayoría de las empresas en Alemania, el HGB sigue siendo el reglamento principal que rige sus estados financieros individuales. Las NIIF son relevantes principalmente para las empresas de los sectores del mercado de capitales. Por ejemplo, las empresas cuyos valores se negocian en un mercado regulado dentro de la UE deben preparar sus estados financieros consolidados conforme a las NIIF. Sin embargo, no se exige a la mayoría de las pymes en Alemania que apliquen las NIIF.

El propósito principal de las NIIF es facilitar la preparación de estados financieros anuales que se puedan comparar entre diferentes jurisdicciones. Las empresas que operan en distintos países o que recaudan capital a través de los mercados financieros internacionales necesitan normas contables unificadas. Las declaraciones conformes a las NIIF facilitan que los inversores evalúen las posiciones financieras de diferentes empresas sin importar los sistemas legales nacionales.

Las empresas en Alemania que, en principio, no están obligadas a preparar estados financieros conforme a las NIIF pueden adoptar estas normas de forma voluntaria en sus informes. Esta opción podría ser conveniente para las empresas que deben presentar información financiera según las normas internacionales unificadas o para aquellas que buscan mejorar la posibilidad de comparar sus informes con los de otras empresas. La presentación de informes conforme a las NIIF también puede mejorar la comunicación con los inversores internacionales, los socios comerciales y otros grupos de interés.

Aplicación de las NIIF junto con el HGB

Para muchas empresas alemanas, las NIIF complementan el HGB en lugar de reemplazarlo. Aunque los estados financieros comerciales individuales se pueden preparar conforme al HGB, es posible que ciertos grupos de empresas deban preparar un estado financiero consolidado adicional conforme a las NIIF.

Por consiguiente, el HGB y las NIIF cumplen diferentes funciones: mientras que el HGB es la norma legal para la mayoría de las empresas alemanas, las NIIF son relevantes principalmente para las empresas en las que la posibilidad de comparación internacional y los requisitos del mercado de capitales tienen mayor peso.

¿Cuáles son las diferencias entre el principio de prudencia conforme al HGB y el principio de rendimiento conforme a las NIIF?

Una diferencia clave entre el HGB y las NIIF radica en cómo evalúan los activos y las ganancias. Mientras que el HGB se rige por el principio de prudencia, las NIIF se preocupan más por presentar una imagen lo más fiel y precisa posible de la situación financiera de una entidad. Como resultado, los estados financieros pueden dar lugar a resultados diferentes dependiendo de si se preparan conforme al HGB o a las NIIF.

Principio de prudencia conforme al HGB

De acuerdo con el artículo 252, apartado 1, número 4, del HGB, las ganancias se deben tener en cuenta únicamente una vez que se han obtenido. Por otra parte, los riesgos y pérdidas previsibles se deben tener en cuenta en cuanto se conocen. Este enfoque busca proteger a los acreedores y tiene como fin evitar que las empresas presenten sus activos y sus ingresos como si valieran más de lo que realmente valen.

Enfoque de rendimiento conforme a las NIIF

El enfoque de las NIIF se centra más en el rendimiento financiero y en proporcionar información sobre la situación financiera real de una entidad, de manera que los grupos de interés la puedan utilizar para la toma de decisiones. Esto significa que ciertos activos y pasivos se evalúan por su valor de mercado actual con mayor frecuencia conforme a las NIIF que al HGB. Como resultado, los cambios en la situación financiera de una empresa se pueden reflejar de forma más anticipada en el balance general y en el estado de resultados.

¿Cuáles son las diferencias entre el HGB y las IFRS con respecto al reconocimiento de ingresos?

Una de las diferencias más notorias entre el HGB y las IFRS es su definición de cuándo las empresas pueden registrar ingresos en su balance general y en su cuenta de pérdidas y ganancias. El reconocimiento de ingresos es particularmente importante para las empresas en crecimiento, ya que influye en el momento en que se pueden declarar los ingresos, y por ende, las ganancias.

Reconocimiento de ingresos según el HGB

El HGB suele seguir el principio de realización. Los ingresos se pueden registrar solo una vez que se haya prestado el servicio y se haya materializado el resultado financiero. Para la venta de bienes, este momento suele ser el del suministro.

Reconocimiento de ingresos según las IFRS

El enfoque de las IFRS para el reconocimiento de ingresos se centra más en el rendimiento. Según la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, los ingresos se registran cuando una entidad ha cumplido con su obligación de desempeño ante un cliente y este tiene el control del bien o servicio prometido. En consecuencia, lo que importa no es cuándo se realiza el pago, sino cuándo se cumple con el rendimiento al transferir un bien o servicio prometido al cliente.

Consecuencias para las empresas

Las diferencias en las normativas podrían significar que una empresa obtenga resultados y cifras de ingresos diferentes por la misma transacción, según si esa empresa informa la transacción de acuerdo con el HGB o con las IFRS. Esta es una preocupación particular para las empresas con contratos de clientes complejos o a largo plazo, en los que las prestaciones se realizan durante un período prolongado, como las empresas en el sector del software, la ingeniería u otros sectores basados en proyectos.

¿Cuáles son las diferencias entre el HGB y las IFRS con respecto a acumulaciones, aplazamientos y provisiones?

El HGB y las IFRS también difieren con respecto a la asignación de los ingresos y los gastos al período correspondiente y a la contabilización de los pasivos contingentes. Estas diferencias se hacen especialmente evidentes con las acumulaciones, los aplazamientos y las provisiones, y podrían afectar el importe del beneficio neto anual y la presentación de los activos y la situación financiera de una empresa.

Acumulaciones y aplazamientos según el HGB y las IFRS

Según el artículo 250 del HGB, el propósito de las acumulaciones y los aplazamientos es asignar los gastos al ejercicio fiscal en el que se produce el ingreso o el gasto correspondiente. Por ejemplo, si el alquiler o el seguro se pagan a cuenta, estos costos se deben mostrar como gastos pagados por adelantado, sujetos a ciertos requisitos. Por consiguiente, los pagos recibidos a cuenta que se relacionan con el rendimiento en ejercicios fiscales futuros se contabilizan como ingresos diferidos.

Por el contrario, las IFRS no reconocen las acumulaciones y los aplazamientos como partidas individuales separadas. En su lugar, los gastos pagados por adelantado y los ingresos diferidos se contabilizan a través de los activos o los pasivos y del principio general de adoptar la base contable de acumulación (o devengo). Por lo tanto, aunque los dos enfoques difieren en la presentación de estas partidas en el estado financiero, siguen esencialmente el mismo objetivo de asignar los ingresos y gastos al período correcto.

Provisiones según el HGB y las IFRS

El HGB y las IFRS también adoptan enfoques diferentes ante las provisiones. Según el artículo 249 del HGB, se deben constituir provisiones para los pasivos contingentes y las pérdidas previstas en transacciones pendientes. El principio de prudencia garantiza que se tengan en cuenta los riesgos cuando se puedan identificar para evitar una presentación demasiado optimista de los activos y de los ingresos de una empresa.

Según las IFRS, las provisiones se reconocen únicamente si una entidad tiene una obligación actual procedente de un evento anterior, si es probable una salida de efectivo u otros recursos financieros, y si el importe de la obligación se puede estimar de forma racional. Los criterios para reconocer una provisión son un poco más estrictos con las IFRS que con el HGB.

¿Qué normas de informes financieros se aplican a los estados financieros individuales y consolidados en Alemania?

Las normas de información financiera que debe aplicar una empresa en Alemania dependen de si prepara estados financieros individuales o consolidados y de si opera en un sector del mercado de capitales. Aunque la mayoría de las empresas están sujetas a las regulaciones del HGB, es posible que ciertos grupos de empresas deban aplicar las NIIF de forma adicional o exclusiva.

Estados financieros anuales conforme al HGB

En principio, los estados financieros anuales que preparan las empresas alemanas están sujetos a las disposiciones del HGB. El estado financiero anual constituye la base de las obligaciones de la empresa en virtud del derecho comercial y se utiliza para calcular, entre otras cosas, los dividendos y las ganancias sujetas a impuestos.

Por lo general, las empresas que preparan de forma voluntaria un estado financiero individual según las NIIF también deben preparar un estado financiero anual conforme al HGB si están sujetas a las normativas legales vigentes.

Estados financieros consolidados conforme a las NIIF

Las empresas matrices de los sectores del mercado de capitales dentro de la UE están sujetas a normas especiales. Según el ](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/ALL/?uri=celex:32002R1606)Reglamento relativo a la aplicación de las normas internacionales de contabilidad (Reglamento [CE] n.º 1606/2002)](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/ALL/?uri=celex:32002R1606), estas empresas deben preparar sus estados financieros consolidados conforme a las NIIF si sus valores se admiten a negociación en un mercado regulado. Los grupos de empresas que no operen en los sectores del mercado de capitales pueden, en principio, seguir preparando sus estados financieros consolidados conforme al HGB.

Cómo puede contribuir Stripe Revenue Recognition a la presentación de informes financieros

El aumento en la cantidad de transacciones, la complejidad de los contratos y la aplicación de diferentes normas para la presentación de informes financieros implican un aumento en los requisitos para el cumplimiento normativo. El reconocimiento de ingresos en el período correcto según el HGB o las NIIF puede ser una tarea muy ardua. Stripe Revenue Recognition ayuda a las empresas a automatizar este proceso y simplificar sus informes financieros.

Revenue Recognition reconoce automáticamente los ingresos según los períodos de rendimiento subyacentes. Además, admite los requisitos de la norma NIIF 15 y de la norma estadounidense ASC 606. Esto te ayuda a asignar los ingresos al período correcto de manera clara y sistemática, lo cual es especialmente beneficioso para las empresas que ofrecen suscripciones, exigen adelantos o utilizan otros modelos de ingresos recurrentes.

Revenue Recognition también facilita la preparación de los estados financieros mensuales y anuales al preparar automáticamente informes de ingresos y recopilar todos los datos correspondientes en una ubicación central. El Dashboard de Stripe permite a las empresas ver sus transacciones e integrar datos de otras fuentes según sea necesario. Asimismo, las reglas para el reconocimiento de ingresos individuales se pueden adaptar a los procesos contables específicos para garantizar que los informes cumplan con los requisitos internos de la empresa.

Preguntas frecuentes sobre las diferencias entre el HGB y las NIIF