Företag i Tyskland måste uppfylla allt strängare krav på tydlig och transparent finansiell rapportering. Olika affärsmodeller, internationella aktiviteter och växande dokumentationskrav gör processen alltmer komplex. Företag måste förstå skillnaden mellan den tyska handelsbalken (HGB) och International Financial Reporting Standards (IFRS) så att de korrekt kan bedöma rapporteringskraven och säkerställa att deras finansiella rapportering är tillförlitlig.

I den här artikeln får du veta vilken roll HGB och IFRS spelar för finansiell rapportering i Tyskland och vilka standarder som ska tillämpas när. Du får en översikt över de viktigaste skillnaderna när det gäller värdering, intäktsredovisning, periodiseringar och avsättningar. Du får också lära dig hur företag kan använda digitala lösningar för att förenkla processerna för finansiell rapportering.

Viktiga lärdomar

• De flesta företag i Tyskland upprättar finansiell rapportering i enlighet med HGB.
  
• IFRS riktar sig främst till företag på kapitalmarknaderna och är viktiga för att upprätta finansiella rapporter som underlättar internationella jämförelser.
  
• De viktigaste skillnaderna mellan HGB och IFRS rör värdering av tillgångar, intäktsredovisning och avsättningar.
  
• I Tyskland faller fristående finansiella rapporter vanligtvis under HGB, medan vissa koncernredovisningar måste följa IFRS.
  

Varför upprättar de flesta tyska företag årsredovisningar i enlighet med HGB?

För de flesta företag i Tyskland är det relevanta regelverket för finansiell rapportering den tyska handelslagen (HGB). HGB reglerar vilka företag som är skyldiga att föra räkenskaper och hur de ska upprätta sina årsredovisningar. HGB anger också principerna för värdering och redovisning av tillgångar, skulder, intäkter och kostnader.

Bestämmelser om balansräkningar och årsredovisningar

Bestämmelserna om ekonomisk redovisning finns i bok 3 i HGB, som definierar vilka avsnitt som måste ingå i en årsredovisning och de krav som företag måste följa vid upprättandet av balansräkningar. Beroende på företagets storlek och dess bolagsbildning måste en årsredovisning minst innehålla en balansräkning och resultaträkning (P&L). Företag är vanligtvis skyldiga att inkludera ett ytterligare avsnitt som innehåller noter till årsredovisningen. Medelstora och stora företag måste också upprätta en förvaltningsberättelse.

Lagstadgad skyldighet att upprätta en balansräkning enligt HGB

För den stora majoriteten av de tyska företagen – särskilt enskild firma, partnerskap och de flesta företag – är finansiell rapportering en juridisk skyldighet enligt HGB. Syftet med en HGB-årsredovisning är att presentera en korrekt, standardiserad och lagenlig bild av ett företags tillgångar, intäkter och finansiella ställning. Årsredovisningar ger aktieägare, kreditinstitut, affärspartners och andra intressenter tillförlitlig information om ett företag.

När är IFRS tillämpliga utöver HGB, och varför?

Syftet med International Financial Reporting Standards (IFRS) är att göra det möjligt för företag i olika länder att upprätta finansiella rapporter som medger jämförelser. Standarderna utvecklas av International Accounting Standards Board (IASB) och innehåller bestämmelser för företag om hur de ska registrera, värdera och presentera sina transaktioner i fristående och konsoliderade finansiella rapporter.

Medan HGB i första hand inriktar sig på att skydda borgenärer, är det tillvägagångssätt som antagits i IFRS mer inriktat på kapitalmarknaderna. Syftet med IFRS är att tillhandahålla information om ett företags finansiella ställning som investerare och andra aktörer på kapitalmarknaden kan använda som underlag för sina beslut.

IFRS-standardernas tillämpningsområde

För de flesta företag i Tyskland är HGB fortfarande den primära förordningen som styr deras fristående finansiella rapporter. IFRS är mest relevanta för företag inom kapitalmarknadsbranscher. Företag vars värdepapper handlas på en reglerad marknad inom EU måste till exempel upprätta sina konsoliderade finansiella rapporter enligt IFRS. De flesta små och medelstora företag i Tyskland är dock inte skyldiga att tillämpa IFRS.

Det primära syftet med IFRS är att underlätta upprättandet av årsredovisningar som kan jämföras mellan olika jurisdiktioner. Företag som är verksamma i olika länder eller som anskaffar kapital via internationella finansmarknader behöver en enhetlig redovisningsstandard. IFRS-rapporter gör det lättare för investerare att bedöma olika företags finansiella ställning, oavsett vilka inhemska rättssystem som gäller.

Företag i Tyskland som i princip inte är skyldiga att upprätta finansiella rapporter enligt IFRS kan frivilligt införa dessa standarder i sin rapportering. Det här alternativet kan vara rimligt för företag som måste presentera ekonomisk information enligt enhetliga internationella standarder eller för företag som vill förbättra jämförbarheten av sina rapporter med andra företags rapporter. IFRS-rapportering kan också förbättra kommunikationen med internationella investerare, affärspartner och andra intressentgrupper.

Tillämpning av IFRS jämsides med HGB

För många tyska företag kompletterar IFRS HGB snarare än att ersätta det. Även om kommersiella, fristående finansiella rapporter kan upprättas enligt HGB, kan vissa grupper av företag bli skyldiga att upprätta en ytterligare konsoliderad finansiell rapport enligt IFRS.

HGB och IFRS fyller därför olika funktioner: medan HGB är den juridiska standarden för majoriteten av de tyska företagen, är IFRS främst relevanta för företag där internationell jämförbarhet och krav från kapitalmarknaden spelar en större roll.

Vilka är skillnaderna mellan försiktighetsprincipen i HGB och prestationsprincipen i IFRS?

En viktig skillnad mellan HGB och IFRS är hur man värderar tillgångar och vinster. Medan HGB följer försiktighetsprincipen, inriktar sig IFRS mer på att ge en så rättvisande bild som möjligt av en enhets finansiella ställning. Följaktligen kan finansiella rapporter ge olika resultat beroende på om de upprättas i enlighet med HGB eller IFRS.

Försiktighetsprincipen enligt HGB

Enligt paragraf 252, stycke 1, punkt 4 i HGB ska vinster beaktas först när de har realiserats. Förutsägbara risker och förluster måste å andra sidan tas med i beräkningen så snart de blir kända. Det här tillvägagångssättet handlar om att skydda borgenärerna och syftar till att förhindra att företag framställer sina tillgångar och intäkter som mer värdefulla än de i själva verket är.

Prestationssynsätt enligt IFRS

IFRS-synsättet fokuserar mer på det ekonomiska resultatet och på att tillhandahålla information om den faktiska finansiella ställningen hos en enhet, vilket intressenterna kan använda i sitt beslutsfattande. I praktiken innebär det att vissa tillgångar och skulder värderas till aktuellt marknadsvärde oftare enligt IFRS än enligt HGB. Följaktligen kan förändringar i ett företags finansiella ställning återspeglas snabbare i balans- och resultaträkningen.

Vilka är skillnaderna mellan HGB och IFRS när det gäller intäktsredovisning?

En av de mest märkbara skillnaderna mellan HGB och IFRS är deras definition av när företag kan redovisa intäkter i sin balansräkning och resultaträkning. Intäktsredovisning är särskilt viktigt för växande företag eftersom det påverkar när intäkter – och därmed vinst – kan rapporteras.

Intäktsredovisning enligt HGB

HGB följer vanligtvis realisationsprincipen. Intäkter kan endast redovisas när prestationen har utförts och det finansiella resultatet har realiserats. Vid försäljning av varor är detta vanligtvis tidpunkten för leverans.

Intäktsredovisning enligt IFRS

IFRS-metoden för intäktsredovisning fokuserar mer på prestation. Enligt IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder redovisas intäkter när en enhet har uppfyllt sitt prestationsåtagande gentemot en kund och den kunden har kontroll över den utlovade varan eller tjänsten. Följaktligen är det inte när betalning sker som spelar roll, utan när prestationen utförs genom att en utlovad vara eller tjänst överförs till kunden.

Konsekvenser för företag

Skillnaderna i regelverken kan innebära att ett företag kommer fram till olika resultat och olika intäktssiffror för samma transaktion, beroende på om företaget rapporterar transaktionen enligt HGB eller IFRS. Detta är ett särskilt bekymmer för företag med komplexa eller långsiktiga kundavtal där prestationer utförs under en längre tid, till exempel företag i programvarubranschen, tekniksektorn eller andra projektbaserade branscher.

Vilka är skillnaderna mellan HGB och IFRS när det gäller periodiseringar och avsättningar?

HGB och IFRS skiljer sig också åt när det gäller att fördela inkomster och utgifter till rätt period och redovisa eventualförpliktelser. Dessa skillnader blir särskilt tydliga med periodiseringar och avsättningar och kan påverka årets nettoresultat och presentationen av ett företags tillgångar och finansiella ställning.

Periodiseringar enligt HGB och IFRS

Enligt avsnitt 250 i HGB är syftet med periodiseringar att fördela utgifter till det räkenskapsår då motsvarande inkomst eller utgift uppstår. Om till exempel hyra eller försäkring betalas i förskott ska dessa kostnader redovisas som förutbetalda kostnader, med förbehåll för vissa krav. Följaktligen redovisas mottagna förskottsbetalningar som avser prestationer under kommande räkenskapsår som förutbetalda intäkter.

IFRS, å andra sidan, redovisar inte periodiseringar som separata poster. Istället redovisas förutbetalda kostnader och förutbetalda intäkter via tillgångar eller skulder och via den allmänna principen om bokföringsmässiga grunder. Trots att de två metoderna skiljer sig åt i presentationen av dessa poster i årsredovisningen, följer de i huvudsak samma mål att fördela inkomster och utgifter till rätt period.

Avsättningar enligt HGB och IFRS

HGB och IFRS har också olika metoder för avsättningar. Enligt avsnitt 249 i HGB ska avsättningar göras för eventualförpliktelser och förväntade förluster på pågående transaktioner. Försiktighetsprincipen säkerställer att risker beaktas när de kan identifieras för att undvika en alltför optimistisk presentation av ett företags tillgångar och intäkter.

Enligt IFRS redovisas avsättningar endast om en enhet har en aktuell förpliktelse på grund av en tidigare händelse, om det är troligt att ett utflöde av kontanter eller andra finansiella resurser kommer att ske och om beloppet för förpliktelsen kan uppskattas på ett rimligt sätt. Kriterierna för att redovisa en avsättning är något strängare enligt IFRS än enligt HGB.

Vilken standard för finansiell rapportering gäller för fristående och konsoliderade finansiella rapporter i Tyskland?

Vilken standard för finansiell rapportering som ett företag i Tyskland måste tillämpa beror på om företaget upprättar fristående eller konsoliderade finansiella rapporter och om det är verksamt i en kapitalmarknadsbransch. Även om de flesta företag omfattas av bestämmelserna i HGB, kan vissa företagsgrupper vara skyldiga att tillämpa IFRS dessutom eller uteslutande.

Årsredovisningar enligt HGB

I princip omfattas de tyska företagens årsredovisningar av bestämmelserna i HGB. Årsredovisningen utgör grunden för ett företags skyldigheter enligt handelsrätten och används för att beräkna bland annat utdelningar och skattepliktiga vinster.

Företag som frivilligt upprättar en fristående finansiell rapport enligt IFRS måste vanligtvis ändå upprätta en årsredovisning enligt HGB, om de omfattas av motsvarande lagstadgade bestämmelser.

Koncernredovisningar enligt IFRS

Moderbolag i kapitalmarknadsbranscher inom EU är underställda särskilda regler. Enligt IAS-förordningen (Förordning [EG] nr 1606/2002)](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/ALL/?uri=celex:32002R1606) måste dessa företag upprätta sina konsoliderade finansiella rapporter enligt IFRS, om deras värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Företagsgrupper som inte är verksamma i kapitalmarknadsbranscher kan i princip ändå upprätta sina konsoliderade finansiella rapporter enligt HGB.

Hur Stripe Revenue Recognition kan stödja din finansiella rapportering

Ökningen av antalet transaktioner, mer komplexa avtal och tillämpningen av olika standarder för finansiell rapportering innebär att kraven på regelefterlevnad skärps. Att intäktsredovisa i rätt period enligt HGB eller IFRS kan vara en särskilt betungande uppgift. Stripe Revenue Recognition hjälper företag att automatisera denna process och effektivisera sin finansiella rapportering.

Revenue Recognition redovisar automatiskt intäkter utifrån de underliggande prestationsperioderna. Lösningen stöder kraven i IFRS 15 och den amerikanska ASC 606-standarden. På så sätt kan du på ett tydligt och konsekvent sätt hänföra intäkter till rätt period – vilket är särskilt värdefullt för företag med prenumerationer, förskott eller andra modeller för återkommande intäkter.

Revenue Recognition gör det också enklare att upprätta månatliga och årliga finansiella rapporter genom att intäktsrapporter upprättas automatiskt och all relevant data samlas på en central plats. I Stripe Dashboard kan företag visa sina transaktioner och vid behov integrera data från andra källor. Enskilda regler för intäktsredovisning kan anpassas till specifika redovisningsprocesser, i syfte att säkerställa att rapporterna uppfyller interna företagskrav.

Vanliga frågor om skillnaderna mellan HGB och IFRS