Las empresas en Alemania deben cumplir con requisitos cada vez más estrictos en cuanto a la claridad y transparencia de sus informes financieros. La existencia de distintos modelos de negocio, actividades internacionales y los crecientes requisitos de documentación complican cada vez más el proceso. Las empresas deben comprender la diferencia entre el Código de Comercio de Alemania (HGB) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para poder evaluar correctamente los requisitos de presentación de informes y garantizar que su información financiera sea fiable.

En este artículo, descubrirás el papel que desempeñan el HGB y las NIIF en los informes financieros de Alemania y qué normas aplicar en cada momento. Obtendrás un resumen general de las diferencias clave en cuanto a la medición, el reconocimiento de ingresos, las acumulaciones y aplazamientos, y las provisiones. También descubrirás cómo las empresas pueden utilizar soluciones digitales para simplificar los procesos de presentación de informes financieros.

De un vistazo

• La mayoría de las empresas en Alemania elaboran sus informes financieros de acuerdo con el HGB.
  
• Las NIIF van dirigidas principalmente a empresas de los sectores de los mercados de capitales y son importantes para preparar informes financieros que faciliten las comparaciones a nivel internacional.
  
• Las diferencias clave entre el HGB y las NIIF están relacionadas con la valoración de los activos, el reconocimiento de ingresos y las provisiones.
  
• En Alemania, los estados financieros independientes suelen regirse por el HGB, mientras que determinados estados financieros consolidados deben cumplir con las NIIF.
  

¿Por qué la mayoría de las empresas alemanas elaboran estados financieros anuales de acuerdo con el HGB?

Para la mayoría de las empresas en Alemania, el marco jurídico pertinente para la información financiera es el Código de Comercio alemán (HGB). El HGB regula qué empresas están obligadas a llevar las cuentas financieras y cómo deben preparar los estados financieros anuales. El HGB también establece los principios para la valoración y contabilización de los activos, los pasivos, los beneficios y los gastos.

Normativas sobre balances y estados financieros anuales

Las disposiciones sobre contabilidad financiera se establecen en el Libro 3 del HGB, que define las secciones que deben incluirse en un estado financiero anual y los requisitos que las empresas deben observar al preparar los balances. Dependiendo del tamaño de la empresa y de su forma jurídica, un estado financiero anual debe incluir, como mínimo, un balance y una cuenta de pérdidas y ganancias (P&G). Las sociedades suelen estar obligadas a incluir una sección adicional con notas al estado financiero anual. Las medianas y grandes sociedades también deben preparar un informe de gestión.

Obligación legal de preparar un balance según el HGB

Para la inmensa mayoría de las empresas alemanas —en particular las empresas individuales, las sociedades de personas y la mayoría de las sociedades de capital—, la presentación de informes financieros es una obligación legal en virtud del HGB. El objetivo de un estado financiero anual del HGB es presentar una imagen precisa, estandarizada y conforme a la ley de los activos, los ingresos y la situación financiera de una empresa. Los estados anuales proporcionan a los accionistas, institutos de crédito, socios comerciales y otras partes interesadas información fiable sobre una empresa.

¿Cuándo se aplican las IFRS además del HGB y por qué?

El objetivo de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) es permitir a las empresas de distintos países elaborar informes financieros que puedan compararse. Las normas las elabora el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y contienen disposiciones para las empresas sobre cómo registrar, medir y presentar sus transacciones en los estados financieros individuales y consolidados.

Mientras que el HGB se ocupa predominantemente de proteger a los acreedores, el enfoque adoptado en las IFRS se centra más en los mercados de capitales. El objetivo de las IFRS es proporcionar información sobre la situación financiera de una empresa que los inversores y otros agentes del mercado de capitales puedan utilizar para fundamentar sus decisiones.

Ámbito de aplicación de las IFRS

Para la mayoría de las empresas en Alemania, el HGB sigue siendo la principal normativa que rige sus estados financieros individuales. Las IFRS son relevantes principalmente para las empresas de los sectores de los mercados de capitales. Las empresas cuyos valores se negocian en un mercado regulado dentro de la UE, por ejemplo, deben preparar sus estados financieros consolidados según las IFRS. Sin embargo, la mayoría de las pequeñas y medianas empresas (pymes) en Alemania no están obligadas a aplicar las IFRS.

El objetivo principal de las IFRS es facilitar estados financieros anuales que puedan compararse entre distintas jurisdicciones. Las empresas que operan en distintos países o que obtienen capital a través de los mercados financieros internacionales necesitan normas contables unificadas. Los estados financieros de las IFRS facilitan a los inversores la evaluación de la situación financiera de las distintas empresas, independientemente de los sistemas jurídicos nacionales.

Las empresas en Alemania que, en principio, no están obligadas a preparar estados financieros según las IFRS pueden adoptar voluntariamente estas normas en sus informes. Esta opción podría tener sentido para las empresas que deben presentar información financiera según normas internacionales unificadas o para aquellas que buscan mejorar la comparabilidad de sus informes con los de otras empresas. Los informes de las IFRS también pueden mejorar la comunicación con inversores internacionales, socios comerciales y otros grupos de partes interesadas.

Aplicación de las IFRS junto con el HGB

Para muchas empresas alemanas, las IFRS complementan al HGB en lugar de sustituirlo. Aunque los estados financieros individuales comerciales pueden prepararse según el HGB, ciertos grupos de empresas pueden estar obligados a preparar un estado financiero consolidado adicional según las IFRS.

Por lo tanto, el HGB y las IFRS tienen funciones distintas: mientras que el HGB es la norma jurídica para la mayoría de las empresas alemanas, las IFRS son relevantes principalmente para las empresas en las que la comparabilidad internacional y los requisitos del mercado de capitales desempeñan una mayor función.

¿Cuáles son las diferencias entre el principio de prudencia según el HGB y el principio de rendimiento según las IFRS?

Una diferencia clave entre el HGB y las IFRS radica en cómo valoran los activos y los beneficios. Mientras que el HGB sigue el principio de prudencia, las IFRS se preocupan más por presentar una imagen lo más fiel posible de la situación financiera de una entidad. En consecuencia, los estados financieros pueden producir resultados diferentes dependiendo de si se preparan según el HGB o las IFRS.

Principio de prudencia según el HGB

Según la sección 252, apartado 1, número 4 del HGB, los beneficios solo deben tenerse en cuenta una vez que se han materializado. Por otro lado, los riesgos y pérdidas previsibles deben tenerse en cuenta en cuanto se conocen. Este enfoque tiene por objeto proteger a los acreedores y pretende evitar que las empresas presenten sus activos e ingresos con un valor superior al que realmente tienen.

Enfoque de rendimiento según las IFRS

El enfoque de las IFRS se centra más en el rendimiento financiero y en proporcionar información sobre la situación financiera real de una entidad, que las partes interesadas pueden utilizar para tomar decisiones. Esto significa que determinados activos y pasivos se valoran a su valor de mercado actual con mayor frecuencia según las IFRS que según el HGB. Como resultado, los cambios en la situación financiera de una empresa pueden reflejarse antes en el balance y en la cuenta de P&G.

¿Qué diferencias hay entre el HGB y las NIIF en el reconocimiento de ingresos?

Una de las diferencias más notables entre el HGB y las NIIF es la definición de cuándo las empresas pueden reconocer ingresos en su balance general y en su cuenta de pérdidas y ganancias. El reconocimiento de ingresos es especialmente importante para las empresas en crecimiento, ya que influye en cuándo se pueden declarar los ingresos (y, por lo tanto, los beneficios).

Reconocimiento de ingresos según el HGB

El HGB suele seguir el principio de devengo. Los ingresos solo se pueden reconocer una vez que se ha prestado el servicio y se ha materializado el resultado financiero. En el caso de la venta de bienes, esto suele coincidir con el momento del suministro.

Reconocimiento de ingresos según las NIIF

El enfoque de las NIIF para el reconocimiento de ingresos se centra más en el rendimiento. Según la NIIF 15 «Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes», los ingresos se reconocen cuando una entidad ha cumplido su obligación de desempeño frente a un cliente y este tiene el control del bien o servicio prometido. Por lo tanto, lo que importa no es cuándo se realiza el pago, sino cuándo se presta el servicio transfiriendo un bien o servicio prometido al cliente.

Repercusiones para las empresas

Las diferencias normativas pueden implicar que una empresa obtenga resultados y cifras de ingresos diferentes para la misma transacción, dependiendo de si presenta sus informes conforme al HGB o a las NIIF. Esto resulta especialmente preocupante para empresas con contratos de clientes complejos o a largo plazo, en los que los servicios se prestan a lo largo de un período extenso, como en el caso del sector del software, la ingeniería u otros sectores basados en proyectos.

¿Qué diferencias hay entre el HGB y las NIIF con respecto a las acumulaciones, los aplazamientos y las provisiones?

El HGB y las NIIF también difieren en cuanto a la asignación de ingresos y gastos al período correcto y la contabilización de pasivos contingentes. Estas diferencias se hacen particularmente evidentes con las acumulaciones, los aplazamientos y las provisiones, y podrían afectar al importe de los beneficios netos anuales y a la presentación del patrimonio y de la situación financiera de una empresa.

Acumulaciones y aplazamientos según el HGB y las NIIF

De acuerdo con el artículo 250 del HGB, el propósito de las acumulaciones y aplazamientos es asignar el gasto al año financiero en el que se produce el ingreso o gasto correspondiente. Por ejemplo, si un alquiler o un seguro se paga a cuenta, estos costes deben figurar como gastos pagados por anticipado, con sujeción a determinados requisitos. En consecuencia, los pagos recibidos a cuenta relacionados con las prestaciones de servicios en años financieros futuros se contabilizan como ingresos diferidos.

Las NIIF, en cambio, no reconocen las acumulaciones ni los aplazamientos como líneas de partida separadas. En su lugar, los gastos pagados por anticipado y los ingresos diferidos se registran mediante activos o pasivos y siguiendo el principio general de la adopción del método contable de base acumulativa. Por lo tanto, aunque los dos enfoques difieren en la forma de presentar estos elementos en los estados financieros, tienen esencialmente el mismo objetivo: asignar los ingresos y los gastos al período correspondiente.

Provisiones según el HGB y las NIIF

El HGB y las NIIF también difieren en el enfoque que aplican a las provisiones. Según el artículo 249 del HGB, se deben dotar provisiones para los pasivos contingentes y las pérdidas anticipadas en las transacciones pendientes. El principio de prudencia garantiza que se tengan en cuenta los riesgos cuando resulten identificables con el fin de evitar una presentación excesivamente optimista de los activos y de los ingresos de una empresa.

Según las NIIF, las provisiones solo se reconocen si una entidad tiene una obligación actual procedente de un suceso anterior, si es probable que se produzca una salida de efectivo u otros recursos financieros y si se puede hacer una estimación racional del importe de la obligación. Los criterios para reconocer una provisión son algo más estrictos según las NIIF que según el HGB.

¿Qué norma de información financiera se aplica a los estados financieros individuales y consolidados en Alemania?

La norma de información financiera que debe aplicar una empresa en Alemania depende de si prepara estados financieros individuales o consolidados y de si opera en un sector del mercado de capitales. Aunque la mayoría de las empresas están sujetas a las normativas del HGB, es posible que ciertos grupos de empresas deban aplicar las IFRS de forma adicional o exclusiva.

Estados financieros anuales según el HGB

En principio, los estados financieros anuales preparados por las empresas alemanas están sujetos a las disposiciones del HGB. El estado financiero anual constituye la base de las obligaciones de una empresa en virtud de la legislación mercantil y se utiliza para calcular elementos como los dividendos y los beneficios sujetos a impuestos.

Las empresas que preparan voluntariamente un estado financiero individual según las IFRS suelen tener que preparar también un estado financiero anual según el HGB si están sujetas a las normativas legales correspondientes.

Estados financieros consolidados según las IFRS

Las empresas matrices en los sectores de los mercados de capitales dentro de la UE están sujetas a normativas especiales. Según el Reglamento sobre las NIC (Reglamento [CE] n.º 1606/2002), estas empresas deben preparar sus estados financieros consolidados según las IFRS si sus valores se admiten a negociación en un mercado regulado. Los grupos de empresas que no operan en los sectores de los mercados de capitales pueden, en principio, seguir preparando sus estados financieros consolidados según el HGB.

Cómo Stripe Revenue Recognition puede servir de soporte para tu información financiera

Un aumento en el número de transacciones, la complejidad de los contratos y la aplicación de diferentes normas de información financiera implica mayores requisitos para la presentación de informes conformes a la normativa. Reconocer los ingresos en el período correcto según el HGB o las IFRS puede ser una tarea especialmente ardua. Stripe Revenue Recognition ayuda a las empresas a automatizar este proceso y optimizar su información financiera.

Revenue Recognition reconoce automáticamente los ingresos según los períodos de rendimiento subyacentes. Acepta los requisitos de la norma IFRS 15 y de la norma estadounidense ASC 606. Esto te ayuda a asignar los ingresos al período correcto de forma clara y coherente, lo que resulta especialmente beneficioso para las empresas con suscripciones, pagos por adelantado u otros modelos de ingresos recurrentes.

Revenue Recognition también facilita la preparación de estados financieros mensuales y anuales al preparar informes de ingresos automáticamente y recopilar todos los datos relevantes en una ubicación central. El Dashboard de Stripe permite a las empresas ver sus transacciones e integrar datos de otras fuentes según sea necesario. Las reglas individuales de reconocimiento de ingresos se pueden adaptar a procesos contables específicos para garantizar que los informes cumplan los requisitos internos de la empresa.

Preguntas frecuentes sobre las diferencias entre el HGB y las IFRS