El término «transacciones triangulares» se refiere a las actividades comerciales que involucran a tres empresas con sede en diferentes naciones de la Unión Europea, donde las mercancías se mueven directamente del primer país al tercero sin pasar por el segundo.

Estas ventas entre empresas sujetas al impuesto sobre el valor añadido (IVA) en diferentes países miembros de la UE se benefician de un sistema de IVA simplificado según la normativa de la UE. El objetivo es liberar al intermediario de las obligaciones fiscales en el país miembro de destino. En este artículo se examinan las exenciones y requisitos del IVA para este tipo de actividad.

¿De qué trata este artículo?

• Explicación de las transacciones triangulares
  
• Participantes de transacciones triangulares
  
• Facturación en una transacción triangular
  
• Declaración del IVA para empresas francesas
  
• Pago del IVA en una transacción triangular
  

Explicación de las transacciones triangulares

Una transacción triangular intracomunitaria es entre entidades sujetas al IVA dentro de la UE. Comienza cuando una empresa vende bienes a otra en un país diferente de la UE. A continuación, la segunda empresa revende estos artículos a una empresa de un tercer país de la UE. A continuación, el primero envía los productos directamente al tercero, pasando por al menos un país de la UE.

Anteriormente, las obligaciones de información y pago del IVA para estos acuerdos eran complicadas. Afortunadamente, el artículo 141 de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, introdujo medidas para simplificar la forma en que la administración tributaria aplica la tributación a estas operaciones.

Gracias a estas medidas, la empresa intermediaria puede quedar exenta del IVA en estas actividades comerciales. En la práctica, las obligaciones de IVA se aplican a la entrega física de los bienes, específicamente a la adquisición intracomunitaria por parte del cliente final, en lugar de a toda la serie de operaciones.

Participantes de transacciones triangulares

Todas las partes implicadas deben estar registradas a efectos de IVA en sus respectivos países miembros de la UE.

El vendedor

El vendedor o proveedor es una empresa establecida en un país miembro de la UE que vende un producto o bienes en otro país de la UE. Esta entidad envía los artículos directamente al comprador o cliente final a través de un tercero.

El intermediario

Este revendedor, ubicado en un segundo país miembro de la UE, compra el producto al vendedor para revenderlo en un tercer país de la UE. En las transacciones triangulares, las mercancías nunca pasan físicamente por la ubicación del intermediario.

El comprador

El comprador es el cliente final que adquiere el producto al intermediario. Los principios de una transacción triangular se aplican exclusivamente si el vendedor entrega los artículos directamente al comprador.

Por ejemplo, una empresa francesa vende 10 toneladas de queso a una empresa alemana, que a su vez lo revende a una empresa italiana. La empresa francesa envía el queso directamente de Francia a Italia, sin pasar por Alemania por completo. En este escenario, la empresa italiana es responsable de pagar el IVA de la adquisición intracomunitaria.

Facturación en una transacción triangular

La ventaja de una transacción triangular es que simplifica las obligaciones de IVA para las empresas involucradas.

El vendedor y el intermediario deben emitir facturas sin impuestos: el vendedor factura al intermediario sin impuestos, ya que la operación está exenta de IVA. Asimismo, el intermediario emite una factura libre de IVA al comprador final, ya que la operación califica como triangular.

Las facturas deben indicar claramente la exención del IVA incluyendo una de las siguientes frases:

• «Exención del IVA, según el artículo 262 ter I del Código General de Impuestos» (específico de la legislación francesa)
  
• «Exención en virtud del artículo 138 de la Directiva 2006/112/CE, en su versión modificada» (referencia a la directiva europea aplicable)
  

Las facturas también deben especificar el número de IVA intracomunitario de cada empresa involucrada.

Declaración del IVA para empresas francesas

El vendedor inicial debe declarar la entrega intracomunitaria como no sujeta a impuestos en su declaración de IVA. Esta presentación justifica el alivio y ayuda a rastrear el movimiento de mercancías dentro de la UE.

El intermediario debe presentar un informe para la adquisición intracomunitaria y presentar una declaración para el suministro posterior.

Por último, el cliente final debe informar de la adquisición intracomunitaria de bienes en su declaración de IVA.

Una empresa en Francia, ya sea que actúe como vendedor, intermediario o cliente final, debe incluir esta información en su declaración de IVA, siguiendo el sistema de declaración aplicable (formulario CA3 para presentaciones mensuales o el formulario CA12 para los informes anuales).

Pago del IVA en una transacción triangular

Si cumples todas las condiciones, el cliente final es responsable del pago del IVA en la adquisición intracomunitaria de bienes en el país miembro correspondiente. El comprador está obligado a aplicar el tipo aplicable en su país.

Los demás participantes en una transacción triangular están exentos de este gravamen. El Boletín Oficial de las Finanzas Públicas (BOFiP) ofrece más información.

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