El término «operaciones triangulares» se refiere a las actividades comerciales que involucran a tres empresas establecidas en diferentes naciones de la Unión Europea, donde los bienes se transfieren directamente del primer país al tercero sin pasar por el segundo.

Estas ventas entre empresas sujetas al impuesto al valor agregado (IVA) en diferentes países miembros de la UE se benefician de un sistema simplificado de IVA bajo la normativa de la UE. El objetivo es eximir al intermediario de las obligaciones fiscales en el país miembro de destino. En este artículo se examinan las exenciones y requisitos del IVA para este tipo de actividad.

¿Qué contiene este artículo?

• Explicación de las operaciones triangulares
  
• Participantes en operaciones triangulares
  
• Facturación en una operación triangular
  
• Declaración del IVA para empresas francesas
  
• Pago del IVA en una operación triangular
  

Explicación de las operaciones triangulares

Una operación triangular intracomunitaria se lleva a cabo entre entidades sujetas al IVA dentro de la UE. Comienza cuando una empresa vende productos a otra en un país diferente de la UE. La segunda empresa luego revende estos productos a una empresa en un tercer país de la UE. La primera empresa, a continuación, envía los productos directamente al tercero, y estos pasan por al menos un país de la UE.

Anteriormente, las obligaciones de declaración y pago del IVA para estos acuerdos eran complicadas. Afortunadamente, el artículo 141 de la Directiva 2006/112/CE, del 28 de noviembre de 2006, introdujo medidas para simplificar la forma en que la autoridad fiscal aplica la tributación a estas transacciones.

Gracias a estas medidas, la empresa intermediaria puede quedar exenta del IVA en estas actividades comerciales. En la práctica, las obligaciones en materia de IVA se aplican a la entrega física de los bienes, específicamente a la adquisición intracomunitaria por parte del cliente final, en lugar de abarcar toda la serie de operaciones.

Participantes en operaciones triangulares

Todas las partes involucradas deben estar registradas a efectos de IVA en sus respectivos países miembros de la UE.

El vendedor

El vendedor o proveedor es una empresa establecida en un país miembro de la UE que vende un producto o bienes en otro país de la UE. Esta entidad envía los productos directamente al comprador o cliente final a través de un tercero.

El intermediario

Este revendedor, ubicado en un segundo país miembro de la UE, compra el producto al vendedor para revenderlo en un tercer país de la UE. En las operaciones triangulares, los bienes nunca pasan físicamente por la ubicación del intermediario.

El comprador

El comprador es el cliente final que adquiere el producto del intermediario. Los principios de una operación triangular se aplican exclusivamente si el vendedor entrega los productos directamente al comprador.

Por ejemplo, una empresa francesa vende 10 toneladas de queso a una empresa alemana, que luego lo revende a una empresa italiana. La empresa francesa envía el queso directamente desde Francia a Italia, sin pasar por Alemania. En este escenario, la empresa italiana es responsable del pago del IVA sobre la adquisición intracomunitaria.

Facturación en una operación triangular

El beneficio de una operación triangular es que simplifica las obligaciones en materia de IVA para las empresas involucradas.

El vendedor y el intermediario deben emitir facturas sin impuestos: el vendedor factura al intermediario sin impuestos, ya que la operación está exenta de IVA. Asimismo, el intermediario emite una factura libre de IVA al comprador final, ya que la transacción califica como triangular.

Las facturas deben indicar claramente la exención del IVA incluyendo una de las siguientes frases:

• «Exención del IVA, según el artículo 262 ter I del Código General de Impuestos» (específico de la legislación francesa)
  
• «Exención en virtud del artículo 138 de la Directiva 2006/112/CE, en su versión modificada» (referencia a la directiva europea aplicable)
  

Las facturas también deben especificar el número de IVA intracomunitario de cada empresa implicada.

Declaración del IVA para empresas francesas

El vendedor inicial debe declarar la entrega intracomunitaria como no sujeta a impuestos en su declaración de IVA. Esta declaración justifica la exención y ayuda a rastrear el movimiento de bienes dentro de la UE.

El intermediario debe presentar un informe sobre la adquisición intracomunitaria y una declaración para el suministro posterior.

Por último, el cliente final debe declarar la adquisición intracomunitaria de bienes en su declaración de IVA.

Una empresa en Francia, ya sea que actúe como vendedora, intermediario o cliente final, debe incluir esta información en su declaración de IVA, siguiendo el sistema de declaración aplicable (formulario CA3 para las declaraciones mensuales o formulario CA12 para las declaraciones anuales).

Pago del IVA en una operación triangular

Si cumples con todas las condiciones, el cliente final es responsable de pagar el IVA sobre la adquisición intracomunitaria de bienes en el país miembro correspondiente. El comprador debe aplicar la tasa correspondiente en su país.

Los demás participantes en una operación triangular están exentos de este gravamen. El Boletín Oficial de Finanzas Públicas (BOFiP) proporciona más información.

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