De term 'drieledige transacties' verwijst naar commerciële activiteiten waarbij drie ondernemingen betrokken zijn die in verschillende landen van de Europese Unie zijn gevestigd, waarbij goederen rechtstreeks van het ene land naar het derde worden vervoerd zonder door het tweede te gaan.

Deze transacties tussen ondernemingen die in verschillende EU-lidstaten aan belasting over de toegevoegde waarde (btw) zijn onderworpen, profiteren van een vereenvoudigd btw-stelsel op grond van de EU-regelgeving. Het doel is om de intermediaire partij te ontlasten van fiscale verplichtingen in het land van bestemming. In dit artikel behandelen we de btw-vrijstellingen en -vereisten voor dit soort activiteiten.

Wat staat er in dit artikel?

• Uitleg over drieledige transacties
  
• Deelnemers aan drieledige transacties
  
• Facturatie bij drieledige transacties
  
• Btw-aangifte voor Franse ondernemingen
  
• Btw betalen bij drieledige transacties
  

Uitleg over drieledige transacties

Een intracommunautaire drieledige transactie vindt plaats tussen entiteiten die binnen de EU btw-plichtig zijn. Het begint wanneer een onderneming goederen verkoopt aan een andere onderneming in een ander EU-land. De tweede onderneming verkoopt deze artikelen vervolgens door aan een onderneming in een derde EU-land. De eerste verzendt de producten vervolgens rechtstreeks naar de derde, via ten minste één EU-land.

Voorheen waren de aangifte- en betaalverplichtingen voor btw voor deze constructies ingewikkeld. Gelukkig heeft artikel 141 van richtlijn 2006/112/EG van 28 november 2006 maatregelen ingevoerd om de aangifte te vereenvoudigen voor deze transacties.

Dankzij deze maatregelen kan de tussenonderneming worden vrijgesteld van btw op deze commerciële activiteiten. In de praktijk zijn btw-verplichtingen van toepassing op de fysieke levering van goederen, in het bijzonder de intracommunautaire verwerving door de eindafnemer, en niet op de gehele reeks handelingen.

Deelnemers aan drieledige transacties

Alle betrokken partijen moeten een btw-registratie hebben in hun respectieve EU-lidstaten.

De verkoper

De verkoper of leverancier is een onderneming die is gevestigd in een EU-lidstaat en die producten of goederen verkoopt in een ander EU-land. Deze entiteit verzendt de items rechtstreeks naar de koper of eindklant via een derde partij.

De tussenpersoon

Deze wederverkoper, gevestigd in een tweede EU-lidstaat, koopt het product van de verkoper om het door te verkopen in een derde EU-land. Bij drieledige transacties passeren de goederen nooit fysiek de locatie van de tussenpersoon.

De koper

De koper is de eindklant die het product bij de tussenpersoon koopt. De principes van een drieledige transactie zijn uitsluitend van toepassing als de verkoper de artikelen rechtstreeks aan de koper levert.

Een Franse onderneming verkoopt bijvoorbeeld 10 ton kaas aan een Duitse klant, die de kaas vervolgens doorverkoopt aan een Italiaanse onderneming. De Franse onderneming verscheept de kaas rechtstreeks van Frankrijk naar Italië, waarbij Duitsland volledig wordt omzeild. In dit scenario is de Italiaanse onderneming verantwoordelijk voor het betalen van btw over de intracommunautaire aankoop.

Facturatie bij drieledige transacties

Het voordeel van een drieledige transactie is dat die de btw-verplichtingen voor de betrokken ondernemingen vereenvoudigt.

De verkoper en de tussenpersoon moeten facturen exclusief belasting uitreiken: de verkoper factureert de tussenpersoon zonder belasting, aangezien de deal is vrijgesteld van btw. En de tussenpersoon verstuurt een btw-vrije factuur uit aan de eindafnemer, aangezien de transactie als drieledige transactie kwalificeert.

Op facturen moet duidelijk de btw-vrijstelling worden vermeld door een van de volgende zinnen op te nemen:

• "BTW-vrijstelling, overeenkomstig artikel 262 ter I van het algemeen belastingwetboek" (specifiek Frans recht)
  
• "Vrijstelling op grond van artikel 138 van richtlijn 2006/112/EG, zoals gewijzigd" (een verwijzing naar de toepasselijke Europese richtlijn)
  

Op facturen moet ook het intracommunautaire btw-nummer van elke betrokken onderneming worden vermeld.

Btw-aangifte voor Franse ondernemingen

De oorspronkelijke verkoper moet de intracommunautaire levering in zijn btw-aangifte als niet-belastingplichtig aangeven. Deze aangifte rechtvaardigt de vrijstelling en helpt het goederenverkeer binnen de EU te volgen.

De tussenpersoon dient aangifte te doen voor de intracommunautaire aankoop en aangifte te doen voor de volgende levering.

Ten slotte moet de eindafnemer de intracommunautaire aankoop van goederen vermelden in diens btw-aangifte.

Een onderneming in Frankrijk, of die nu optreedt als verkoper, tussenpersoon of eindklant, moet deze informatie opnemen in haar btw-aangifte, volgens het toepasselijke rapportagesysteem (formulier CA3 voor maandelijkse aangiften of formulier CA12 voor jaarverslagen).

Btw betalen bij drieledige transacties

Als je aan alle voorwaarden voldoet, is de eindklant verantwoordelijk voor het betalen van btw over de intracommunautaire aankoop van goederen in de betreffende lidstaat. De koper is verplicht het tarief toe te passen dat in zijn land van toepassing is.

De andere deelnemers aan een drieledige transactie zijn vrijgesteld van deze heffing. Meer informatie vind je in het staatsblad voor de overheidsfinanciën (BOFiP).

Met Stripe Tax kunnen btw-plichtige ondernemingen in Frankrijk ervoor zorgen dat zij deze heffing binnen de vereiste termijn aangeven en betalen. Ondernemingen kunnen zich concentreren op hun kernactiviteiten door Stripe Tax te kiezen en tegelijkertijd te voldoen aan de complexe btw-regelgeving voor drieledige transacties.