オランダでビジネスを行う場合は、付加価値税 (VAT) のリバースチャージのルールに従う必要があります。これらのルールは、さまざまなシステムに影響を与え、多くの例外があるため、間違いを犯しやすいという課題を生み出す可能性があります。VAT をリバースチャージすべきでないときにリバースチャージすると、徴収されていない税金を支払うことになります。必要なときにリバースチャージをスキップすると、顧客が VAT の還付を受けることができず、問題の解決を求められる場合があります。

以下では、オランダでいつリバースチャージが適用されるか、実際の取引でリバースチャージがどのように機能するか、請求書発行から VAT の還付まで、リバースチャージを正しく処理する方法について説明します。

この記事の内容

• VAT のリバースチャージの仕組み
  
• オランダでリバースチャージルールが適用されるタイミング
  
• EU 域内取引における VAT のリバースチャージの仕組み
  
• オランダの国内取引における VAT のリバースチャージのルール
  

VAT のリバースチャージの仕組み

通常の VAT のルールでは、売り手は VAT を請求書で 請求して顧客から徴収し、税務当局に納付します。リバースチャージでは、売り手ではなく買い手が VAT を報告して支払います。

その仕組みは次のとおりです。

• 売り手は請求書に VAT を加算しません。代わりに、「VAT をリバースチャージ」や「btw verlegd」といった注記を含めます。
  
• 買い手が自分で VAT を計算し、VAT 申告書で仮受税として報告し、仕入税と同額を請求します。
  

通常、この計算はゼロになり、買い手は VAT を支払う義務を負うと同時に VAT の還付を受けます。これにより、キャッシュフローが安定し、VAT 還付の待ち時間がなくなります。ただし、買い手が VAT を免除または一部免除されている場合、買い手はその VAT の一部のみを控除できるか、まったく控除できないため、差額を支払う必要があります。

リバースチャージはオプションではありません。これは、主に国際 B2B 取引 を簡素化し、建設などの部門での VAT 詐欺を減らすために、法律で義務付けられている場合に使用されます。VAT の負担を (通常、すでに自国の税制の対象となっている) 買い手に移すと、売り手が VAT を徴収し、政府に納付せずに雲隠れすることが難しくなります。

オランダでリバースチャージルールが適用されるタイミング

オランダでは、取引が国境を越えている、国内取引のリスクが高い、または国内取引が管理上複雑という理由で、特定のケースにリバースチャージルールが適用されます。

ここでは、リバースチャージが必須となる 2 種類の状況を紹介します。

オランダが関与する国際 B2B 取引

商品またはサービスが国境を越え、双方が VAT 登録事業者 である場合、リバースチャージが必要です。これは、オランダの会社が外国に販売しているか、外国の会社がオランダに販売しているかにかかわらず、入出金取引に適用されます。

リバースチャージは EU の VAT システムに組み込まれているため、VAT は売り手ではなく、顧客が拠点を置く国で支払われます。そうすれば、他の EU 加盟国でビジネスを行うたびに現地の VAT 登録を行う必要がなくなります。このルールは、VAT の対象となるすべての商品とサービスに適用されます。

ただし、一部のサービスは、顧客の拠点ではなく、活動が行われた場所に基づいて課税されます。たとえば、ベルギーの建築家がフランスにあるオランダの会社のオフィスビルを設計する場合、サービスはフランスの不動産に関連するため、フランスの VAT が適用されます。この建築家は VAT を請求せず、代わりにクライアントが申告書で VAT をリバースチャージします。

オランダ国内の特定の国内 B2B 取引

また、オランダの VAT 法では、企業が特定の国内取引 (主に、これまで VAT 詐欺が問題となってきた部門や、政府が管理上の負担を軽減したいと考えている部門) にリバースチャージメカニズムを適用することを義務付けています。

リバースチャージは国内で適用されます が、その対象は以下のとおりです。

• 工事
  
• €10,000 を超える電子機器の売上
  
• 廃材の販売
  
• 不動産の賃貸 (VAT オプトインあり)
  
• 競売
  
• エネルギー証書の販売
  
• 投資目的の金の販売
  
• 温室効果ガス排出量取引に関する取引
  
• B2B 通信サービス
  

これらの領域のいずれかで事業を行っている場合は、請求書から VAT を除外し、VAT の責任が買い手に移る「btw verlegd」になることに注意する必要があります。これらは部門固有のルールであり、適用される場合は必須です。売り手は VAT を請求できず、買い手は VAT を申告する責任があります。

EU 域内取引における VAT のリバースチャージの仕組み

ここでは、買い手と売り手が誰なのか、そして買い手と売り手がどこを拠点としているのかによって異なる、国際取引におけるリバースチャージの仕組みについて説明します。

オランダの企業が他の EU の企業に販売する場合

他の EU 加盟国の法人顧客に商品を販売しており、その顧客から有効な EU VAT 番号を提供されているオランダの企業の場合は、オランダの VAT を請求しません。請求書には 0% と記載されており、自社の VAT ID と法人顧客の VAT ID の両方に加え、「域内供給、VAT をリバースチャージ」などの行が含まれている必要があります。

法人顧客の VAT 番号が有効であるかどうかは、通常 EU の VAT 情報交換システム (VIES) で確認する必要があります。番号が有効でない場合は、オランダの VAT を請求するか、EU の VAT ワンストップショップ (OSS) スキームを使用する必要があります。

VAT 番号が有効な場合、オランダの企業は、オランダの VAT 申告書、EU 域内取引申告書 (ICP 申告書)、および EC 販売リスト で取引を報告します。オランダの税務当局から見ると、オランダの企業は ゼロ税率の域内供給 を行ったことになります。

買い手は、自身の VAT 申告書で購入を現地での取得として申告し、自国で適用される VAT を計算して、未払いの税額として報告します。VAT を控除する権利が十分にある場合は、同時にその VAT の還付を受けることもできます。

例

たとえば、€10,000 相当の自転車部品をドイツの買い手に販売したとします。VAT 番号を確認したら、0% の VAT で請求書を発行し、リバースチャージであることに言及して、VAT 申告書と ICP で売上を報告します。ドイツの買い手は、ドイツの申告書で費用として €10,000 を報告して VAT を計算し、控除可能な事業経費の場合は、その金額を請求します。

オランダの企業が、オランダ以外の EU のサプライヤーから商品を輸入する場合

他の EU 加盟国のサプライヤーから商品を購入するオランダの買い手の場合、オランダの VAT 番号を伝えると、0% の VAT が請求されます。VAT 申告書で購入金額を EU 域内取得として申告し、オランダの VAT を計算して、その金額を未払いの VAT として含めます。

商品が VAT 課税対象の事業活動用である場合は、同じ申告書でそれと同じ VAT を仕入税として請求します。自社が完全な VAT 控除の対象でない場合 (非営利団体を運営している場合や、商品の一部を免除対象の活動に使用している場合など) は、その VAT の一部しか還付を受けられないか、まったく還付を受けられない可能性があります。その場合、リバースチャージは実際の VAT コストになります。

このシナリオでは、オランダ以外の EU の企業は、オランダの VAT に登録する 必要はありません。VAT を含まない請求書が発行され、リバースチャージに関する注記が追加されます。これは、EU VAT 指令第 194 条 に基づいており、サプライヤーがその国で事業を立ち上げていない場合、加盟国は買い手に VAT の責任を割り当てることができます。これは B2B 取引でのみ有効であり、オランダ以外の企業が有効な VAT ID を持たないオランダの顧客や企業に販売する場合は、オランダの VAT を登録して請求する必要があります (または OSS などの特別なスキームを使用する必要があります)。

例

アイルランドの技術サプライヤーから €5,000 のサーバーを購入すると、サプライヤーから 0% の VAT が請求されます。VAT 申告書で €5,000 を申告してオランダの VAT を計算し、その金額を未払いの税額と控除対象の税額として記載します。

オランダの企業が EU 域外のサプライヤーから商品を輸入する場合

オランダの企業が EU 域外に拠点を置くオランダ以外のサプライヤーから商品を輸入する場合、通常は商品が到着した時点で VAT を支払います。しかし、オランダでは、第 23 条許可という回避策があります。この許可により、オランダの企業は通常の VAT 申告書で VAT を申告し、還付を受けることができます。輸入 VAT はリバースチャージと同じような扱いで計算されて報告され、対象である場合はすぐに控除されます。第 23 条許可 を申請するには、オランダで事業を立ち上げる (または税務代理人がいる) 必要があります。

オランダの国内取引における VAT のリバースチャージのルール

ここでは、VAT のリバースチャージが適用される国内のシナリオを、業界別および影響を受ける特定の取引別に整理して紹介します。

建設および関連部門における下請と労働

建設、造船、清掃サービスなどの 業界 の下請業者であるか、そうした業界で別の企業に派遣労働を提供する場合は、通常、リバースチャージルールが適用されます。請負業者は、独自の申告書で VAT を申告し、対象となる場合はそれを控除します。下請業者は売上を報告しますが、VAT を支払う義務はありません。

高付加価値電子機器

以下の製品タイプをオランダの別の企業に販売する場合、リバースチャージルールは、請求書に記載されているその製品カテゴリーの合計金額が €10,000 以上 の場合にのみ適用されます。

• 携帯電話
  
• 集積回路 (マイクロプロセッサーなど)
  
• ラップトップ
  
• タブレット
  
• ゲーム機
  

たとえば、卸売業者が €12,000 相当のスマートフォンを小売業者に販売する場合、取引全体をリバースチャージで請求する必要があります。請求額が €5,000 の場合は、通常の VAT ルールが適用されます。

スクラップと廃棄物

金属スクラップ、加工された廃棄物 (切断または圧縮された形態)、および再利用のための材料 (ガラスや紙など) の販売も、B2B 販売時にリバースチャージの対象となります。これは、数量や価格に関係なく適用されます。

不動産の賃貸 (VAT オプトインあり)

オランダでの不動産の賃貸は、ホテル、別荘、恒久的に設置された機器、駐車場を除いて、通常は VAT が免除されます。ただし、次の場合は、特定の取引に VAT を適用できます。

• 両当事者とも VAT 登録済みの企業である
  
• 賃貸人が不動産の購入に対する VAT の還付を希望している
  
• 賃借人が請求された VAT の少なくとも 90% を控除できる
  

このような場合、リバースチャージがトリガーされます。

競売

不動産が破産手続きを通じて売却された場合、リバースチャージが自動的に適用されます。これには以下が含まれます。

• 破産競売
  
• 差し押さえ販売
  
• 裁判所命令による在庫の清算
  

このような場合、競売人または売り手は VAT なしで請求書を発行し、買い手は買い手側で VAT を計上します。これは、商品自体が通常課税される場合でも当てはまります。

エネルギー証書

ガスまたは電気の証書を会社に提供する場合は、リバースチャージが適用されます。これは個人の住民票には影響せず、B2B 取引にのみ影響します。この場合、買い手は申告書で VAT を申告し、該当する場合は VAT の還付を受けます。売り手は請求書に VAT を含めません。

投資用金

金は独自のカテゴリーです。オランダの企業間での投資用金または 最低純度 325/1000 の金の販売は、リバースチャージの対象となります。取引の価値と国際的な性質から、リバースチャージルールは、これまで不正が多かった市場のリスクを軽減するのに役立ちます。

排出枠

オランダの企業間の温室効果ガス排出枠の取引もリバースチャージの対象となります。これらのクレジットは貴重であり、頻繁に転売されるため、VAT 詐欺に対して特に脆弱です。オランダのリバースチャージルールはそうした詐欺を防ぐものであり、売り手は VAT なしで請求し、買い手が自己申告します。これにより、銀行口座間での VAT の移動を求めずにバリューチェーンを維持します。

通信サービス

オランダ国内の B2B 通信サービスはリバースチャージされます。このルールは、以下の販売に適用されます。

• 固定電話および携帯電話サービス
  
• インターネットアクセス
  
• 通話管理サービス (ボイスメールなど)
  

小売サービスや最終顧客への販売には適用されません。