Cuando hagas negocios en los Países Bajos, deberás seguir las reglas del impuesto sobre el valor añadido (IVA) de inversión del sujeto pasivo. Estas reglas pueden crear desafíos: afectan a diferentes sistemas y tienen muchas excepciones, por lo que es fácil cometer errores. Si anulas el sujeto pasivo del IVA cuando no deberías, deberás pagar impuestos que nunca cobraste. Si omites la inversión del sujeto pasivo cuando es obligatoria, es posible que tu cliente no pueda reclamar el IVA y te pida que soluciones el problema.

A continuación te explicamos cuándo se aplica la inversión del sujeto pasivo en los Países Bajos, cómo funciona en las transacciones reales y cómo gestionarla correctamente, desde la facturación hasta la declaración del IVA.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Cuál es el mecanismo de inversión del sujeto pasivo del IVA?
  
• ¿Cuándo se aplica la regla de inversión del sujeto pasivo en los Países Bajos?
  
• ¿Cómo funciona la inversión del sujeto pasivo del IVA para las transacciones dentro de la UE?
  
• ¿Cuáles son las normas de inversión del sujeto pasivo del IVA para las transacciones nacionales en los Países Bajos?
  

¿Qué es el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para el IVA?

Según las normas habituales del IVA, el vendedor carga el IVA en la factura, lo cobra al cliente y lo remite a la autoridad fiscal. Durante la inversión del sujeto pasivo, es el comprador, no el vendedor, quien declara y paga el IVA.

Así es como funciona:

• El vendedor no añade el IVA a la factura. En su lugar, incluye una nota como «IVA con cobro revertido» o «btw verlegd».
  
• El comprador calcula el IVA por sí mismo, lo declara como impuesto repercutido en su declaración de IVA y reclama el mismo importe como impuesto soportado.
  

Este cálculo suele llegar a cero: el comprador debe el IVA y lo reclama al mismo tiempo. Esto mantiene estable el flujo de caja y elimina el tiempo de espera para la devolución del IVA. Pero si el comprador está exento o parcialmente exento de IVA, solo puede deducir una parte, o ninguna, de ese IVA, lo que significa que debe pagar la diferencia.

La inversión del sujeto pasivo no es opcional. Se utiliza cuando la ley lo indica, principalmente para simplificar las transacciones B2B transfronterizas y para reducir el fraude del IVA en sectores como el de la construcción. Trasladar la carga del IVA al comprador (que normalmente ya está en el sistema fiscal de su país) hace que sea más difícil para los vendedores recaudar el IVA y desaparecer sin pagarlo al gobierno.

¿Cuándo se aplica la regla de inversión del sujeto pasivo en los Países Bajos?

En los Países Bajos, la regla de inversión del sujeto pasivo se aplica en casos específicos, ya sea porque la transacción es transfronteriza o porque la transacción nacional es de alto riesgo o compleja desde el punto de vista administrativo.

Estos son los dos tipos de situaciones en las que la inversión del sujeto pasivo es obligatoria.

Transacciones B2B transfronterizas en las que participan los Países Bajos

Cuando los bienes o servicios cruzan una frontera y ambas partes son empresas registradas a efectos de IVA, se exige la inversión del sujeto pasivo. Esto se aplica a las transacciones entrantes y salientes, tanto si se trata de una empresa holandesa que vende en el extranjero como de una empresa extranjera que vende en los Países Bajos.

La inversión del sujeto pasivo está integrada en el sistema de IVA de la UE, de modo que el IVA se devenga en el país en el que está el cliente, no el vendedor. De este modo, no tendrás que registrarte a efectos del IVA en el ámbito local cada vez que hagas negocios en otro Estado miembro de la UE. Esta norma se aplica a todos los bienes y servicios que estén sujetos al IVA.

Sin embargo, algunos servicios se gravan en función del lugar donde se realiza la actividad, no del lugar donde se encuentra el cliente. Por ejemplo, si un arquitecto belga diseña un edificio de oficinas para una empresa holandesa en Francia, se aplica el IVA francés, ya que el servicio se refiere a una propiedad francesa. El arquitecto no cobra el IVA: en su lugar, el cliente invierte el IVA en su devolución.

Transacciones B2B nacionales específicas dentro de los Países Bajos

La legislación holandesa en materia de IVA también obliga a las empresas a aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para determinadas transacciones nacionales, sobre todo en sectores en los que el fraude del IVA ha sido un problema desde el punto de vista histórico o en los que el gobierno quiere reducir las cargas administrativas.

La inversión del sujeto pasivo se aplica a nivel nacional en:

• Trabajos de construcción
  
• Ventas de productos electrónicos superiores a 10.000 €
  
• Venta de materiales de desecho
  
• Alquiler de bienes inmuebles (con inclusión en el IVA)
  
• Ventas por ejecución hipotecaria
  
• Venta de certificados energéticos
  
• Ventas de oro con fines de inversión
  
• Transacciones relacionadas con el comercio de derechos de emisión de gases de efecto invernadero
  
• Servicios de telecomunicaciones B2B
  

Si operas en una de estas áreas, debes dejar el IVA fuera de tu factura y tener en cuenta que es «btw verlegd», es decir, que la responsabilidad del IVA se traslada al comprador. Estas son normas específicas del sector y, cuando se aplican, son obligatorias. Los vendedores no pueden cobrar el IVA y los compradores son responsables de declarar el IVA ellos mismos.

¿Cómo funciona la inversión del sujeto pasivo del IVA para las transacciones dentro de la UE?

A continuación te explicamos cómo funciona el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para las transacciones transfronterizas, dependiendo de quiénes sean el comprador y el vendedor y dónde estén establecidos.

Una empresa holandesa vende a otra empresa de la UE

Si tienes una empresa holandesa que vende bienes a un cliente comercial de otro país de la UE y el cliente te ha proporcionado un número de IVA válido de la UE, no cobrarás el IVA holandés. Tu factura debe mostrar 0 % e incluir tanto tu ID de IVA como el de tu cliente empresarial, junto con una línea como «suministro intracomunitario, IVA con cobro revertido».

Tendrás que confirmar que el número de IVA del cliente empresarial es válido, por lo general, verificándolo en el Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA (VIES) de la UE. Si el número no es válido, es posible que tengas que cobrar el IVA holandés o usar el sistema de ventanilla única del IVA de la UE.

Si el número de IVA es válido, tu empresa holandesa declara la transacción en la declaración del IVA neerlandés, en una declaración de transacciones intracomunitarias (declaración ICP) y en tu lista de ventas de la CE. Desde el punto de vista de la autoridad fiscal holandesa, tu empresa holandesa ha realizado una entrega intracomunitaria con tipo cero.

El comprador declara la compra como adquisición local en su propia declaración de IVA, calcula el IVA que se aplicaría en su país y lo declara como impuesto adeudado. Si tiene todo el derecho a deducir el IVA, también pueden reclamar ese IVA al mismo tiempo.

Ejemplo

Supongamos que vendes piezas de bicicletas por valor de 10.000 € a un comprador alemán. Has verificado su número de IVA. Emites la factura con 0 % de IVA, anotas la inversión del sujeto pasivo e informas de la venta en tu declaración de IVA e ICP. El comprador alemán declara 10.000 € como gasto en su declaración alemana, calcula el IVA y, si es un gasto comercial deducible, reclama la misma cantidad.

Una empresa holandesa importa bienes de un proveedor de la UE no holandés

Si eres un comprador holandés que compra bienes a un proveedor de otro país de la UE, le das tu número de IVA holandés y te facturan con un IVA del 0 %. Declaras el valor de la compra en tu declaración de IVA como una adquisición dentro de la UE, luego calculas el IVA holandés e incluyes ese importe como IVA adeudado.

Si los bienes se destinan a tus actividades empresariales sujetas al IVA, también reclamarás el mismo IVA como impuesto soportado en la misma declaración. Si tu empresa no es totalmente deducible del IVA (por ejemplo, si diriges una entidad sin ánimo de lucro o utilizas los bienes en parte para actividades exentas), es posible que solo puedas reclamar una parte de ese IVA o que no puedas reclamar nada. En ese caso, la inversión del sujeto pasivo se convierte en un coste real del IVA.

En este caso, la empresa no holandesa de la UE no necesita registrarse a efectos del IVA neerlandés. Emitirá una factura sin IVA y añadirá la nota de inversión del sujeto pasivo. Esto se basa en el artículo 194 de la Directiva del IVA de la UE, que permite a los Estados miembros ceder la responsabilidad del IVA al comprador cuando el proveedor no está establecido en ese país. Esto solo funciona en transacciones B2B: si la empresa no holandesa vende a clientes holandeses o a empresas sin una identificación de IVA válida, tendrá que registrarse y cobrar el IVA holandés (o usar un régimen especial como OSS).

Ejemplo

Compras 5.000 € en servidores a un proveedor de tecnología irlandés. El proveedor te factura con un 0 % de IVA. Declaras los 5.000 € en tu declaración de IVA, calculas el IVA holandés y registras ese importe como impuestos adeudados y como deducibles.

Una empresa holandesa importa bienes de un proveedor extracomunitario

Si una empresa holandesa importa bienes de un proveedor no holandés con sede fuera de la UE, normalmente pagará el IVA cuando llegue el bien. Sin embargo, en los Países Bajos hay una solución: el permiso del Artículo 23. Con este permiso, la empresa holandesa puede declarar y reclamar el IVA en su declaración habitual del IVA. El IVA a la importación se trata de la misma manera que una inversión del sujeto pasivo: se calcula, se declara y, si cumples con los requisitos, se deduce de inmediato. Para solicitar el permiso del artículo 23, una empresa debe estar establecida en los Países Bajos (o tener un representante fiscal).

¿Cuáles son las normas de inversión del sujeto pasivo del IVA para las transacciones nacionales en los Países Bajos?

A continuación se presentan escenarios nacionales en los que se aplica la inversión del sujeto pasivo del IVA, organizados por industria y las transacciones específicas que se ven afectadas.

Subcontratación y mano de obra en la construcción y sectores afines

Si eres un subcontratista, o si suministras mano de obra temporal a otra empresa, en sectores como los servicios de construcción, la construcción naval y la limpieza, entonces normalmente se aplica la regla de inversión del sujeto pasivo. El contratista declara el IVA en su propia declaración y lo deduce si tiene derecho. El subcontratista declara los ingresos, pero no debe IVA.

Electrónica de alto valor

Si vendes los siguientes tipos de productos a otra empresa en los Países Bajos, la regla de inversión del sujeto pasivo solo se aplica cuando el valor total de esa categoría de producto en la factura es de 10.000 € o más:

• Teléfonos móviles
  
• Circuitos integrados (como microprocesadores)
  
• Ordenadores portátiles
  
• Tabletas
  
• Videoconsolas
  

Por ejemplo, si un mayorista vende smartphones por valor de 12.000 € a un minorista, toda la transacción debe facturarse bajo la inversión del sujeto pasivo. Si la factura hubiera sido de 5.000 €, se habrían aplicado las normas normales del IVA.

Chatarra y materiales de desecho

Las ventas de chatarra, materiales de desecho procesados (es decir, en forma cortada o comprimida) y materiales para reutilización (por ejemplo, vidrio o papel) también están sujetas a la inversión del sujeto pasivo cuando se venden B2B. Esto se aplica independientemente de la cantidad o el precio.

Alquiler de bienes inmuebles (con IVA opcional)

El alquiler de bienes inmuebles en los Países Bajos está normalmente exento de IVA, a excepción de los hoteles, las viviendas vacacionales, los equipos instalados de forma permanente y los aparcamientos. Sin embargo, las empresas pueden optar por aplicar el IVA a ciertas transacciones si:

• Ambas partes son empresas registradas a efectos de IVA
  
• El arrendador quiere reclamar el IVA de la compra del inmueble
  
• El arrendatario puede deducir al menos el 90 % del IVA repercutido
  

En estos casos, se activa la inversión del sujeto pasivo.

Ventas por ejecuciones hipotecarias

Si la propiedad se vende a través de un procedimiento de insolvencia, la inversión del sujeto pasivo se aplica automáticamente. Esto incluye:

• Subastas concursales
  
• Ventas de incautación
  
• Liquidación de inventario bajo orden judicial
  

En estos casos, el subastador o la parte vendedora emite una factura sin IVA, y el comprador da cuenta del IVA de su lado. Eso es cierto incluso si los bienes en sí mismos, en condiciones normales, estarían sujetos a impuestos.

Certificados energéticos

Si suministras certificados de gas o electricidad a una empresa, se aplica la inversión del sujeto pasivo. Esto no afecta a los certificados residenciales para individuos, solo a las transacciones B2B. En esta situación, el comprador declara el IVA en su devolución y lo reclama si corresponde. El vendedor no incluye el IVA en la factura.

Oro de inversión

El oro tiene su propia categoría. La venta de oro de inversión o de oro con una pureza mínima de 325/1000 entre empresas en los Países Bajos está sujeta a la inversión del sujeto pasivo. Debido al valor y la naturaleza internacional de la operación, la regla de inversión del sujeto pasivo ayuda a reducir el riesgo en un mercado históricamente de alto fraude.

Derechos de emisión

El comercio de derechos de emisión de gases de efecto invernadero entre empresas holandesas también está sujeto a la inversión del sujeto pasivo. Estos créditos son valiosos y se revenden con frecuencia, lo que los hace especialmente vulnerables al fraude del IVA. La regla holandesa de inversión del sujeto pasivo impide dos cosas: que los vendedores facturen sin IVA y que los compradores se autoevalúen. Mantiene intacta la cadena de valor sin necesidad de que el IVA se mueva entre cuentas bancarias.

Servicios de telecomunicaciones

Los servicios de telecomunicaciones B2B dentro de los Países Bajos se cobran a la inversa. Esta regla se aplica a la venta de:

• Servicios de telefonía fija y móvil
  
• Acceso a Internet
  
• Servicios de gestión de llamadas (p. ej., correo de voz)
  

No se aplica a los servicios minoristas ni a las ventas a clientes finales.