Se operi nei Paesi Bassi, devi attenerti alle regole dell'inversione contabile sull'imposta sul valore aggiunto (IVA). La loro applicazione può risultare problematica poiché queste regole influenzano sistemi differenti e sono ricche di eccezioni, aumentando il rischio di errore. Un'errata applicazione dell'inversione contabile dell'IVA comporta il pagamento di un'imposta non riscossa, mentre una sua omissione, quando necessaria, può impedire al cliente di recuperare l'IVA, con conseguenti richieste di risoluzione.

Di seguito viene illustrato quando si applica l'inversione contabile nei Paesi Bassi, come funziona nelle transazioni reali e come gestirla correttamente, dalla fatturazione alla dichiarazione IVA.

Di cosa tratta questo articolo?

• Che cos'è la procedura di inversione contabile dell'IVA?
  
• Quando si applica l'inversione contabile nei Paesi Bassi?
  
• Come funziona l'inversione contabile dell'IVA per le transazioni intracomunitarie?
  
• Quali sono le regole IVA in materia di inversione contabile per le transazioni nazionali nei Paesi Bassi?
  

Che cos'è la procedura di inversione contabile dell'IVA?

In base alle normali regole sull'IVA, il venditore addebita l'IVA sulla fattura, la riscuote dal cliente e la versa all'autorità fiscale. In regime di inversione contabile, l'obbligo di dichiarare e versare l'IVA spetta all'acquirente, anziché al venditore.

Ecco come funziona:

• Il venditore non aggiunge l'IVA alla fattura. Al contrario, include una nota come "inversione contabile dell'IVA" o "btw verlegd".
  
• L'acquirente calcola autonomamente l'IVA, la dichiara come imposta a debito nella dichiarazione IVA e richiede lo stesso importo dell'imposta a credito.
  

Questo calcolo di solito è pari a zero: l'acquirente deve l'IVA e la reclama allo stesso tempo. In questo modo si mantiene costante il flusso di cassa e si eliminano i tempi di attesa per i rimborsi IVA. Tuttavia, se l'acquirente è esente o parzialmente esente IVA, potrà detrarre solo una quota o nessun importo dell'imposta, dovendo quindi versare la differenza.

L'inversione contabile non è facoltativa. Viene utilizzata quando la legge lo impone, principalmente per semplificare le transazioni B2B transfrontaliere e per ridurre le frodi IVA in settori come l'edilizia. Trasferire l'obbligo di versare l'IVA all'acquirente (che di solito è già integrato nel sistema fiscale del proprio Paese) complica la riscossione e il successivo versamento dell'imposta da parte dei venditori alle autorità competenti.

Quando si applica l'inversione contabile nei Paesi Bassi?

Nei Paesi Bassi, la regola dell'inversione contabile si applica in casi specifici, sia perché la transazione è transfrontaliera, sia perché l'operazione domestica è ad alto rischio o complessa dal punto di vista amministrativo.

Ecco i due tipi di situazioni in cui l'inversione contabile è obbligatoria.

Transazioni B2B transfrontaliere che coinvolgono i Paesi Bassi

Quando un bene o un servizio varca un confine e le due controparti sono imprese registrate ai fini IVA, si applica il meccanismo dell'inversione contabile. Questo vale indipendentemente dal fatto che un'azienda olandese venda all'estero o un'azienda estera venda nei Paesi Bassi.

L'inversione contabile è integrata nel sistema IVA dell'UE e l'IVA è quindi dovuta nel Paese in cui è domiciliato il cliente, non in quello del venditore. Questo elimina la necessità di ottenere una partita IVA locale per operare negli altri Stati membri dell'UE. Questa regola si applica a tutti i beni e servizi soggetti a IVA.

Tuttavia, alcuni servizi sono tassati in base a dove si svolge l'attività, non a dove si trova il cliente. Ad esempio, se un architetto belga progetta un edificio per uffici in Francia per una società olandese, si applica l'IVA francese in quanto il servizio è relativo a un immobile situato in Francia. L'architetto non addebita l'IVA, ma il cliente addebita l'IVA nella sua dichiarazione.

Transazioni B2B nazionali specifiche nei Paesi Bassi

La legge olandese sull'IVA impone inoltre alle aziende di applicare il meccanismo dell'inversione contabile per determinate transazioni nazionali, soprattutto nei settori in cui le frodi sull'IVA sono storicamente un problema o in cui il governo intende ridurre gli oneri amministrativi.

L'inversione contabile si applica a livello nazionale nei seguenti casi:

• Lavori di costruzione
  
• Vendite di dispositivi elettronici superiori a 10.000 €
  
• Vendita di materiali di scarto
  
• Locazione di beni immobili (con adesione all'IVA)
  
• Aste giudiziarie
  
• Vendita di certificazioni energetiche
  
• Vendita di oro a scopo di investimento
  
• Operazioni di scambio di quote di emissione di gas a effetto serra
  
• Servizi di telecomunicazione B2B
  

Se operi in una di queste aree, devi omettere l'IVA dalla fattura e specificare che l'IVA deve essere trasferita all'acquirente. Si tratta di regole specifiche del settore e, quando si applicano, sono obbligatorie. I venditori non possono addebitare l'IVA e gli acquirenti sono tenuti a dichiarare l'IVA autonomamente.

Come funziona l'inversione contabile dell'IVA per le transazioni intracomunitarie?

L'applicazione dell'inversione contabile nelle transazioni transfrontaliere varia in base alla natura dell'acquirente e del venditore e alla loro ubicazione geografica.

Un'attività olandese vende a un'altra attività dell'UE

Se la tua attività olandese vende beni a un cliente in un altro Paese UE che ti ha fornito una partita IVA UE valida, non devi applicare l'IVA olandese. La fattura deve mostrare la dicitura 0% e includere sia la tua partita IVA che quella del cliente aziendale, oltre a una riga come "cessione intracomunitaria, inversione contabile dell'IVA".

La verifica della validità del numero di partita IVA di un cliente aziendale avviene solitamente tramite il sistema elettronico VIES dell'UE. Se il numero non è valido, potresti dover addebitare l'IVA nei Paesi Bassi oppure utilizzare il sistema OSS dell'UE.

Se il numero di partita IVA è valido, la tua attività olandese riporta la transazione nella dichiarazione IVA olandese, in una dichiarazione di transazioni intracomunitarie (dichiarazione ICP) e nell'elenco vendite CE. Dal punto di vista dell'autorità fiscale olandese, la tua attività olandese ha effettuato una cessione intracomunitaria ad aliquota zero.

L'acquirente dichiara l'acquisto come acquisizione intracomunitaria nella propria dichiarazione IVA, calcola l'imposta sul valore aggiunto applicabile nel suo Paese e la versa all'erario. Se ha il pieno diritto alla detrazione dell'IVA, può anche recuperarla contestualmente.

Esempio

Supponiamo che tu venda parti di biciclette per un valore di 10.000 € a un acquirente tedesco. Hai verificato il numero di partita IVA. Emetti la fattura con IVA allo 0%, specifichi la procedura di inversione contabile nella fattura e dichiari la vendita nella dichiarazione IVA e nell'ICP. L'acquirente tedesco dichiara una spesa di 10.000 € nella sua dichiarazione dei redditi in Germania, calcola l'IVA e, se deducibile come costo aziendale, ne richiede il rimborso.

Un'attività olandese importa merci da un fornitore non olandese dell'UE

Se sei un acquirente olandese e acquisti beni da un fornitore situato in un altro Stato membro dell'UE, comunicando il tuo numero di partita IVA olandese riceverai una fattura con applicazione dell'aliquota IVA pari allo 0%. Il valore dell'acquisto nella dichiarazione IVA viene dichiarato come acquisto intra-UE, quindi si calcola l'IVA olandese e si include tale importo come IVA dovuta.

Se la merce è destinata a un'attività commerciale soggetta a IVA, potrai contestualmente richiedere l'IVA come imposta a monte nella tua dichiarazione. Se la tua attività non detrae interamente l'IVA (ad esempio, nel caso di organizzazioni non profit o di utilizzo parziale per attività esenti), potresti recuperarne solo una quota o non recuperarla affatto. In questi casi, l'inversione contabile rappresenta un costo effettivo dell'IVA.

In questo scenario, le attività UE non olandesi non devono registrarsi per l'IVA olandese. Emetterà una fattura senza IVA e aggiungerà la nota di inversione contabile. Ciò si basa sull'articolo 194 della direttiva IVA dell'UE, che consente agli Stati membri di assegnare l'IVA dovuta all'acquirente quando il fornitore non è stabilito in quel Paese. Questo funziona solo nelle transazioni B2B: se l'attività non olandese vende a clienti o attività olandesi senza un numero di partita IVA valido, dovrà registrarsi e addebitare l'IVA olandese (o utilizzare un regime speciale come l'OSS).

Esempio

Acquisti 5.000 € in server da un fornitore di tecnologia irlandese. Il fornitore ti fattura con IVA allo 0%. Dichiari i 5.000 € nell'IVA, calcoli l'imposta olandese e la indichi come dovuta e detraibile.

Un'attività olandese importa merci da un fornitore extra-UE

Un'attività olandese che importa beni da un fornitore extra-UE è generalmente tenuta a versare l'IVA all'atto dell'importazione. Ma nei Paesi Bassi c'è una soluzione alternativa: il permesso dell'articolo 23. Grazie a questo permesso, l'attività olandese può dichiarare e recuperare l'IVA nella sua regolare dichiarazione IVA. L'IVA all'importazione viene trattata come un'inversione contabile: viene calcolata, dichiarata e, in caso di idoneità, diventa immediatamente detraibile. Per richiedere il permesso di cui all'articolo 23, l'attività deve essere stabilita nei Paesi Bassi (o avere un rappresentante fiscale).

Quali sono le regole IVA in materia di inversione contabile per le transazioni nazionali nei Paesi Bassi?

Ecco alcuni scenari domestici in cui si applica l'inversione contabile dell'IVA, organizzati per settore e per tipologia di transazione:

Subfornitura e manodopera nell'edilizia e settori affini

Se sei un subappaltatore o fornisci manodopera temporanea a un'altra attività in settori quali l'edilizia, la cantieristica navale e i servizi di pulizia, in genere si applica la regola dell'inversione contabile. L'appaltatore dichiara l'IVA nella propria dichiarazione dei redditi e la detrae se ammissibile. Il subappaltatore dichiara le entrate ma non deve l'IVA.

Elettronica di valore elevato

Se vendi i seguenti tipi di prodotto a un'altra attività nei Paesi Bassi, la regola dell'inversione contabile si applica solo se il valore totale di quella categoria di prodotti nella fattura è pari o superiore a 10.000 €:

• Cellulari
  
• Circuiti integrati (come i microprocessori)
  
• Computer portatili
  
• Tablet
  
• Videogiochi
  

Ad esempio, se un grossista vende smartphone a un rivenditore per un valore di 12.000 €, l'intera transazione deve essere fatturata in inversione contabile. Se la fattura fosse stata di 5.000 €, si sarebbero applicate le normali norme sull'IVA.

Scarti e materiali di scarto

Le vendite B2B di rottami metallici, materiali di scarto lavorati (come quelli tagliati o compressi) e materiali destinati al riutilizzo (ad esempio, vetro o carta) rientrano nel meccanismo dell'inversione contabile. Questo vale indipendentemente dalla quantità o dal prezzo.

Locazione di beni immobili (con adesione all'IVA)

La locazione di beni immobili nei Paesi Bassi è generalmente esente da IVA, ad eccezione di hotel, case vacanza, attrezzature installate in modo permanente e parcheggi. Tuttavia, le attività possono scegliere di applicare l'IVA a determinate transazioni se:

• Entrambe le parti sono attività registrate ai fini IVA
  
• Il locatore vuole recuperare l'IVA sull'acquisto dell'immobile
  
• Il locatario è in grado di detrarre almeno il 90% dell'IVA addebitata
  

In questi casi viene attivato il meccanismo dell'inversione contabile.

Aste giudiziarie

n caso di vendita di un immobile all'asta o tramite fallimento, l'inversione contabile è applicata di default. Ciò include:

• Aste fallimentari
  
• Vendite di beni pignorati
  
• Vendita giudiziale dell'inventario
  

In questi casi, il banditore o il venditore emette una fattura senza IVA, e l'acquirente provvede alla contabilizzazione dell'imposta. Questo è vero anche se le merci stesse sarebbero normalmente tassate.

Certificazioni energetiche

Nel caso in cui tu fornisca certificazioni di gas o elettricità a un'azienda, si applica il meccanismo dell'inversione contabile. Questo non ha alcun impatto sulle certificazioni residenziali per privati, ma riguarda esclusivamente le transazioni B2B. In questa situazione, l'acquirente dichiara l'IVA nella sua dichiarazione e la reclama se applicabile. Il venditore non include l'IVA sulla fattura.

Oro da investimento

L'oro è una categoria a sé stante. La vendita di oro da investimento o di oro con una purezza minima di 325/1000 tra attività nei Paesi Bassi è soggetta al meccanismo dell'inversione contabile. Data la rilevanza e la portata internazionale del commercio, la regola dell'inversione contabile contribuisce a mitigare il rischio in un settore tradizionalmente incline alle frodi.

Quote di emissione

Anche lo scambio di quote di emissione di gas a effetto serra tra attività olandesi è soggetto a inversione contabile. Questi crediti, preziosi e spesso rivenduti, sono particolarmente vulnerabili alle frodi IVA. La normativa olandese sull'inversione contabile previene questa situazione: i venditori emettono fatture senza IVA e gli acquirenti provvedono all'autoliquidazione dell'imposta. Mantiene intatta la catena del valore senza richiedere che l'IVA si sposti da un conto bancario all'altro.

Servizi di telecomunicazione

I servizi di telecomunicazione B2B all'interno dei Paesi Bassi sono a pagamento. Questa regola si applica alla vendita di:

• Servizi di telefonia fissa e mobile
  
• Accesso a Internet
  
• Servizi di gestione delle chiamate (ad es. segreteria telefonica)
  

Non si applica ai servizi al dettaglio o alle vendite ai clienti finali.