När du gör affärer i Nederländerna måste du följa reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt (moms). Dessa regler kan skapa utmaningar: de påverkar olika system och har många undantag, så det är lätt att göra misstag. Om du tillämpar omvänd skattskyldighet när du inte borde är du skyldig skatt som du aldrig har tagit ut. Om du struntar i omvänd skattskyldighet när den är obligatorisk kan det hända att kunden inte kan kräva tillbaka momsen och kan be dig att åtgärda problemet.

Nedan förklarar vi när omvänd skattskyldighet tillämpas i Nederländerna, hur det fungerar i verkliga transaktioner och hur du hanterar det på rätt sätt – från fakturering till momsdeklaration.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är omvänd skattskyldighet?
  
• När gäller reglerna om omvänd skattskyldighet i Nederländerna?
  
• Hur fungerar omvänd skattskyldighet för transaktioner inom EU?
  
• Vilka är reglerna för omvänd skattskyldighet för inhemska transaktioner i Nederländerna?
  

Vad är omvänd skattskyldighet?

Enligt de normala momsreglerna debiterar säljaren moms på fakturan, tar emot den från kunden och betalar in den till skattemyndigheten. Vid omvänd skattskyldighet är det köparen – inte säljaren – som redovisar och betalar momsen.

Så funkar det:

• Säljaren lägger inte till moms på fakturan. Istället innehåller den en anmärkning som "Omvänd betalningsskyldighet" eller "btw verlegd".
  
• Köparen beräknar momsen själv, redovisar den som utgående moms i sin momsdeklaration och yrkar samma belopp som ingående moms.
  

Denna beräkning leder vanligtvis till noll: köparen redovisar den utgående momsen samtidigt som du gör avdrag för samma belopp som ingående moms. Det håller kassaflödet stabilt och tar bort väntetiden för momsåterbetalningar. Men om köparen är undantagen eller delvis befriad från moms kan de bara dra av en del – eller ingen del – av momsen, vilket innebär att de måste betala mellanskillnaden.

Omvänd skattskyldighet är inte valfri. Det används när lagen säger det, främst för att förenkla gränsöverskridande B2B-transaktioner och för att minska momsbedrägerier inom sektorer som byggsektorn. Att flytta momsbördan till köparen (som vanligtvis redan finns i sitt lands skattesystem) gör det svårare för säljare att ta ut moms och försvinna utan att betala den till staten.

När gäller reglerna om omvänd skattskyldighet i Nederländerna?

I Nederländerna tillämpas regeln om omvänd skattskyldighet i särskilda fall, antingen på grund av att transaktionen är gränsöverskridande eller på grund av att den inhemska transaktionen är en högrisktransaktion eller administrativt komplicerad.

Här är de två typerna av situationer där omvänd skattskyldighet är obligatorisk.

Gränsöverskridande B2B-transaktioner med Nederländerna

När varor eller tjänster passerar en gräns och båda parter är momsregistrerade företag ska omvänd skattskyldighet tillämpas. Detta gäller för inkommande och utgående transaktioner, oavsett om det är ett nederländskt företag som säljer utomlands eller ett utländskt företag som säljer till Nederländerna.

Omvänd skattskyldighet är inbyggd i EU:s momssystem, så att moms ska betalas i det land där kunden är baserad, inte säljaren. På så sätt behöver du inte en lokal momsregistrering varje gång du gör affärer i en annan EU-medlemsstat. Denna regel gäller för alla varor och tjänster som är momspliktiga.

Vissa tjänster beskattas dock utifrån var aktiviteten sker, inte var kunden är baserad. Om till exempel en belgisk arkitekt ritar en kontorsbyggnad för ett nederländskt företag i Frankrike, gäller fransk moms eftersom tjänsten avser en fransk fastighet. Arkitekten tar inte ut moms: i stället tar kunden upp momsen i sin deklaration.

Specifika inhemska B2B-transaktioner i Nederländerna

Nederländsk momslagstiftning kräver också att företag tillämpar omvänd skattskyldighet för vissa inhemska transaktioner – främst i sektorer där momsbedrägerier historiskt sett har varit ett problem eller där regeringen vill minska de administrativa bördorna.

Omvänd skattskyldighet gäller inom landet inom:

• Byggsektorn
  
• Elektronikförsäljning över 10 000 EUR
  
• Försäljning av skrotmaterial
  
• Uthyrning av fast egendom (där moms valts)
  
• Pantförsäljning
  
• Försäljning av energicertifikat
  
• Försäljning av guld för investeringsändamål
  
• Transaktioner inom handel med utsläppsrätter för växthusgaser
  
• B2B-telekommunikationstjänster
  

Om du är verksam inom något av dessa områden ska du utelämna moms från din faktura och ange att det är "btw verlegd" – att momsskyldigheten övergår till köparen. Det här är sektorsspecifika regler, och när de gäller är de obligatoriska. Säljaren kan inte ta ut moms och köparen ansvarar själv för att deklarera momsen.

Hur fungerar omvänd skattskyldighet för transaktioner inom EU?

Så här fungerar omvänd skattskyldighet för gränsöverskridande transaktioner, beroende på vem köparen och säljaren är och var de är baserade.

Ett nederländskt företag säljer till ett annat EU-baserat företag

Om du har ett nederländskt företag som säljer varor till en företagskund i ett annat EU-land och kunden har gett dig ett giltigt EU-momsregistreringsnummer debiterar du inte nederländsk moms. Fakturan ska visa 0 % och innehålla både ditt och företagskundens momsregistreringsnummer tillsammans med en rad som "gemenskapsintern leverans, omvänd momsskyldighet".

Du måste bekräfta att företagskundens momsregistreringsnummer är giltigt, vanligtvis genom att kontrollera det i EU:s system för utbyte av momsinformation (VIES). Om numret inte är giltigt kan du behöva debitera nederländsk moms trots allt eller använda EU:s VAT One Stop Shop (OSS).

Om momsregistreringsnumret är giltigt ska ditt nederländska företag deklarera transaktionen i den nederländska momsdeklaration, i en deklaration om gemenskapsinterna transaktioner (ICP-deklaration) och i din rapport om gemenskapsintern försäljning. Ur den nederländska skattemyndighetens perspektiv har ditt nederländska företag gjort en gemenskapsintern leverans med nollskattesats.

Köparen deklarerar köpet som ett lokalt förvärv i sin egen momsdeklaration, beräknar den moms som skulle gälla i sitt land och redovisar den som en skatteskuld. Om de har full rätt att göra avdrag för moms kan de också samtidigt kräva tillbaka den.

Exempel

Låt oss säga att du säljer cykeldelar till ett värde av 10 000 EUR till en tysk köpare. Du har verifierat momsregistreringsnumret. Du utfärdar fakturan med 0 % moms, noterar omvänd skattskyldighet och redovisar försäljningen i din momsdeklaration och ICP. Den tyska köparen redovisar 10 000 EUR som en kostnad i sin tyska deklaration, beräknar momsen och kräver tillbaka samma belopp om det är en avdragsgill affärskostnad.

Ett nederländskt företag importerar varor från en icke-nederländsk EU-leverantör

Om du är en nederländsk köpare som köper varor från en leverantör i ett annat EU-land ger du dem ditt holländska momsregistreringsnummer och de fakturerar dig med 0 % moms. Du deklarerar värdet på köpet i din momsdeklaration som ett gemenskapsinternt förvärv, beräknar sedan nederländsk moms och inkluderar beloppet som en momsskuld.

Om varan är avsedd för din momspliktiga näringsverksamhet gör du också avdrag för ingående moms med samma belopp i samma deklaration. Om affären inte gör att du har full rätt till momsavdrag – till exempel om du driver en ideell organisation eller om du delvis använder varorna för verksamhet som är skattebefriad – kanske du bara kan få tillbaka en del av den momsen eller ingen moms alls. I så fall blir den omvända skattskyldigheten en verklig momskostnad.

Det icke-nederländska EU-företaget behöver i det här scenariot inte registrera sig för nederländsk moms. Det utfärdar en faktura utan moms och lägger till anmärkningen om omvänd skattskyldighet. Detta grundar sig på artikel 194 i EU:s mervärdesskattedirektiv, som gör det möjligt för medlemsstaterna att hänföra momsplikten till köparen när leverantören inte är etablerad i det landet. Detta fungerar bara för B2B-transaktioner: om det icke-nederländska företaget säljer till nederländska kunder eller företag utan ett giltigt momsregistreringsnummer måste det registrera och debitera nederländsk moms (eller använda ett särskilt system som OSS).

Exempel

Du köper servrar för 5 000 EUR från en irländsk teknikleverantör. Leverantören fakturerar dig med 0 % moms. Du deklarerar 5 000 EUR i din momsdeklaration, beräknar nederländsk moms och anger det beloppet som momsskuld och som avdragsgillt.

Ett nederländskt företag importerar varor från en leverantör utanför EU

Om ett nederländskt företag importerar varor från en icke-nederländsk leverantör baserad utanför EU, skulle det normalt betala moms när varorna anländer. Men i Nederländerna finns det en lösning: artikel 23-tillståndet. Med detta tillstånd kan det nederländska företaget deklarera och återkräva momsen i sin vanliga momsdeklaration. Importmomsen behandlas på samma sätt som omvänd skattskyldighet: den beräknas, rapporteras och – om du är berättigad – blir omedelbart avdragsgill. För att kunna ansöka om tillstånd enligt artikel 23 måste företaget vara etablerat i Nederländerna (eller ha ett skatteombud).

Vilka är reglerna för omvänd skattskyldighet för inhemska transaktioner i Nederländerna?

Här är inhemska scenarier där omvänd skattskyldighet tillämpas, organiserade efter bransch och de specifika transaktioner som påverkas.

Underleverantörer och arbetskraft inom byggbranschen m.m.

Om du är en underleverantör – eller om du tillhandahåller tillfällig arbetskraft till ett annat företag – inom branscher som till exempel bygg-, varvs- och städtjänster, gäller vanligtvis regeln om omvänd skattskyldighet. Uppdragstagaren deklarerar momsen i sin egen deklaration och drar av den om den är avdragsgill. Underleverantören redovisar intäkten men är inte skyldig att betala moms.

Elektronik med högt värde

Om du säljer följande produkttyper till ett annat företag i Nederländerna gäller regeln om omvänd skattskyldighet endast när det totala värdet av den produktkategorin på fakturan är eller överstiger 10 000 EUR:

• Mobiltelefoner
  
• Integrerade kretsar (t.ex. mikroprocessorer)
  
• Bärbara datorer
  
• Surfplattor
  
• Spelkonsoler
  

Om en grossist till exempel säljer smarttelefoner till ett värde av 12 000 EUR till en återförsäljare, ska hela affären faktureras enligt omvänd momsskyldighet. Om fakturan hade varit på 5 000 euro hade de normala momsreglerna gällt.

Skrot och avfall

Försäljning av metallskrot, bearbetat avfallsmaterial (dvs. i skuren eller komprimerad form) och material för återanvändning (t.ex. glas eller papper) är också föremål för omvänd skattskyldighet vid B2B-försäljning. Detta gäller oavsett antal eller pris.

Uthyrning av fast egendom (där moms valts)

Uthyrning av fast egendom i Nederländerna är vanligtvis undantagen från moms, med undantag för hotell, fritidshus, fast installerad utrustning och parkeringsplatser. Företag kan dock välja att ta ut moms på vissa transaktioner om:

• Båda parter är momsregistrerade företag
  
• Hyresvärden vill återkräva moms på köpet av fastigheten
  
• Hyrestagaren kan dra av minst 90 % av den debiterade momsen
  

I dessa fall utlöses omvänd skattskyldighet.

Pantförsäljning

Om egendomen säljs genom ett insolvensförfarande tillämpas omvänd skattskyldighet automatiskt. I detta ingår:

• Konkursauktioner
  
• Försäljning av beslag
  
• Avveckling av inventarier enligt domstolsbeslut.
  

I dessa fall utfärdar auktionsförrättaren eller den säljande parten en faktura utan moms och köparen redovisar momsen på sin sida. Detta gäller även om själva varorna normalt skulle beskattas.

Energicertifikat

Om du levererar gas- eller elcertifikat till ett företag gäller omvänd skattskyldighet. Detta påverkar inte bostadscertifikat för privatpersoner, endast B2B-transaktioner. I denna situation deklarerar köparen momsen i sin deklaration och återkräver den i förekommande fall. Säljaren inkluderar inte moms på fakturan.

Investeringsguld

Guld är en egen kategori. Omvänd skattskyldighet gäller för försäljning av investeringsguld eller guld med en renhetsgrad på minst 325/1000 mellan företag i Nederländerna. På grund av handelns värde och internationella karaktär bidrar regeln om omvänd skattskyldighet till att minska risken på en marknad med historiskt höga bedrägerinivåer.

Utsläppsrätter

Handeln med utsläppsrätter för växthusgaser mellan nederländska företag omfattas också av omvänd skattskyldighet. Dessa krediter är värdefulla och säljs ofta vidare, vilket gör dem särskilt sårbara för momsbedrägerier. Den nederländska regeln om omvänd skattskyldighet förhindrar detta: säljare fakturerar utan moms och köpare deklarerar momsen. Det håller värdekedjan intakt utan att moms behöver flyttas mellan bankkonton.

Teletjänster

För B2B-telekommunikationstjänster inom Nederländerna gäller omvänd skattskyldighet. Denna regel gäller för försäljning av:

• Fasta telefon- och mobiltelefonitjänster
  
• Internet
  
• Samtalshanteringstjänster (t.ex. röstbrevlåda)
  

Det gäller inte återförsäljartjänster eller försäljning till slutkunder.