他の EU 加盟国の個人顧客に商品・サービスを遠隔販売している場合は、付加価値税 (VAT) の支払いが必要になることがあります。VAT の取り扱いは、主に複数の EU 加盟国で事業を行っている場合、複雑になる可能性があります。これらの取引をシンプルにするため、EU は最終消費者に商品やサービスを販売するためのワンストップショップ (OSS) VAT 制度を導入し、顧客がいる各地域で個別に登録、報告、支払いを行うのではなく、単一の加盟国で登録、報告、支払いを行えるようにしました。この記事では、OSS 制度、その仕組み、利用可能である対象者、登録手順について説明します。

この記事の内容

• OSS 制度とは
  
• OSS 制度のメリット
  
• OSS 制度を利用するための資格
  
• OSS 制度の仕組み
  
• OSS 制度の例外
  
• OSS 制度に登録する方法
  

OSS 制度とは

OSS 制度は、他の EU 加盟国の最終消費者 (B2C) にサービスを販売するビジネスが、任意で利用できる VAT 措置です。加盟国内の遠隔販売と、電子プラットフォームを介して供給される商品を対象としています。この特別な制度により、販売を行う EU 加盟国ごとに個別に登録するのではなく、1 加盟国 (識別加盟国と呼ばれる) で VAT を登録、申告、支払うことができるため、VAT 管理がシンプルになります。その後、収集された額は適切な EU 諸国に分配されます。

OSS 制度では、電子、電気通信、および放送サービスに限定されていた以前のミニワンストップショップ (MOSS) の範囲が拡張され、以下の取引が含まれるようになりました。

第三国・地域から輸入された製品の B2C 遠隔販売のための、輸入ワンストップショップ (IOSS) 特別制度も用意されています。これには、インターフェイスを介した販売のうち価格が 150 ユーロ以下のものが含まれます。支払人が IOSS プランを選択した場合、輸入 VAT 手続きが簡単になります。また、EU の複数の VAT 管轄区域で支払うべき VAT を、1 回の登録と IOSS 申告で計上することもできます。

OSS 制度のメリット

OSS プログラムに参加すると、以下のようなメリットがあります。

• 事務処理の負担が減る: 取引を行う EU 加盟国ごとに個別の VAT 登録を行う必要はなく、1 加盟国で VAT を登録するだけで済みます。またこれにより、販売が EU のどこで行われるかに関係なく、OSS に登録した加盟国の税務当局と単一の言語で取引できます。

• 税務コンプライアンスを効率化: OSS VAT 申告書を 1 回提出し、すべての商品・サービスに対して VAT を 1 回支払えばよいため、法令遵守が容易になり、エラーや罰則のリスクを最小限に抑えられます。

• 業務効率が向上: 事務処理に費やす時間が減り、ビジネスの成長に集中できます。

• 国境を超えて成長: OSS により税制上の障壁が取り除かれるため、ヨーロッパ各地での市場競争が容易なり、顧客ベースを新しい地域に拡大するのに役立ちます。

OSS 制度を利用するための資格

これを説明するにおいては、EU の OSS 制度とEU 域外の OSS 制度の 2 種類の OSS 制度を区別することが重要です。

EU の OSS 制度

EU の制度の対象となるケースは、以下のとおりです。

• 海外に住所を確立していない、イタリア領土に居住または展開されている納税者。この場合、他の EU 加盟国で非課税の顧客 (最終消費者) に提供するすべての製品、すべての EU 域内長距離商品輸送、および電子インターフェイスを介して行われる商品供給のすべてについて責任を負います。
  
• EU 域外に居住し、イタリアに恒久的施設を持つ納税者、および EU 域外に所在または居住し、EU 域内に事業拠点を持たず、イタリアから製品を発送または輸送する納税者。恒久的施設を持たない EU 域外の人がイタリアから商品を発送または輸送する場合は、税務代理人を任命して本制度に登録する必要があります。
  

このケースには、サプライヤーが製造した商品、またはデジタルプラットフォームによって販促される商品を域内で遠隔販売する場合、デジタルプラットフォームによって販促される商品を国内販売する場合、および EU 域内に設立されていない課税対象者または消費国ではない EU 域内で構造化されている課税対象者が非課税者 (最終消費者) にサービスを提供する場合が含まれます。

EU 域外の OSS 制度

この制度は、EU 域内に事業所や固定施設を持たない経済活動に特化して設計されています。B2C 取引以外を提供する目的で加盟国に VAT 登録しているか、VAT の登録が義務付けられているかに関わらず、これらの事業は、EU 域外の B2C オプションを使用できます。

この制度は、上記の課税対象者が最終消費者に EU 内で提供するすべてのサービス (電気通信、放送、電子サービス [TTE] を含む) を対象としています。サプライヤーが EU 域外の制度を選択した場合、EU 域内のすべての B2C 取引で VAT を申告し、支払うためにそれを使用する必要があります。

OSS 制度の仕組み

2021 年 5 月 25 日政令第 83 号により、年間 10,000 ユーロ (VAT を除く) のしきい値が導入されました。このしきい値未満の場合は、E コマースの直接取引 (デジタルサービスや通信サービスなど) や、他の EU 加盟国の個人買い手への B2C 遠隔販売に対して、サプライヤーが設立されている加盟国 (原産国) の VAT が課税されます。このしきい値を超えると、最終消費者の居住国 (別の EU 加盟国) で VAT が課税されます。この場合、納税者には 2 つの選択肢があります。

• 販売を行う各 EU 加盟国で登録し、各国で個別に VAT を申告して支払う。
  
• OSS VAT 制度を選択し、居住国 (イタリアなど) で登録し、すべての VAT 申告と支払いを 1 つのプロセスで管理する。この場合、支払われた VAT をそれぞれの顧客の配送先国に分配する責任は、登録国の税務当局が負います。
  

OSS 制度に基づく VAT 申告

OSS VAT 申告は、四半期中の取引の有無に関わらず、必ず四半期ごとに OSS ポータルを通じて Agenzia delle Entrate (イタリア歳入庁) に提出する必要があります。期日は以下のとおりです。

• 第 1 四半期は 4 月 30 日 (対象期間は 1 月 1 日～ 3 月 31 日)
  
• 第 2 四半期は 7 月 31 日 (対象期間は 4 月 1 日～ 6 月 30 日)
  
• 第 3 四半期は 10 月 31 日 (対象期間は7 月 1 日～ 9 月 30 日)
  
• 第 4 四半期は 1 月 31 日 (対象期間は10 月 1 日～ 12 月 31 日)
  

EU OSS VAT 申告

申告に含める取引は、VAT 保有者がどの OSS オプションを選択したか、およびデジタルプラットフォームが商品の供給の円滑化に関与しているかどうかによって異なります。

• イタリアで設立されたEU OSS事業体は、イタリア以外の加盟国に居住する最終消費者に提供するサービスと、EU域内での商品の遠隔販売を、申告に含める必要があります。
  
• EU で確立されておらず、EU OSS に登録されていないイタリアの商業活動は、EU 域内での商品販売のみを申告する必要があります。
  
• 商品の供給を促進し、イタリアの EU OSS に登録されているデジタルプラットフォーム (EU を拠点とするプラットフォームと EU 以外のプラットフォームの両方)は、商品の域内遠隔販売および特定の国内商品供給 (商品がイタリアにあり、購入者がイタリアに居住している場合) を申告に含める必要があります。
  

EU OSS 以外の VAT 申告

EU 域外に設立され、EU 域外の OSS に登録されている課税対象者は、イタリアの居住者であるかどうかに関わらず、電気通信、放送、電子サービスなど、EU 加盟国に居住する最終消費者に提供されたすべてのサービスを申告する必要があります。

サプライヤーが設立されている加盟国の顧客に提供されるサービスは、恒久的施設が取引の供給に関与しているかどうかに関係なく、その加盟国の国内 VAT 申告書で申告する必要があります。

すべての申告書には、VAT 納税者番号、参照期間、使用通貨、OSS プログラムに基づいて参照四半期に提供されたサービスの金額 (VAT を除く) を、各加盟国の消費国と適用される税率別に分類して記載する必要があります。

他の加盟国に恒久的施設を持つ企業は、以下の情報を申告書に含める必要があります。

• 各加盟国の恒久的施設を通じて提供されるデジタルサービスの数量 (組織が設立されている国に購入者が居住または居住している場合」を除く)
  
• 恒久的施設の VAT 納税者番号または税務登録番号
  

OSS 制度での VAT の支払い

OSS 設定で VAT を支払うには、イタリア歳入庁のウェブサイトの予約エリアにログインし、以下の手順に従ってダッシュボードにアクセスします。

1.「サービス」セクションに移動し、「申し込み、連絡、および証明書」を選択します
2.「MOSS、OSS、IOSS」を選択します
3.「OSS」をクリックします
4.「OSS 支払い」と「支払いへのアクセス」を選択します
5.該当する明細書に関連する年を選択し、確認します
6.次に、保留中の明細書を選択し、支払い日を選択します
7.期日が通知されますので、「確認」をクリックして支払いを続行できます

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OSS 制度の例外

デジタルサービスの提供を終了した、提供を終了したと推定される、対象がなくなった、または特別制度に関連する規則の継続な遵守を怠っていることを通知した企業は、特別制度から除外される可能性があります。

OSS 制度に登録する方法

OSS 制度に登録するには、イタリア歳入庁のウェブサイトのダッシュボードの「MOSS、OSS、IOSS VAT 制度」セクションから電子的に登録する必要があります。ここでは、登録する設定を選択し、VAT 番号、開始日、および他の加盟国に恒久的施設があるかどうか (直接識別) または「外国納税者識別」 (間接識別) を入力できます。海外に有効な VAT 番号が他にない場合は、これらのフィールドは無視してかまいません。登録が完了すると、確認画面が表示され、登録領収書を含む PDF ファイルをダウンロードできます。

電子登録は、登録 ID を加盟国に通知した後、次の四半期の初日に有効になります。たとえば、今年の第 3 四半期 (7 月～ 9 月) に OSS プログラムに登録する場合は、6 月 30 日までに登録する必要があります。