Leverans av varor till privatpersoner inom Europeiska unionen (EU) omfattas av andra regler än leverans av varor till företag. Ett exempel är att B2C-säljare kan betala moms i sitt eget land upp till en viss intäktsnivå. Den här intäktsgränsen kallas för tröskelvärde för leveranser.

I den här artikeln kommer vi att diskutera vad tröskelvärdet för leveranser är i EU, när det gäller och när det inte gör det. Vi undersöker också skillnaden mellan det som kallas ”destinationslandsprincipen” och ”ursprungslandsprincipen”, samt hur det centrala förbundsskattekontoret (Bundeszentralamt für Steuern eller BZSt) beskattar försäljning över tröskelvärdet med hjälp av One Stop Shop (OSS).

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är tröskelvärdet för leveranser i EU?
  
• Hur högt är tröskelvärdet för leveranser?
  
• Destinationsprincipen kontra ursprungslandsprincipen
  
• När gäller inte tröskelvärdet för leveranser?
  
• Hur beskattar BZSt försäljning över tröskelvärdet för leveranser med hjälp av OSS?
  
• Vad händer om ett företag överskrider tröskelvärdet för leveranser?
  

Vad är tröskelvärdet för leveranser i EU?

Tröskelvärdet för leveranser är en försäljningsgräns som gäller för företag i EU. Upp till denna gräns kan företag leverera varor till privatpersoner i andra medlemsländer utan att behöva betala moms i dessa länder. Tröskelvärdet för leveranser gäller endast om en säljare säljer till kunder i andra EU-länder och om:

• Kunderna är privatpersoner (eller personer som kan jämställas med privatpersoner) som inte är skattskyldiga för förvärvsskatt.
  
• Varorna transporteras eller skickas av företaget till landet i fråga (dvs. det finns ingen hämtningsleverans).
  

Så länge en försäljning uppfyller dessa villkor och inte överstiger tröskelvärdet för leveranser tillämpas moms i säljarens ursprungsland. Om försäljningen överstiger tröskelvärdet måste säljaren registrera sig för moms i mållandet (dvs. det land som säljaren säljer till) och betala moms där.

Hur högt är tröskelvärdet för leveranser?

Fram till den 30 juni 2021 gällde postorderförordningen enligt 3c § i mervärdesskattelagen (UStG) för gemenskapsintern distansförsäljning av företag i Tyskland. Under den här tiden varierade tröskelvärdena för leveranser mellan EU-länderna, och säljarna var därför tvungna att använda olika tröskelvärden beroende på vilka länder de sålde till. För att förenkla den gemenskapsinterna distansförsäljningen infördes dock en ny förordning om distansförsäljning som komplement till UStG. Sedan juli 2021 gäller ett enhetligt tröskelvärde för leveranser i hela EU: intäkterna får inte överstiga 10 000 euro netto per kalenderår.

Här är ett exempel: Ett företag i Tyskland levererar varor till ett nettovärde av 8 000 euro till privatkunder i Frankrike under första halvåret. Försäljningen understiger tröskelvärdet för leveranser och skattemyndigheten i Tyskland kan därför beskatta transaktionerna till den inhemska skattesatsen. I augusti samma år genomför företaget ytterligare försäljning till kunder i Frankrike till ett nettovärde av 2 500 euro och överskrider därmed tröskelvärdet för leveranser på 10 000 euro. Som ett resultat av detta måste skattemyndigheterna beskatta all försäljning av varor som har överskridit tröskelvärdet för leveranser med fransk moms. Detsamma gäller alla intäkter från leveranser av varor från det berörda företaget till Frankrike under det följande kalenderåret. Beskattningsgrunden i detta scenario brukar kallas ”destinationslandsprincipen” kontra ”ursprungslandsprincipen”.

Destinationslandsprincipen kontra ursprungslandsprincipen

Destinationslandsprincipen och ursprungslandsprincipen är två olika begrepp för beskattning av gränsöverskridande varor och tjänster inom Europeiska unionen.

Destinationslandsprincipen

Enligt destinationslandsprincipen tar destinationslandet (dvs. det land dit varorna levereras) ut moms. Detta innebär att destinationslandets skattesats och skatteregler gäller. När ett företags försäljning i ett visst EU-land överstiger tröskelvärdet för leveranser måste företaget registrera sig i det landet för skatteändamål och ta ut och betala tillämplig moms där. För gemenskapsintern försäljning gäller destinationslandsprincipen främst för att säkerställa rättvis beskattning och undvika att företag medvetet säljer i länder med lägre skattesatser för att uppnå orättvisa prisfördelar.

Ursprungslandsprincipen

Enligt ursprungslandsprincipen sker beskattningen enligt reglerna och skattesatserna i det land där varan har sitt ursprung (dvs. säljarens land). Det innebär att myndigheterna kommer att beskatta försäljningen i ursprungslandet, oavsett vart företaget levererar varorna. Så länge ett företag inte överskrider destinationslandets tröskelvärde för leveranser beräknar den relevanta skattemyndigheten momsen enligt ursprungslandsprincipen. Om företaget överskrider tröskelvärdet gäller principen om destinationsland.

När gäller inte tröskelvärdet för leveranser?

I vissa fall gäller inte tröskelvärdet för leveranser. I stället tillämpas då särskilda regler. De viktigaste undantagen anges nedan.

Punktskattepliktiga varor

Destinationslandet ska i regel beskatta punktskattepliktiga varor. Enligt 1a § stycke 5 i mervärdesskattelagen omfattar detta mineraloljor, alkohol och alkoholdrycker samt tobaksprodukter. Tröskelvärdet för leveranser gäller inte för dessa varor. Motsvarande avgifter tillämpas inte heller vid beräkning av intäkterna för tröskelvärdet för leveranser.

Nya fordon

På motsvarande sätt tillämpas destinationslandsprincipen på inköp av nya fordon enligt 1a § stycke 5 i mervärdesskattelagen. Destinationslandet ska beskatta nya fordon oberoende av försäljningsbeloppet.

Tröskelvärden för förvärv

Privatpersoner och personer som behandlas som privatpersoner kan endast ta emot gränsöverskridande leveranser av varor upp till ett visst värde under ett kalenderår. EU:s medlemsländer sätter individuellt denna gräns som kallas ”tröskelvärde för förvärv”. Om en kund överskrider denna gräns kommer skattemyndigheterna att behandla kunden som ett företag för skatteändamål. Kunden måste då betala skatt på de varor han eller hon köper i sitt land. I Tyskland måste kunden ansöka om ett momsregistreringsnummer från det centrala förbundskattekontoret när detta sker.
Nedan hittar du en översikt över tröskelvärden för förvärv för EU:s medlemsstater från och med den 1 januari 2021 från Industrie und Handelskammer (IHK).

Tröskelvärden för förvärv i EU-länder

*Den nationella valutan i Ungern är forint (HUF), men enligt momslagstiftningen måste tröskelvärdet för leveranser anges i euro.

Undantag från tröskelvärde för förvärv

Enligt 1a § stycke 4 i mervärdesskattelagen (UStG) har kunderna möjlighet att frivilligt avstå från att tillämpa ett tröskelvärde för förvärv. Enligt bestämmelserna fungerar användningen av ett momsregistreringsnummer för de levererande företagen som ett undantag. Om ett företag åberopar detta undantag kommer det att vara gälla i två kalenderår.

Hur beskattar BZSt försäljning över tröskelvärdet för leveranser med hjälp av OSS?

Företag som levererar varor till ett värde som överstiger tröskelvärdet för leveranser till andra EU-länder måste registrera sig för moms i dessa länder och betala moms där. Detta innebär en hel del administrativt arbete, särskilt vid försäljning i flera länder.

Av denna anledning erbjuder det centrala förbundsskattekontoret (BZSt) en möjlighet för B2C-distanssäljare att registrera gemenskapsintern försäljning inom EU via One Stop Shop (OSS). OSS är en webbportal där företag centralt kan hantera sina skatteskyldigheter i flera EU-länder. Om ett företag överskrider tröskelvärdet för leveranser kan det använda OSS för att reglera den ingående omsättningsskatten genom en betalning via banköverföring – tillsammans med sin kvartalsvisa försäljningsrapport. BZSt kommer i sin tur att använda OSS för att betala den omsättningsskatt som ska betalas till respektive EU-medlemsstat. Detta innebär att tröskelvärdet för leveranser inte behöver beaktas separat av BZSt i OSS.

För att omsättningsskatt ska kunna behandlas av BZSt måste företaget tillhandahålla följande information:

• Destinationsländer
  
• Nettoförsäljningsbelopp för varje destinationsland (beloppen ska anges i respektive nationell valuta)
  
• Skattesatser som tillämpas på varorna
  
• Momsbelopp som ska betalas
  
• Momsregistreringsnummer
  

Stripe Tax kan vara till hjälp när det gäller hantering av moms. Med hjälp av Tax kan företag ta ut och redovisa skatt för globala betalningar. Systemet beräknar automatiskt rätt skattebelopp och användarna kan snabbt se om försäljningen överstiger tröskelvärdet för leveranser. Stripe Tax ger också tillgång till alla relevanta skattedokument och kan göra det snabbt och enkelt att ansöka om skatteåterbäring.

Vad händer om ett företag överskrider tröskelvärdet för leveranser?

Företag som överskrider tröskelvärdet för leveranser kan antingen använda OSS för att beskatta sin försäljning eller registrera sig i relevanta EU-länder, betala skatt på sin försäljning där och skicka in separata skattedeklarationer lokalt. Så snart det ser ut som att ett företag kommer att överskrida tröskelvärdet för leveranser bör det välja ett av dessa två alternativ.

Den som medvetet eller omedvetet överskrider tröskelvärdet och inte tar itu med sina skatter i respektive EU-land gör sig skyldig till ett brott. Vidare kan det betraktas som skatteflykt att lämna in en felaktig skattedeklaration eller att inte lämna in den alls. Om företag är osäkra på sina skatteskyldigheter bör de vända sig till skatterådgivare antingen i sitt eget land eller i destinationslandet, beroende på vad som är tillämpligt.