La entrega de bienes a particulares dentro de la Unión Europea (UE) está sujeta a normas diferentes a las de la entrega de bienes a empresas. Un ejemplo es que los vendedores B2C pueden pagar el IVA en su propio país hasta un determinado nivel de ingresos. Este límite de ingresos se conoce como umbral de entrega.

En este artículo analizaremos cuál es el umbral de entrega en la UE, cuándo se aplica y cuándo no. También exploramos la diferencia entre lo que se conoce como el «principio del país de destino» y el «principio del país de origen», así como la forma en que la Oficina Federal Central de Impuestos (Bundeszentralamt für Steuern o BZSt) grava las ventas por encima del umbral de entrega utilizando la ventanilla única (OSS).

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es el umbral de entrega en la UE?
  
• ¿Cuál es el umbral de entrega?
  
• Principio del país de destino frente al principio del país de origen
  
• ¿Cuándo no se aplica el umbral de entrega?
  
• ¿Cómo grava la BZSt las ventas por encima del umbral de entrega utilizando la ventanilla única?
  
• ¿Qué sucede si una empresa supera el umbral de entrega?
  

¿Cuál es el umbral de entrega en la UE?

El umbral de entrega es un límite de ventas que se aplica a las empresas de la UE. Hasta este límite, las empresas pueden suministrar bienes a particulares en otros países miembros sin tener que pagar el IVA en dichos países. El umbral de entrega solo se aplica a un vendedor si realiza ventas a clientes de otros países de la UE y si:

• Los clientes son personas físicas (o personas equivalentes a personas físicas) que no están sujetas al impuesto sobre adquisiciones.
  
• La mercancía es transportada o enviada por la propia empresa al país en cuestión (es decir, no hay recogida).
  

Siempre que una venta cumpla con estas condiciones y no supere el umbral de entrega, el IVA se aplica en el país de origen del vendedor. Si las ventas superan el umbral, el vendedor debe registrarse a efectos del IVA en el país de destino (es decir, el país al que le vende) y pagar el IVA aplicable en dicho país.

¿Cuál es el umbral de entrega?

Hasta el 30 de junio de 2021, la normativa sobre pedidos por correo de conformidad con el artículo 3c de la Ley del IVA (UStG) se aplicaba a las ventas a distancia intracomunitarias realizadas por empresas en Alemania. Durante este período, los umbrales de entrega variaban según el país de la UE, por lo que los vendedores tenían que utilizar umbrales diferentes en función de los países a los que vendían. Sin embargo, con el fin de simplificar las ventas a distancia intracomunitarias, se aplicó un nuevo reglamento sobre la venta a distancia para complementar la UStG. Desde julio de 2021, se aplica un umbral de entrega uniforme en toda la UE: los ingresos no pueden superar los 10.000 € netos por año natural.

He aquí un ejemplo: Una empresa en Alemania entrega bienes por valor de 8000 € netos a clientes privados en Francia durante el primer semestre del año. Las ventas están por debajo del umbral de entrega y, por lo tanto, la autoridad fiscal de Alemania puede gravar las transacciones al tipo impositivo nacional. Posteriormente, en agosto del mismo año, la empresa realiza nuevas ventas a clientes de Francia por valor de 2500 € netos, de modo que supera el umbral de entrega de 10.000 €. En consecuencia, las autoridades fiscales deben gravar con el IVA francés todas las ventas de bienes que hayan superado el umbral. Lo mismo se aplica a todos los ingresos procedentes de las entregas de bienes por parte de la empresa a Francia en el año natural siguiente. La base para la tributación en esta situación se conoce como el «principio del país de destino» frente al «principio del país de origen».

Principio del país de destino frente al principio del país de origen

El principio del país de destino y el principio del país de origen son dos conceptos diferentes para gravar los bienes y servicios transfronterizos dentro de la Unión Europea.

Principio del país de destino

Según el principio del país de destino, el país de destino (es decir, el país donde se entregan los bienes) percute el IVA. Esto significa que se aplica el tipo impositivo y las regulaciones fiscales del país de destino. Cuando las ventas de una empresa en un determinado país de la UE superan el umbral de entrega, la empresa debe registrarse en ese país a efectos fiscales y recaudar y pagar allí el IVA aplicable. En el caso de las ventas intracomunitarias dentro de la UE, el principio del país de destino se aplica principalmente para garantizar una fiscalidad justa y evitar que las empresas vendan deliberadamente en países con tipos impositivos más bajos con el fin de obtener ventajas injustas en los precios.

Principio del país de origen

En virtud del principio del país de origen, la tributación se realiza de acuerdo con las reglamentaciones y los tipos impositivos del país del que proceden las mercancías (es decir, el país del vendedor). Esto significa que las autoridades gravarán las ventas en el país de origen, independientemente de dónde entregue los bienes la empresa. Siempre que una empresa no supere el umbral de entrega del país de destino, la autoridad fiscal pertinente calcula el IVA de acuerdo con el principio del país de origen. Si la empresa supera el umbral, se aplica el principio del país de destino.

¿Cuándo no se aplica el umbral de entrega?

En algunos casos, no se aplica el umbral de entrega y, en su lugar, se aplican regulaciones especiales. A continuación se detallan las principales excepciones.

Mercancías sujetas a impuestos especiales

Por lo general, el país de destino debe gravar las mercancías sujetas a impuestos especiales. De conformidad con el artículo 1a, apartado 5 de la Ley del IVA, esto incluye los aceites minerales, el alcohol y las bebidas alcohólicas, así como los productos del tabaco. El umbral de entrega no se aplica a estas mercancías. Además, al calcular los ingresos para el umbral de entrega, no se aplican las comisiones correspondientes.

Vehículos nuevos

Del mismo modo, el principio del país de destino se aplica a la compra de vehículos nuevos, de conformidad con el artículo 1a, apartado 5 de la Ley del IVA. El país de destino debe gravar los vehículos nuevos independientemente del importe de la venta.

Umbrales de adquisición

Los particulares y las personas asimiladas a particulares solo pueden aceptar la entrega transfronteriza de bienes hasta un determinado valor en el plazo de un año natural. Los estados miembros de la UE establecen individualmente este límite, conocido como «umbral de adquisición». Si un cliente supera este límite, las autoridades fiscales tratarán al cliente como una empresa a efectos fiscales. A partir de entonces, el cliente tendrá que pagar impuestos sobre los bienes que compre en su país. En Alemania, cuando esto ocurre, el cliente debe solicitar un número de identificación de IVA a la Oficina Federal Central de Impuestos.
A continuación encontrarás un resumen de los umbrales de adquisición de los Estados miembros de la UE a partir del 1 de enero de 2021 de la Industrie und Handelskammer (IHK).

Umbrales de adquisición de los Estados miembros de la UE

*La divisa nacional en Hungría es el forinto (HUF), pero la ley del IVA exige que el importe del umbral de envío sea en euros.

Exención del umbral de adquisición

De conformidad con el artículo 4 del artículo 1 bis de la Ley del IVA (UStG), los clientes tienen la opción de renunciar voluntariamente a la aplicación de un umbral de adquisición. De acuerdo con la normativa, el uso de un número de identificación de IVA para las empresas proveedoras actúa como una exención. Si una empresa invoca esta exención, será válida durante dos años naturales.

¿Cómo grava la BZSt las ventas por encima del umbral de entrega utilizando la ventanilla única?

Las empresas que entregan bienes valorados por encima del umbral de entrega a otros Estados miembros de la UE deben registrarse a efectos del IVA en esos países y pagar el IVA en ellos. Esto supone un gran esfuerzo administrativo, sobre todo cuando se realizan ventas en varios países.

Por este motivo, la Oficina Federal Central de Impuestos (BZSt) ofrece a los vendedores a distancia B2C una forma de registrar las ventas intracomunitarias realizadas dentro de la UE: a través de la ventanilla única (OSS). La ventanilla única es un portal en línea a través del cual las empresas pueden gestionar de forma centralizada sus obligaciones fiscales en varios países de la UE. Si una empresa supera el umbral de entrega, puede usar la ventanilla única (OSS) para liquidar el impuesto sobre las ventas adeudado con un pago por transferencia bancaria, junto con su informe trimestral de ventas. A su vez, la BZSt utilizará la ventanilla única para pagar el impuesto sobre las ventas que debe a los respectivos Estados miembros de la UE. Esto significa que la BZSt no tiene que tener en cuenta el umbral de entrega por separado en la ventanilla única.

Para que el impuesto sobre las ventas sea procesado por la BZSt, la empresa debe proporcionar la siguiente información:

• Países de destino
  
• Importes netos de las ventas para cada país de destino (los importes deben estar en las respectivas divisas nacionales)
  
• Tipos impositivos aplicados a los bienes
  
• Importes de IVA a pagar
  
• Número de identificación del IVA
  

Stripe Tax puede ayudar a la hora de procesar el IVA. Tax permite a las empresas recaudar y declarar sus impuestos para los pagos internacionales. El sistema calcula automáticamente el importe de impuestos correcto y los usuarios pueden ver de un vistazo si sus ventas superan el umbral de entrega. Stripe Tax también ofrece acceso a todos los documentos fiscales relevantes y puede hacer que solicitar reembolsos de impuestos sea rápido y fácil.

¿Qué ocurre si una empresa supera el umbral de entrega?

Las empresas que superen el umbral de entrega pueden usar la ventanilla única para gravar sus ventas o registrarse en los estados miembros de la UE correspondientes, pagar impuestos por sus ventas en esos países y presentar declaraciones fiscales separadas a nivel local. En cuanto parezca que una empresa va a superar el umbral de entrega, deberá elegir una de estas dos opciones.

Cualquiera que accidental o intencionadamente supere el umbral y no haga frente a los impuestos que debe pagar en los respectivos países de la UE estará cometiendo un delito penal. Además, presentar una declaración de impuestos incorrecta o no presentarla puede considerarse evasión de impuestos. Si las empresas tienen alguna duda sobre sus obligaciones fiscales, deben buscar los servicios de asesores fiscales en su propio país o en el país de destino, según corresponda.