La entrega de bienes a particulares dentro de la Unión Europea (UE) está sujeta a normas diferentes de las de la entrega de bienes a empresas. Un ejemplo es que los vendedores business to consumer (B2C) pueden pagar el impuesto al valor agregado (IVA) en su propio país hasta un determinado nivel de ingresos. Este límite de ingresos se conoce como umbral de entrega.

En este artículo analizaremos qué es el umbral de entrega en la UE, cuándo se aplica y cuándo no. También exploramos la diferencia entre lo que se conoce como el «principio del país de destino» y el «principio del país de origen», así como la forma en que la Agencia Federal Central de Impuestos (Bundeszentralamt für Steuern o BZSt) grava las ventas por encima del umbral de entrega utilizando la ventanilla única (OSS).

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Cuál es el umbral de entrega en la UE?
  
• ¿Qué tan alto es el umbral de entrega?
  
• Principio de destino frente a principio de país de origen
  
• ¿Cuándo no se aplica el umbral de entrega?
  
• ¿Cómo grava la BZSt las ventas por encima del umbral de entrega utilizando la OSS?
  
• ¿Qué ocurre si una empresa supera el umbral de entrega?
  

¿Cuál es el umbral de entrega en la UE?

El umbral de entrega es un límite de ventas que se aplica a las empresas de la UE. Hasta este límite, las empresas pueden suministrar bienes a particulares en otros países miembros sin tener que pagar el IVA en esos países. El umbral de entrega solo se aplica a un vendedor si realiza ventas a clientes de otros países de la UE y si sucede lo siguiente:

• Los clientes son particulares (o personas que se consideren particulares) que no están sujetos al impuesto sobre adquisiciones.
  
• Los bienes son transportados o expedidos por la propia empresa al país en cuestión (es decir, no hay entrega y recogida).
  

Siempre que una venta cumpla con estas condiciones y no supere el umbral de entrega, el IVA se aplica en el país de origen del vendedor. Si las ventas superan el umbral, el vendedor debe registrarse a efectos del IVA en el país de destino (es decir, el país al que está vendiendo) y pagar el IVA que corresponda allí.

¿Qué tan alto es el umbral de entrega?

Hasta el 30 de junio de 2021, la normativa sobre venta por correo de conformidad con el artículo 3c de la Ley del IVA (UStG) se aplicaba a las ventas a distancia intracomunitarias realizadas por empresas en Alemania. Durante este tiempo, los umbrales de entrega variaban según el país de la UE, por lo que los vendedores tenían que utilizar diferentes umbrales en función de los países a los que vendían. Sin embargo, con el fin de simplificar las ventas a distancia intracomunitarias, se implementó un nuevo reglamento de venta a distancia para complementar la UStG. Desde julio de 2021, se aplica un umbral de entrega uniforme en toda la UE: los ingresos no pueden superar los €10.000 netos por año calendario.

Veamos un ejemplo: una empresa de Alemania entrega bienes por valor de €8.000 netos a clientes particulares de Francia en el primer semestre del año. Las ventas están por debajo del umbral de entrega, y, por lo tanto, la autoridad fiscal en Alemania puede gravar las transacciones a la tasa impositiva nacional. Luego, en agosto del mismo año, la empresa realiza nuevas ventas a clientes en Francia por valor de €2.500 netos y supera el umbral de entrega de €10.000. En consecuencia, las autoridades fiscales deben gravar todas las ventas de bienes que hayan superado el umbral con el IVA francés. Lo mismo corresponde a todos los ingresos procedentes de las entregas de bienes por parte de la empresa en cuestión a Francia en el año calendario siguiente. El fundamento para la tributación en este escenario se conoce como el «principio del país de destino» frente al «principio del país de origen».

Principio del país de destino frente a principio del país de origen

El principio del país de destino y el principio del país de origen son dos conceptos diferentes para gravar los bienes y servicios transfronterizos dentro de la Unión Europea.

Principio del país de destino

Según el principio del país de destino, el país de destino (es decir, el país donde se entregan los bienes) cobra el IVA. Esto significa que se aplica la tasa impositiva y las normativas fiscales del país de destino. Cuando las ventas de una empresa en un determinado país de la UE superan el umbral de entrega, la empresa debe registrarse en ese país a efectos fiscales y recaudar y pagar allí el IVA que corresponda. En el caso de las ventas intracomunitarias dentro de la UE, el principio del país de destino se aplica, principalmente, para garantizar una tributación justa y evitar que las empresas vendan de manera deliberada en países con tasas impositivas más bajas con el fin de obtener ventajas de precios injustas.

Principio del país de origen

En virtud del principio del país de origen, la tributación se produce de acuerdo con las normativas y las tasas impositivas del país del que proceden los bienes (es decir, el país del vendedor). Esto significa que las autoridades gravarán las ventas en el país de origen, independientemente de dónde la empresa entregue los bienes. Siempre que una empresa no supere el umbral de entrega del país de destino, la autoridad fiscal pertinente calcula el IVA de acuerdo con el principio del país de origen. Si la empresa supera el umbral, se aplica el principio del país de destino.

¿Cuándo no se aplica el umbral de entrega?

En algunos casos, el umbral de entrega no se aplica, y, en su lugar, se aplican normativas especiales. A continuación se presentan las principales excepciones.

Bienes sujetos a impuestos especiales

Por lo general, el país de destino debe gravar los bienes sujetas a impuestos especiales. De conformidad con el artículo 1a, párrafo 5, de la Ley del IVA, esto incluye los aceites minerales, el alcohol y las bebidas alcohólicas, así como los productos derivados del tabaco. El umbral de entrega no corresponde a estos bienes. Además, las comisiones correspondientes no se aplican al calcular los ingresos para el umbral de entrega.

Vehículos nuevos

Del mismo modo, el principio del país de destino se aplica a la adquisición de vehículos nuevos, según el artículo 1a, párrafo 5, de la Ley del IVA. El país de destino debe gravar los vehículos nuevos independientemente del importe de la venta.

Umbrales de adquisición

Los particulares y las personas que se consideran particulares solo pueden aceptar la entrega transfronteriza de bienes de hasta un determinado valor en el plazo de un año calendario. Los Estados miembros de la UE establecen este límite, conocido como «umbral de adquisición», de manera individual. Si un cliente supera este límite, las autoridades fiscales lo tratarán como una empresa a efectos fiscales. El cliente tendrá que pagar impuestos sobre los bienes que compre en su país. En Alemania, el cliente debe solicitar un número de identificación del IVA a la Agencia Federal Central de Impuestos cuando esto ocurra.
A continuación encontrarás un resumen de los umbrales de adquisición de los Estados miembros de la UE a partir del 1 de enero de 2021 de la Cámara de Comercio e Industria (Industrie und Handelskammer, IHK).

Umbrales de adquisición de los Estados miembros de la UE

*La moneda nacional en Hungría es el florín (HUF), pero la Ley del IVA exige que el importe del umbral de entrega sea en euros.

Exención del umbral de adquisición

De conformidad con el artículo 1a, párrafo 4, de la Ley del IVA (UStG), los clientes tienen la posibilidad de renunciar voluntariamente a la aplicación de un umbral de adquisición. De acuerdo con la normativa, el uso de un número de identificación del IVA para las empresas proveedoras actúa como una exención. Si una empresa invoca esta exención, tendrá una validez de dos años calendario.

¿Cómo grava la BZSt las ventas por encima del umbral de entrega utilizando la OSS?

Las empresas que entregan bienes con un valor que supera el umbral de entrega a otros Estados miembro de la UE deben registrarse a efectos del IVA en esos países y pagar el IVA allí. Esto implica un gran esfuerzo administrativo, especialmente cuando se realizan ventas en varios países.

Por este motivo, la Agencia Federal Central de Impuestos (BZSt) ofrece a los vendedores B2C a distancia una forma de registrar las ventas intracomunitarias realizadas dentro de la UE: a través de la ventanilla única (OSS). La OSS es un portal en línea a través del cual las empresas pueden gestionar, de forma centralizada, sus obligaciones tributarias en varios países de la UE. Si una empresa supera el umbral de entrega, puede utilizar la OSS para liquidar el impuesto sobre las ventas adeudado con un pago por transferencia bancaria, junto con su informe de ventas trimestral. A su vez, la BZSt utilizará la OSS para pagar el impuesto sobre las ventas adeudado a los respectivos Estados miembros de la UE. Esto significa que el umbral de entrega no tiene que ser tenido en cuenta por separado por la BZSt en la OSS.

Para que el impuesto sobre las ventas sea procesado por la BZSt, la empresa debe proporcionar la siguiente información:

• Países de destino.
  
• Importes de ventas netas para cada país de destino (los importes deben estar en las respectivas monedas nacionales).
  
• Tasas impositivas aplicadas a los bienes.
  
• Importes de IVA por pagar.
  
• Número de identificación del IVA.
  

Stripe Tax puede ayudar a la hora de procesar el IVA. Tax permite a las empresas recaudar y declarar sus impuestos para pagos globales. El sistema calcula el importe de impuestos correcto de manera automática, y los usuarios pueden saber a simple vista si sus ventas superan el umbral de entrega. Stripe Tax también ofrece acceso a todos los documentos fiscales relevantes y puede hacer que la solicitud de reembolsos de impuestos sea rápida y sencilla.

¿Qué ocurre si una empresa supera el umbral de entrega?

Las empresas que superen el umbral de entrega pueden utilizar la OSS para gravar sus ventas o registrarse en los Estados miembros de la UE correspondientes, pagar impuestos por sus ventas en ese país y presentar declaraciones de impuestos por separado a nivel local. Tan pronto como parezca que una empresa superará el umbral de entrega, debe elegir una de estas dos opciones.

Quien, de manera accidental o intencional, supere el umbral y no aborde sus impuestos adeudados en los respectivos países de la UE está cometiendo un delito penal. Además, presentar una declaración de impuestos incorrecta o no presentarla puede considerarse evasión de impuestos. Si las empresas tienen alguna duda sobre sus obligaciones tributarias, deben buscar los servicios de asesores fiscales en su propio país o en el país de destino, según corresponda.