Voor de levering van goederen aan particulieren binnen de Europese Unie (EU) gelden andere regels dan voor de levering van goederen aan ondernemingen. Een voorbeeld is dat B2C-verkopers in hun eigen land btw moeten betalen tot een bepaald omzetniveau. Deze omzetlimiet wordt een leveringsdrempel genoemd.

In dit artikel bespreken we wat de leveringsdrempel in de EU is, wanneer deze van toepassing is en wanneer niet. We onderzoeken ook het verschil tussen het zogenaamde 'bestemmingslandprincipe' en het 'land van herkomst', en hoe de federale centrale belastingdienst (Bundeszentralamt für Steuern of BZSt) transacties boven de leveringsdrempel belast met behulp van de One Stop Shop (OSS).

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is de leveringsdrempel in de EU?
  
• Hoe hoog is de leveringsdrempel?
  
• Bestemmingsbeginsel versus beginsel van het land van herkomst
  
• Wanneer is de leveringsdrempel niet van toepassing?
  
• Hoe belast de BZSt de omzet boven de leveringsdrempel met behulp van de OSS?
  
• Wat gebeurt er als een onderneming de leveringsdrempel overschrijdt?
  

Wat is de leveringsdrempel in de EU?

De leveringsdrempel is een verkooplimiet die geldt voor ondernemingen in de EU. Tot deze limiet kunnen ondernemingen goederen leveren aan particulieren in andere lidstaten zonder dat zij in die landen btw hoeven te betalen. De leveringsdrempel is alleen van toepassing op een verkoper die verkoopt aan klanten in andere EU-landen. Verder gelden deze regels:

• De klanten zijn particulieren (of personen) die niet belastingplichtig zijn voor de aanschaffing.
  
• De goederen worden door de onderneming zelf naar het betreffende land vervoerd of verzonden (er is dus geen afhaallevering).
  

Zolang een verkoop aan deze voorwaarden voldoet en de leveringsdrempel niet overschrijdt, is btw van toepassing in het land van herkomst van de verkoper. Als de verkoop de drempel overschrijdt, moeten verkopers zich registreren voor btw in het doelland (het land waaraan ze verkopen) en daar de toepasselijke btw betalen.

Hoe hoog is de leveringsdrempel?

Tot en met 30 juni 2021 was de postorderverordening van sectie 3c van de btw-wet (UStG) van toepassing op intracommunautaire afstandsverkopen door ondernemingen in Duitsland. In deze periode verschilden de leveringsdrempels per EU-land en moesten verkopers daarom verschillende drempels gebruiken, afhankelijk van de landen waaraan ze verkochten. Om de intracommunautaire verkoop op afstand te vereenvoudigen, werd echter een nieuwe regeling voor verkoop op afstand ingevoerd ter aanvulling van het UStG. Sinds juli 2021 geldt in de hele EU een uniforme leveringsdrempel: de omzet mag niet hoger zijn dan € 10.000 netto per kalenderjaar.

Hier is een voorbeeld: Een onderneming in Duitsland levert in de eerste helft van het jaar goederen ter waarde van € 8000 netto aan particuliere klanten in Frankrijk. De verkopen liggen onder de leveringsdrempel en de belastingdienst in Duitsland kan de transacties daarom belasten tegen het binnenlandse belastingtarief. Vervolgens, in augustus van hetzelfde jaar, verkoopt de onderneminf nog meer aan klanten in Frankrijk ter waarde van € 2500 netto, waarmee het de leveringsdrempel van € 10.000 overschrijdt. Als gevolg hiervan moet de belastingdienst alle verkopen van goederen die de drempel hebben overschreden belasten met Franse btw. Hetzelfde geldt voor alle inkomsten uit leveringen van goederen door de betrokken onderneming aan Frankrijk in het volgende kalenderjaar. De basis voor belastingheffing staat in dit scenario bekend als het 'bestemmingslandprincipe' versus het principe van het 'land van herkomst'.

Het principe van het land van bestemming versus het principe van het land van herkomst

Het beginsel van het land van bestemming en het beginsel van het land van oorsprong zijn twee verschillende begrippen voor het belasten van grensoverschrijdende goederen en diensten binnen de Europese Unie.

Principe van land van bestemming

Volgens het principe van het land van bestemming heft het land van bestemming (het land waar de goederen worden geleverd) btw. Dit betekent dat het belastingtarief en de belastingvoorschriften van het land van bestemming van toepassing zijn. Wanneer de omzet van een onderneming in een bepaald EU-land de leveringsdrempel overschrijdt, moet de onderneming zich voor belastingdoeleinden in dat land registreren en daar de toepasselijke btw innen en betalen. Voor intracommunautaire verkopen binnen de EU is het beginsel van het land van bestemming in de eerste plaats van toepassing om eerlijke belastingheffing te waarborgen en te voorkomen dat ondernemingen opzettelijk verkopen in landen met lagere belastingtarieven om oneerlijke prijsvoordelen te verkrijgen.

Principe van het land van oorsprong

Volgens het principe van het land van oorsprong vindt belastingheffing plaats volgens de voorschriften en belastingtarieven van het land waaruit de goederen afkomstig zijn (het land van de verkoper). Dit betekent dat de autoriteiten belasting heffen op de verkoop in het land van herkomst, ongeacht waar de onderneming de goederen levert. Zolang een onderneming de leveringsdrempel van het land van bestemming niet overschrijdt, berekent de relevante belastingdienst de btw volgens het beginsel van het land van oorsprong. Als de onderneming de drempel overschrijdt, is het principe van het land van bestemming van toepassing.

Wanneer is de leveringsdrempel niet van toepassing?

In sommige gevallen is de leveringsdrempel niet van toepassing en gelden er speciale voorschriften. De belangrijkste uitzonderingen staan hieronder.

Accijnsgoederen

Het land van bestemming moet over het algemeen accijnsgoederen belasten. Volgens sectie 1a, paragraaf 5 van de btw-wet omvat dit minerale oliën, alcohol en alcoholische dranken, evenals tabaksproducten. De leveringsdrempel is niet van toepassing op deze goederen. Bovendien zijn de overeenkomstige kosten niet van toepassing bij de berekening van de inkomsten voor de leveringsdrempel.

Nieuwe voertuigen

Evenzo is het beginsel van het land van bestemming van toepassing op de aankoop van nieuwe voertuigen, overeenkomstig sectie 1a, paragraaf 5, van de btw-wet. Het land van bestemming moet nieuwe voertuigen belasten, ongeacht het verkoopbedrag.

Drempels voor acquisitie

Particulieren en met particulieren gelijkgestelde personen kunnen de grensoverschrijdende levering van goederen tot een bepaalde waarde slechts binnen een kalenderjaar aanvaarden. EU-lidstaten stellen deze limiet individueel vast, ook wel een 'acquisitiedrempel' genoemd. Als een klant deze limiet overschrijdt, zal de belastingdienst de klant voor belastingdoeleinden behandelen als een onderneming. Klanten moeten dan belasting betalen over de goederen die ze in hun land kopen. In Duitsland moet de klant in dat geval een btw-identificatienummer aanvragen bij de federale centrale belastingdienst.
Hieronder vind je een overzicht van de acquisitiedrempels van EU-lidstaten per 1 januari 2021 van de Industrie und Handelskammer (IHK).

Acquisitiedrempels van EU-lidstaten

*De nationale munteenheid in Hongarije is de forint (HUF), maar de btw-wetgeving vereist dat het bedrag van de leveringsdrempel in euro's is.

Vrijstelling van acquisitiedrempel

Volgens sectie 4, paragraaf 1a van de btw-wet (UStG) hebben klanten de mogelijkheid om vrijwillig af te zien van de toepassing van een acquisitiedrempel. Volgens de regelgeving fungeert het gebruik van een btw-identificatienummer voor de leverende ondernemingen als een vrijstelling. Als een onderneming een beroep doet op deze ontheffing, is deze twee kalenderjaren geldig.

Hoe belast de BZSt de omzet boven de leveringsdrempel met behulp van de OSS?

Ondernemingen die goederen met een waarde boven de leveringsdrempel leveren aan andere EU-lidstaten, moeten zich in die landen registreren voor btw en daar btw betalen. Dit brengt veel administratieve rompslomp met zich mee, vooral bij het verkopen in meerdere landen.

Daarom biedt de federale centrale belastingdienst (BZSt) B2C-verkopers op afstand een manier om intracommunautaire verkopen binnen de EU te registreren: via de One Stop Shop (OSS). De OSS is een online portal waarmee ondernemingen hun belastingverplichtingen in meerdere EU-landen centraal kunnen beheren. Als een onderneming de leveringsdrempel overschrijdt, kan ze de OSS gebruiken om de verschuldigde omzetbelasting te vereffenen door een betaling via een bankoverschrijving, samen met het driemaandelijkse verkooprapport. De BZSt zal op zijn beurt de OSS gebruiken om de omzetbelasting te betalen die verschuldigd is aan de respectieve EU-lidstaten. Dit betekent dat de leveringsdrempel niet apart in aanmerking hoeft te worden genomen door de BZSt in de OSS.

Om omzetbelasting te laten verwerken door de BZSt, moet de onderneming de volgende informatie verstrekken:

• Landen van bestemming
  
• Nettoverkoopbedragen voor elk land van bestemming (bedragen moeten in de respectieve nationale valuta's zijn)
  
• Belastingtarieven toegepast op de goederen
  
• Te betalen btw-bedragen
  
• Btw-identificatienummer
  

Stripe Tax kan helpen bij het verwerken van btw. Met Tax kunnen ondernemingen wereldwijd belastingen berekenen en aangeven. Het systeem berekent automatisch het juiste belastingbedrag en gebruikers kunnen in één oogopslag zien of hun omzet de leveringsdrempel overschrijdt. Stripe Tax biedt ook toegang tot alle relevante belastingdocumenten en kan het aanvragen van belastingteruggave snel en eenvoudig maken.

Wat gebeurt er als een onderneming de leveringsdrempel overschrijdt?

Ondernemingen die de leveringsdrempel overschrijden, kunnen de OSS gebruiken om belasting te heffen op hun verkopen of zich registreren in de relevante EU-lidstaten, daar belasting betalen over hun verkopen en lokaal afzonderlijke belastingaangiften indienen. Zodra het erop lijkt dat een onderneming de leveringsdrempel zal overschrijden, moet ze een van deze twee opties kiezen.

Iedereen die per ongeluk of opzettelijk de drempel overschrijdt en de verschuldigde belastingen in de respectieve EU-landen niet dienovereenkomstig aanpakt, pleegt een strafbaar feit. Verder kan het indienen van een onjuiste belastingaangifte of het niet indienen ervan worden beschouwd als belastingontduiking. Als ondernemingen twijfels hebben over hun belastingverplichtingen, moeten ze de hulp inroepen van belastingadviseurs in hun eigen land of het land van bestemming, naargelang het geval.