Sedan 2023 har plattformsföretag i EU varit skyldiga att rapportera sina säljares transaktioner till skattemyndigheter enligt DAC7-direktivet. Även tyska företag är bundna av detta direktiv, så de bör se till att de är välinformerade om de praktiska konsekvenserna av det nuvarande juridisk landskapet.

I den här artikeln förklarar vi vad DAC7-direktivet är, vad du behöver tänka på när du klassificerar inkomst från plattformstransaktioner för skatteändamål och vilka rapporteringsskyldigheterna är för gränsöverskridande transaktioner. Vi förklarar också de fakturerings- och dokumentationskrav som plattformar måste uppfylla och hur du kan implementera DAC7-reglerna i praktiken.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är DAC7-direktivet?
  
• Skatteklassifikation av inkomst från plattformstransaktioner
  
• Rapporteringskrav vid gränsöverskridande plattformstransaktioner
  
• Fakturerings- och dokumentationskrav för plattformar
  
• Automatiserad redovisning: Praktisk tillämpning av DAC7-direktivet
  

Vad är DAC7-direktivet?

DAC7 hänvisar till den sjunde ändringen av ett EU-direktiv om samarbete mellan skattemyndigheter i Europeiska unionen (direktiv om administrativt samarbete). Enligt direktiv (EU) 2021/514, som det officiellt kallas, är operatörer av digitala plattformar skyldiga att samla in skatteinformation om sina säljare och rapportera dem till de nationella myndigheterna.

Bakgrund och mål för DAC7-direktivet

DAC7-direktivet kan spåras tillbaka till ett initiativ i EU-kommissionens skattepaket från 15 juli 2020. Syftet med denna uppsättning åtgärder är att göra beskattningen inom Europeiska unionen rättvisare, enklare och mer transparent. I detta syfte anpassade EU sitt befintliga direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning genom att införa särskilda regler för den digitala ekonomin.

Fokus ligger på nya transparenskrav för digitala plattformar som ett sätt att täppa till skatteluckor. Tidigare redovisades inte alltid inkomst som genererades via plattformar fullt ut, vilket öppnade upp för risken för skatteöverträdelser. Det är här DAC7-direktivet kommer in i bilden. Direktivet är uppbyggt kring omfattande due diligence och rapporteringsskyldigheter och syftar till att täppa till befintliga informationsluckor och göra det möjligt för finansiella myndigheter att bättre övervaka inkomst från plattformstransaktioner.

Syftet med DAC7-direktivet är därför att öka skatteinsynen inom digital handel, försvåra bedrägerier och skatteflykt och att skapa enhetliga konkurrensvillkor inom EU.

Så implementerades DAC7-direktivet i Tyskland

Enligt DAC7-direktivet var EU-länderna skyldiga att införliva bestämmelserna i direktivet i sin nationella lagstiftning senast i slutet av 2022. I Tyskland antogs dessa bestämmelser som lagen om plattformsskattetransparens (PStTG). Så här ser tidslinjen ut:

• November 2022: Lagen antogs av Bundestag (Tysklands federala parlament).
  
• 20 december 2022: Bundesrat (federala rådet) godkände lagen.
  
• 1 januari 2023: PStTG trädde i kraft.
  
• Februari 2023: Det federala finansministeriet publicerade ett åtföljande brev med vägledning om korrekt genomförande.
  
• 31 januari 2024: Plattformsoperatörer var skyldiga att lämna in deklarationer för kalenderåret 2023.
  

Praktiska konsekvenser av DAC7-direktivet för plattformsoperatörer och säljare

Kärnan i PStTG är skyldigheten för plattformsoperatörer i Tyskland att årligen rapportera information till det federala centrala skattekontoret (BZSt) om inkomster som rapporteringspliktiga säljare har tjänat via plattformen. Rapporteringspliktiga säljare är fysiska personer och företag som har bedrivit relevant verksamhet under rapporteringsperioden eller som har fått ersättning för en verksamhet som redan har bedrivits.

Skyldigheter för plattformsoperatörer

För plattformsoperatörer innebär PStTG till stor del ett stort organisations- och dokumentationsansvar. De måste debitera alla relevanta uppgifter som rör de säljare som är aktiva på deras plattform och rapportera dessa uppgifter till BZSt inom lämplig tidsfrist. Detta inkluderar att samla in identitets- och skatteinformation, plus uppgifter om den inkomst varje säljare har tjänat – oavsett om säljaren är baserad inom eller utanför EU.

DAC7 gäller dock i allmänhet inte om endast plattformens egna varor eller tjänster säljs via plattformen och inga tredjepartssäljare är inblandade. I detta fall anses webbplatsen inte vara en plattform i den mening som avses i DAC7-direktivet.

För säljarna själva innebär DAC7 och PStTG större transparens när de har att göra med skattemyndigheter. Inkomst från plattformstransaktioner är lättare att spåra, vilket hjälper säljarna att förbereda sina skattedeklarationer korrekt, vilket minskar risken för frågor eller revisioner. Samtidigt skapar DAC7 rättvisa konkurrensvillkor, eftersom alla plattformsoperatörer omfattas av samma rapporteringskrav.

Skatteklassifikation av inkomst från plattformstransaktioner

De rapporter som lämnas in enligt DAC7 och PStTG har direkta skatteimplikationer för de säljare som rapporteras. Det är viktigt att inkomst från plattformstransaktioner klassificeras korrekt för skatteändamål efter typ av verksamhet för att bland annat avgöra vilka skatter de är föremål för.

Privata säljare

För privata säljare som endast säljer produkter eller erbjuder tjänster tillfälligt kan intäkter vanligtvis behandlas som privata försäljningstransaktioner eller inkomster från andra tjänster. I detta fall antas inte kommersiell verksamhet automatiskt. Rapporteringsförfarandet enligt DAC7 förenklar dock privatpersoners försäljning av varor. Enligt avsnitt 4.5 i PStTG behöver deras verksamhet inte rapporteras om de har gjort färre än 30 försäljningar under ett kalenderår och inkomsterna från denna försäljning är mindre än 2 000 EUR. Denna regel gäller dock endast för försäljning av varor. För andra verksamheter, t.ex. uthyrning eller personliga tjänster som transport, finns det inga sådana tröskelvärden. Dessa omfattas av rapporteringskrav oavsett inkomstens storlek.

Oavsett vilket är plattformsoperatörer skyldiga att informera säljarna om vilka uppgifter de överför till BZSt. Skattebetalare bör använda denna information som grund för sina egna skattedeklarationer.

Oavsett om plattformsoperatörer rapporterar sådan verksamhet eller inte leder inte all privat verksamhet automatiskt till skatteskyldigheter. Det viktiga är hur intäkterna från denna verksamhet klassificeras enligt de allmänna reglerna för att inkomstskatt. I synnerhet privat försäljning kan under vissa omständigheter vara skattefri, t.ex. försäljning av personliga tillgångar. Enstaka intäkter från andra tjänster kan också vara undantagna, förutsatt att de endast tjänas in sporadiskt, ingen permanent verksamhet bedrivs och att de tillämpliga gränserna för skattebefrielse inte har överskridits.

Kommersiella säljare

Intäkter från kommersiella säljare som regelbundet erbjuder produkter eller tjänster via plattformar räknas som näringsverksamhetsinkomst. Denna inkomst omfattas av inkomstskatt och kan också omfattas av handelsskatt. Dessa säljare är också skyldiga att betala mervärdesskatt (moms), såvida inte undantaget för småföretagare enligt avsnitt 19 i UStG (den tyska momslagen) gäller. Denna förordning kräver dock att företagets intäkter under föregående kalenderår inte översteg 25 000 EUR och inte förväntas överstiga 100 EUR euro under innevarande kalenderår.

En verksamhet betraktas som kommersiell verksamhet, särskilt om säljaren bedriver denna verksamhet på varaktig basis, om hen avser att göra vinst och bedriver allmän ekonomisk verksamhet. Kommersiella säljare är skyldiga att ange hela sin inkomst i sin skattedeklaration och att föra motsvarande register. Skattemyndigheterna kan använda de uppgifter som rapporteras enligt DAC7 för att verifiera den deklarerade inkomsten. Dessa rapporter ersätter dock inte skattebetalarens egen skatteskyldigheter och deklarationsplikt.

Rapporteringskrav vid gränsöverskridande plattformstransaktioner

Digitala plattformar är ofta gränsöverskridande. Plattformsoperatörer, säljare och slutkunder kan vara bosatta i olika länder, vilket kan göra det svårare att tillämpa DAC7-direktivet. DAC7 utformades särskilt för att vara internationellt, som ett sätt att säkerställa att skattepliktig inkomst kan tas ut oavsett var plattformsoperatören eller säljare befinner sig.

Enligt PStTG måste tyska plattformar lämna in uppgifter om säljare som befinner sig i eller är skattepliktiga i Tyskland, och även säljare som är bosatta i ett annat EU-land eller som innehar skattepliktiga fastigheter där. Under vissa förutsättningar är säljare från tredjeländer (dvs. länder utanför EU) också skattepliktiga om de genererar intäkter inom EU via plattformen.

Plattformar i andra EU-länder omfattas av sina nationella bestämmelser. Plattformsoperatörer från tredjeländer omfattas också av rapporteringskrav om de stöttar säljare som bedriver ekonomisk verksamhet i EU via deras plattform. I detta fall måste de uppfylla samma standarder för registrering och rapportering av data som EU-plattformar gör, för att säkerställa skattetransparens.

Fakturerings- och dokumentationskrav för plattformar

Tyska plattformsoperatörer måste se till att alla transaktioner dokumenteras på ett spårbart sätt och att de uppfyller skattekraven. Fakturering är centralt för detta, eftersom fakturor utgör grunden för moms, fakturor och rapportering.

Vad måste dokumenteras?

För det första måste plattformsoperatörer se till att varje enskild transaktion kan hänföras till en specifik säljare. Det måste också vara tydligt vilken tjänst som faktureras och om intäkterna från den är skattepliktiga eller skattefria. Denna skillnad är viktig både när det gäller moms och korrekta DAC7-rapporter.

Utöver fakturering för de tjänster som tillhandahålls av säljaren måste plattformsoperatörer också specificera och tydligt dokumentera de avgifter som tas ut. Detta är särskilt utmanande för plattformsmodeller med rörliga, användnings- eller transaktionsbaserade avgifter. Här måste operatörerna skapa tydlig dokumentation som visar hur avgifter beräknas, delas upp och faktureras.

Tyska plattformsoperatörer omfattas av dokumentations- och bokföringsskyldigheterna i den tyska skattelagen (AO) och principerna för korrekt hantering och lagring av bokföring, register och dokument i elektronisk form (GoBD). Bokföringen de för måste vara fullständig, korrekt, tidsenlig och revisionssäker så att den kan användas för momsdeklarationer och DAC7-rapporter. Otillräckliga eller icke-revisionssäkra redovisningsprocesser kan inte bara öka skatteriskerna utan också leda till formella invändningar från skattemyndigheterna.

Automatiserad redovisning: Praktisk tillämpning av DAC7-direktivet

Ökade transaktionsvolymer gör det nästan omöjligt att manuellt hantera de praktiska kraven som uppstår till följd av DAC7, skattelagar och bokföring. De operativa utmaningarna för berörda plattformar – särskilt SaaS-företag, boknings- eller API baserade företag – är enorma. Varje användningsenhet, varje faktura och varje betalning måste registreras, specificeras och dokumenteras korrekt.

Plattformsoperatörernas uppgift är därför att upprätta processer för att systematiskt samla in och rapportera relevant information och transaktionsdata från sina säljare. De måste också beräkna sina egna avgifter, fördela dem till rätt skattekategori och dokumentera dem. Alla data måste kunna användas för löpande redovisning, momsdeklarationer och DAC7-rapportering.

Tekniska lösningar som automatiserar betalnings-, fakturerings- och redovisningsprocesser kan göra dessa processer mycket enklare. Stripe Connect gör det till exempel möjligt för plattformar att ta betalt för säljares räkning, hantera deras utbetalningar och registrera transaktionsdata för varje anslutet konto. Dessa detaljerade försäljnings- och betalningsdata kan ge en tillförlitlig grund för att uppfylla DAC7-rapporteringsskyldigheter och skattedokumentationskrav. Plattformar som använder Stripe Connect kan på så sätt effektivisera sina interna administrationsprocesser.