自 2023 年起，根据 DAC7 指令，欧盟平台公司需要向税务机关报告其卖方交易情况。德国企业也受该指令约束，因此应确保充分了解当前法律环境的实际影响。

本文将介绍 DAC7 指令是什么、对平台交易收入进行税务分类时需要考虑的事项、跨境交易的报告义务。我们还将解释平台需满足的开票和记录要求，以及如何在实践中实施 DAC7 规则。

本文内容

• 什么是 DAC7 指令？
  
• 平台交易收入的税务分类
  
• 跨境平台交易的报告要求
  
• 平台的开票和记录要求
  
• 会计自动化：DAC7 指令的实际应用
  

什么是 DAC7 指令？

DAC7 是欧盟《税收行政合作指令》（正式名称为指令 (EU) 2021/514）的第七修正案。该指令要求数字平台运营商捕获与卖方相关的税务信息，并将其报告给国家主管部门。

DAC7 指令的背景与目标

DAC7 指令可追溯至 2020 年 7 月 15 日欧盟委员会税收方案中的一项倡议\。该套措施旨在使欧盟内部的税收更加公平、简便和透明。为此，欧盟修订了现有的《2011/16/EU 号税收行政合作指令》，并加入了针对数字经济的具体规则。

该指令聚焦于数字平台的新透明度要求，旨在堵塞税收漏洞。过去，通过平台产生的收入并非总能得到完整记录，这为违反税收法规提供了可能。而 DAC7 指令正是为了解决这一问题而制定。该指令围绕全面的尽职调查和报告义务展开，旨在填补现有信息缺口，使财政机关能够更好地监控平台交易产生的收入。

因此，DAC7 指令的目标是提高数字商务的税收透明度，加大税收欺诈和逃税的难度，并在欧盟内部建立统一的竞争条件。

DAC7 指令在德国如何实施

DAC7 指令要求欧盟成员国在 2022 年底前将该指令的规定纳入本国法律\。在德国，这些规定以《平台税收透明度法案》(PStTG) 的形式颁布。以下是具体时间线：

• 2022 年 11 月： 该法案由联邦议院 (Bundestag) 通过。
  
• 2022 年 12 月 20 日：联邦参议院 (Bundesrat) 批准了该法案。
  
• 2023 年 1 月 1 日：PStTG 正式生效。
  
• ** 2023 年 2 月：**联邦财政部发布了一份随附函件，其中包含正确实施的指导意见。
  
• 2024 年 1 月 31 日：平台运营商需提交 2023 日历年的申报表。
  

DAC7 指令对平台运营商和卖方的实际影响

PStTG 的核心是要求德国的平台运营商每年向德国联邦中央税务局 (BZSt) 报告应申报卖方通过平台获得的收入。应申报卖方是指在报告期内开展相关活动的自然人和公司，或因已开展的活动而获得报酬的自然人和公司。

平台运营商的义务

因此，对于平台运营商而言，PStTG 在很大程度上意味着大量的组织和记录责任。他们需要捕获平台上所有活跃卖方的相关数据，并在规定期限内将这些信息报告给德国联邦中央税务局 (BZSt)。这包括收集身份和税务信息，以及每个卖方获得的收入详情，无论卖方是位于欧盟内部还是外部。

不过，如果平台仅通过平台销售自身商品或服务，且不涉及第三方卖方，则 DAC7 指令通常不适用。在这种情况下，该网站不会被认定为 DAC7 指令所界定的平台。

对卖方来说，DAC7 指令和 PStTG 的实施，意味着在与税务机关打交道时有了更高的透明度。通过平台交易获得的收入更便于追踪，这能帮助卖方准确编制纳税申报表，进而降低被查询或审计的风险。与此同时，DAC7 指令营造了公平的竞争环境，因为所有平台运营商都要遵循相同的报告要求。

平台交易收入的税务分类

根据 DAC7 和 PStTG 提交的报告，会对被报告卖方产生直接的税务影响。为确定平台交易收入需要缴纳哪些税种，重要的是要根据活动类型对收入进行正确的税务分类。

私人卖方

对于只是偶尔销售产品或提供服务的私人卖方，其收益通常可认定为私人销售交易或其他服务收入。在这种情况下，不会自动假定其从事商业活动。不过，DAC7 指令下的报告程序为私人销售商品提供了便利。根据 PStTG 第 4.5 条，如果私人卖方在一个日历年内销售次数不足 30 次，且销售所得收入低于 2000 欧元，则无需对其活动进行报告。但这一规则仅适用于商品销售。对于其他活动，比如租赁或运输等个人服务，无论收入多少，都必须进行报告。

无论如何，平台运营商均需告知卖方其向德国联邦中央税务局 (BZSt) 传输了哪些数据。纳税人应以此信息为基础进行纳税申报。

无论平台运营商是否报告此类活动，并非所有私人活动都会自动产生纳税义务。关键在于按照所得税的一般规则，对这类活动产生的收益进行分类。特别是私人销售，在特定情形下可能免税，例如销售个人资产。其他服务的偶尔收益也可能免税，前提是这些收益只是偶尔产生，没有开展持续性活动，且未超出适用的免税限额。

商业卖方

通过平台定期提供产品或服务的商业卖方，其获得的收入被视为经营收入。这部分收入需要缴纳所得税，还可能需要缴纳营业税。除非符合《德国增值税法》(UStG) 第 19 条规定的小规模企业免税条件，否则这些卖方还需要缴纳增值税。但此规定要求企业上一年度收入不超过 2.5 万欧元，且本年度收入预计不超过 10 万欧元。

如果卖方持续开展某项活动，目的是盈利，并参与一般经济活动，那么该活动就被视为商业活动。商业卖方有责任在纳税申报中全额申报其收入，并保留相应记录。税务机关可借助根据 DAC7 指令报告的数据，核实申报的收入情况。但这些报告不能取代纳税人自身的税务配合与申报义务。

跨境平台交易的报告要求

数字平台往往开展跨境运营。平台运营商、卖方以及终端客户可能分布在不同国家/地区，这无疑会使 DAC7 指令的应用面临更复杂的局面。DAC7 指令是专门针对国际场景设计的，旨在确保无论平台运营商或卖方位于何处，应税收入都能被捕获。

根据 PStTG，德国平台必须提交位于德国或在德国负有纳税义务的卖方信息，同时也要提交居住在另一欧盟成员国或在当地拥有应税房地产的卖方信息。在一定条件下，如果来自第三国（即欧盟以外的国家/地区）的卖方通过平台在欧盟境内产生收入，也需要报告。

位于其他欧盟成员国的平台需要遵守其本国法规。来自第三国的平台运营商，如果通过其平台支持卖方在欧盟境内开展经济活动，也需要遵守报告要求。在此情况下，他们必须满足与欧盟平台相同的数据捕获与报告标准，以确保税收透明度。

平台的开票和记录要求

德国平台运营商必须确保所有交易以可追溯的方式记录，并满足税务要求。开票是其中的核心环节，因为发票是增值税、计费和报告的基础。

需要记录哪些内容？

首先，平台运营商必须确保每笔交易都能归属于特定的卖方。此外，还需要明确正在计费的服务是什么，以及该服务产生的收入是应税还是免税。这一区分对于增值税和正确的 DAC7 报告都非常重要。

除了为卖方提供的服务计费外，平台运营商还必须详细列出并透明地记录所收取的费用。对于采用可变收费、基于用量收费或基于交易收费的平台模式而言，这尤其具有挑战性。在这种情况下，运营商必须创建清晰的记录，显示费用的计算、分解和开票方式。

德国平台运营商需遵守《德国财政法典》(AO) 中关于文档和记录保存的义务，以及电子形式账簿、记录和文件妥善管理和存储的原则 (GoBD)。他们保存的记录必须完整、准确、及时且经得起审计，以便用于增值税申报和 DAC7 报告。如果记录不充分，或者会计流程无法通过审计，不仅会增加税务风险，还可能引发税务机关的正式异议。

会计自动化：DAC7 指令的实际应用

随着交易量的增加，手动管理 DAC7 指令、税法和记账产生的实际要求几乎变得不可能。受影响的平台（尤其是软件即服务 (SaaS)、预订或基于 API 的公司）面临着巨大的运营挑战。每个用量单位、每张发票和每笔付款都必须正确记录、分类和归档。

因此，平台运营商的任务是建立流程，以系统地捕获和报告其卖方的相关信息和交易数据。他们还需要计算自身费用，将其分配到正确的税收类别，并进行记录。所有数据必须可用于持续的会计处理、增值税申报和 DAC7 报告。

自动化支付、计费和会计流程的技术解决方案可以大大简化这些流程。例如，Stripe Connect 使平台能够代表卖方收款、管理付款，并捕获每个 Connect 子账户的交易数据。这些详细的销售和支付数据可为履行 DAC7 报告义务和税务文件要求提供可靠依据。使用 Stripe Connect 的平台可以因此提高内部管理流程的效率。