Desde 2023, las empresas de plataformas en la UE están obligadas a informar las transacciones de sus vendedores a las autoridades impositivas en virtud de la Directiva DAC7. Las empresas alemanas también están obligadas por esta Directiva, de modo que deben asegurarse de estar bien informadas de las implicaciones prácticas del panorama legal actual.

En este artículo, te explicaremos qué es la Directiva DAC7, lo que debes tener en cuenta a la hora de clasificar los ingresos procedentes de las transacciones de la plataforma a efectos impositivos y cuáles son las obligaciones de presentación de informes pertinentes a las transacciones transfronterizas. También te contaremos cuáles son los requisitos de facturación y documentación que deben cumplir las plataformas y cómo puedes implementar las reglas de la DAC7 en la práctica.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es la Directiva DAC7?
  
• Clasificación impositiva de los ingresos provenientes de las transacciones que se hacen en plataformas
  
• Requisitos de presentación de informes para las transacciones transfronterizas que se hacen en plataformas
  
• Facturación y requisitos de documentación para plataformas
  
• Automatización contable: aplicación práctica de la Directiva DAC7
  

¿Qué es la Directiva DAC7?

DAC7 hace referencia a la séptima enmienda de una Directiva de la Unión Europea sobre cooperación entre las autoridades fiscales de la Unión Europea (Directiva sobre Cooperación Administrativa). La Directiva (UE) 2021/514, como se la conoce oficialmente, obliga a los operadores de plataformas digitales a recopilar información fiscal de sus vendedores e informarla a las autoridades nacionales.

Antecedentes y objetivos de la Directiva DAC7

La Directiva DAC7 se remonta a una iniciativa incluida en el paquete impositivo de la Comisión de la Unión Europea del 15 de julio de 2020. El objetivo de este conjunto de medidas es hacer que la tributación dentro de la Unión Europea sea más justa, sencilla y transparente. Con ese fin, la UE adaptó su Directiva 2011/16/UE existente sobre cooperación administrativa en materia de tributación e incorporó normas específicas para la economía digital.

El foco está puesto en los nuevos requisitos de transparencia para las plataformas digitales como forma de cerrar los vacíos impositivos. En el pasado, los ingresos generados a través de las plataformas no siempre se registraban en su totalidad, lo que daba lugar a violaciones de la normativa impositiva. Aquí es donde entra en juego la Directiva DAC7. Creada en torno a obligaciones integrales de diligencia debida y presentación de informes, la Directiva tiene por objeto cerrar los vacíos existentes en materia de información y permitir que las autoridades financieras supervisen mejor los ingresos provenientes de las transacciones que se hacen en plataformas.

Por lo tanto, los objetivos de la Directiva DAC7 son aumentar la transparencia impositiva en el comercio digital, dificultar el fraude y la evasión fiscal, y establecer condiciones competitivas uniformes dentro de la UE.

Cómo se implementó la Directiva DAC7 en Alemania

La Directiva DAC7 obligaba a los Estados miembros de la UE a incorporar las disposiciones de la ley en la legislación nacional antes de finales de 2022. En Alemania, estas disposiciones se promulgaron como la Ley de Transparencia Fiscal de Plataformas (PStTG). Así fue su historial:

• Noviembre de 2022: el Bundestag (Parlamento Federal alemán) aprueba la ley.
  
• 20 de diciembre de 2022: el Bundesrat (Consejo Federal) aprueba la ley.
  
• 1 de enero de 2023: la PStTG entró en vigor.
  
• Febrero de 2023: el Ministerio Federal de Finanzas publicó una carta adjunta, con instrucciones para una correcta implementación.
  
• 31 de enero de 2024: los operadores de plataformas debían presentar declaraciones para el año calendario 2023.
  

Implicaciones prácticas de la Directiva DAC7 para los operadores de plataformas y los vendedores

El eje central de la PStTG es la obligación que se impone sobre los operadores de plataformas de presentar informes anuales ante la Agencia Fiscal Central Federal (BZSt) sobre los ingresos que los vendedores declarables hayan obtenido a través de la plataforma. Por «vendedores declarables» se entiende toda persona física y empresa que realice actividades pertinentes durante el período que abarca el informe o que haya recibido remuneración por una actividad ya realizada.

Obligaciones de los operadores de plataformas

En pocas palabras, para los operadores de plataformas, la PStTG significa mucha responsabilidad organizativa y de documentación. Deben capturar todos los datos pertinentes que se relacionen con los vendedores activos en su plataforma y notificar esta información a la BZSt antes del plazo establecido. Además, deben recopilar información de identidad e impositiva, y detalles de los ingresos que obtuvo cada vendedor (ya sea que esté establecido dentro o fuera de la UE).

Dicho esto, la DAC7 no suele aplicarse si solo se venden bienes o servicios propios de la plataforma a través de esta y no participan vendedores externos. En este caso, el sitio web no se considera una plataforma en el sentido que se le da en la Directiva DAC7.

Para los propios vendedores, la DAC7 y la PStTG suponen una mayor transparencia a la hora de tratar con las autoridades impositivas. Los ingresos procedentes de las transacciones de la plataforma son más fáciles de rastrear, lo que ayuda a los vendedores a preparar correctamente sus declaraciones impositivas y reducir así el riesgo de consultas o auditorías. Al mismo tiempo, la DAC7 crea condiciones competitivas justas, ya que todos los operadores de plataformas están sujetos a los mismos requisitos de información.

Clasificación impositiva de los ingresos provenientes de las transacciones que se hacen en plataformas

Los informes presentados en virtud de la DAC7 y de la PStTG tienen implicaciones impositivas directas para los vendedores reportados. Es importante que los ingresos provenientes de las transacciones que se hacen en plataformas se clasifiquen correctamente en términos impositivos según el tipo de actividad para poder determinar los impuestos que se le aplicarán, entre otras cuestiones.

Vendedores particulares

En el caso de los vendedores particulares que solo venden productos u ofrecen servicios de manera ocasional, las ganancias suelen tratarse como transacciones de venta privadas o ingresos por otros servicios. En este caso, no se presume actividad comercial de forma automática. No obstante, el procedimiento de presentación de informes previsto en la DAC7 simplifica la venta de bienes por particulares. De conformidad con el artículo 4.5 de la PStTG, no se establece la obligatoriedad de informar sus actividades si se concretaron menos de 30 ventas en un año calendario y los ingresos generados por esas ventas no superan los €2,000. Vale aclarar que esta regla solo se aplica a la venta de bienes. Para otras actividades, como alquileres o servicios personales, como el transporte, no se establecen los mismos umbrales. Estas actividades están sujetas a requisitos de presentación de informes, cualquiera sea el importe de los ingresos.

De una u otra forma, los operadores de plataformas deben informar a los vendedores de los datos que transmiten a la BZSt. Los contribuyentes deben utilizar esta información como base para su propia declaración impositiva.

Al margen de que los operadores de plataformas informen esa actividad, no todas las actividades privadas dan lugar a la obligación impositiva de forma automática. Lo que importa es cómo se clasifican las ganancias generadas por esa actividad de conformidad con las normas generales del impuesto a las ganancias. Las ventas privadas, en particular, pueden estar exentas de gravar en determinadas circunstancias, como las ventas de activos personales. Las ganancias ocasionales de otros servicios también pueden estar exentas, siempre que se obtengan de manera esporádica, que no se lleve a cabo ninguna actividad permanente y que no se hayan excedido los límites de exención fiscal aplicables.

Vendedores comerciales

Los ingresos obtenidos por los vendedores comerciales que ofrecen productos o servicios a través de plataformas de forma periódica se consideran ingresos de la empresa, están sujetos al impuesto a las ganancias y también pueden estar sujetos al impuesto comercial. Estos vendedores también están sujetos al impuesto al valor agregado (IVA), a menos que se aplique la exención para pequeños empresarios en crecimiento, conforme el artículo 19 de la UStG (Ley alemana del IVA). No obstante, esta normativa exige que los ingresos obtenidos por la empresa en el año calendario anterior no superen los €25,000 euros y que no superen los €100,000 en el año calendario en curso.

Una actividad califica como comercial si el vendedor la lleva a cabo de forma sostenida, si tiene la intención de obtener ganancias y si participa en actividades económicas generales. Los vendedores comerciales están obligados a declarar la totalidad de sus ingresos en las declaraciones impositivas y a llevar los registros correspondientes. Las autoridades fiscales pueden utilizar los datos informados en virtud de la DAC7 para verificar los ingresos declarados. Vale aclarar que estos informes no sustituyen las obligaciones de cooperación impositiva y declaración del contribuyente.

Requisitos de presentación de informes para las transacciones transfronterizas que se hacen en plataformas

A menudo, las plataformas digitales operan entre fronteras. Los operadores de plataformas, los vendedores y los clientes finales pueden residir en diferentes países, lo que puede hacer más difícil la aplicación de la Directiva DAC7. La DAC7 fue diseñada específicamente para ser internacional, como una forma de garantizar que se puedan capturar ingresos sujetos a impuestos, independientemente de la ubicación del operador de plataforma o del vendedor.

De acuerdo con la PStTG, las plataformas alemanas deben presentar información sobre los vendedores que se encuentran en Alemania o que están sujetos a impuestos en dicho país, y sobre los vendedores que residen en otro Estado miembro de la UE o que poseen bienes inmuebles sujeto a impuestos allí. En ciertas condiciones, los vendedores de otros países (es decir, países fuera de la UE) también serán declarables si generan ingresos dentro de la UE a través de la plataforma.

Las plataformas ubicadas en otros estados de la UE están sujetas a su normativa nacional. Los operadores de plataformas de otros países también están sujetos a requisitos de presentación de informes si admiten vendedores que se dedican a actividades económicas en la UE a través de su plataforma. En este caso, deben cumplir con los mismos estándares que se aplican a la captura y la presentación de informes de datos que hacen las plataformas de la UE, a fin de garantizar la transparencia impositiva.

Facturación y requisitos de documentación para plataformas

Los operadores de plataformas alemanes deben asegurarse de que todas las transacciones se documenten de forma rastreable y cumplan con los requisitos impositivos. Para ello, la facturación es fundamental, ya que las facturas constituyen la base del IVA, la facturación y la presentación de informes.

¿Qué se debe documentar?

En primer lugar, los operadores de plataformas deben asegurarse de que cada transacción particular pueda atribuirse a un vendedor específico. También debe quedar claro qué servicio se factura y si los ingresos están sujetos a impuestos o son libres de impuestos. Esta distinción es importante tanto en lo que respecta al IVA como a la correcta presentación de informes conforme la DAC7.

Además de facturar los servicios prestados por el vendedor, los operadores de plataformas también deben detallar y documentar de manera transparente las comisiones que cobran. Esto se convierte en un desafío para los modelos de plataformas que tienen estructuras de comisiones variables, basadas en el consumo o en las transacciones. En este sentido, los operadores deben crear documentación clara, que demuestre cómo se calculan, desglosan y facturan las comisiones.

Los operadores de plataformas alemanes están sujetos a las obligaciones de documentación y mantenimiento de registros del Código Fiscal (AO) alemán y a los principios de gestión y almacenamiento adecuados de los libros, registros y documentos en formato electrónico (GoBD). Deben llevar registros completos, precisos, oportunos y a prueba de auditorías, de modo que puedan utilizarse para las declaraciones de IVA y los informes en virtud de la DAC7. Los procesos contables inadecuados o que no son a prueba de auditorías pueden aumentar los riesgos impositivos y dar lugar a objeciones formales de las autoridades impositivas.

Automatización contable: aplicación práctica de la Directiva DAC7

El aumento del volumen de transacciones hace que sea casi imposible gestionar los requisitos prácticos derivados de la DAC7, la legislación impositiva y la teneduría de libros de forma manual. Los desafíos operativos que implican las plataformas afectadas, en especial las empresas de software como servicio (SaaS), de reservas o basadas en API, son enormes. Se debe registrar, detallar y documentar correctamente cada unidad de consumo, cada factura y cada pago.

El trabajo de los operadores de plataformas, entonces, es establecer procesos para capturar y reportar sistemáticamente la información pertinente y los datos de las transacciones de sus vendedores. También tienen que calcular sus propias comisiones, asignarlas a la categoría impositiva adecuada y documentarlas. Todos los datos deben ser aptos para uso en contabilidad constante, declaraciones de IVA y presentación de informes en virtud de la DAC7.

Las soluciones técnicas que automatizan pagos, facturaciones y procesos contables pueden facilitar mucho estos procesos. Por ejemplo, Stripe Connect permite que las plataformas acepten pagos en nombre de los vendedores, gestionen sus transferencias y capturen datos de transacciones de cada cuenta conectada. Estos datos detallados de ventas y pagos pueden proporcionar una base confiable para cumplir con las obligaciones de presentación de informes en virtud de la DAC7 y los requisitos de documentación impositiva. Las plataformas que usan Stripe Connect pueden mejorar la eficiencia de los procesos internos de administración.