Intracommunautaire drieledige transacties zijn een belangrijke bijzondere regeling in de Europese interne markt die grensoverschrijdende zaken tussen ondernemingen uit verschillende lidstaten van de Europese Unie vereenvoudigt. De regeling biedt aanzienlijke voordelen, vooral voor Duitse ondernemingen die als tussenpersoon optreden in dergelijke winkelketens.

In dit artikel lees je wat een intracommunautaire drieledige transactie is, wat de vereisten zijn en welke voordelen hiermee gepaard gaan. We zullen ook de bijzonderheden van facturatie en scenario's met betrekking tot derde landen toelichten.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat zijn intracommunautaire drieledige transacties?
  
• Wat zijn de vereisten voor intracommunautaire drieledige transacties?
  
• Welke verlichting bieden intracommunautaire drieledige transacties?
  
• Voorbeeld van een intracommunautaire drieledige transactie
  
• Waarmee moet je rekening houden bij een drieledige transactie met een derde land?
  
• Wat zijn de unieke kenmerken van facturatie?
  
• Wat zijn de voordelen van intracommunautaire drieledige transacties?
  

Wat zijn intracommunautaire drieledige transacties?

Een intracommunautaire drieledige transactie is een bepaling in de Europese belasting over de toegevoegde waarde (btw) die intracommunautaire ketentransacties vereenvoudigt. Dit is het geval wanneer een onderneming (A) goederen verkoopt aan een onderneming (B) in een ander EU-land, die deze op haar beurt verkoopt aan een derde (C) in een ander EU-land. (A) vervoert de goederen rechtstreeks naar (C) zonder dat (B) de goederen fysiek in bezit neemt. Hierdoor worden meerdere verkoopactiviteiten één goederenbeweging ondergebracht. De onderneming in het midden van de keten vermijdt belasting in het land van bestemming.

De vereenvoudigingsregeling heeft tot doel meervoudige belastingheffing te verminderen en grensoverschrijdende handel binnen de EU aan te moedigen. Vóór de invoering hadden veel landen verschillende regels, wat leidde tot zware administratieve lasten. De rechtsgrondslag voor intracommunautaire drieledige transacties is de btw-richtlijn van de EU, op basis waarvan de lidstaten de vereisten in nationale wetgeving omzetten. In Duitsland zijn deze bepalingen vastgelegd in sectie 25b van de Duitse btw-wet(UStG).

Drieledige transacties bieden aanzienlijke voordelen voor Duitse ondernemingen die regelmatig over de grens handelen. De regeling vermindert de administratieve last en helpt hun bedrijfsprocessen efficiënter en wettelijk compliant te maken. Het minimaliseren van fiscale en administratieve hindernissen vergemakkelijkt ook de toegang tot andere Europese markten, wat het concurrentievermogen van een onderneming kan vergroten.

Wat zijn de vereisten voor intracommunautaire drieledige transacties?

Een intracommunautaire drieledige transactie kan pas door de bepalingen van het UStG worden erkend als aan de volgende voorwaarden is voldaan:

• Drie ondernemingen moeten deelnemen aan een transactie voor hetzelfde artikel: een leverancier, een tussenpersoon en een klant.
  
• De drie betrokken ondernemingen moeten in verschillende EU-landen zijn gevestigd en geregistreerd zijn voor btw (elke onderneming heeft een belastingidentificatienummer [btw-nummer]).
  
• Goederen moeten fysiek worden geleverd van de ene EU-lidstaat naar de andere. Het transport vindt plaats van de leverancier of de eerste ontvangende onderneming naar de tweede. Het goederenverkeer vindt dus uitsluitend plaats tussen twee lidstaten. Er is geen sprake van een drieledige transactie als ze worden opgehaald in plaats van verzonden.
  

Welke verlichting bieden intracommunautaire drieledige transacties?

Zonder de vereenvoudigingsverordening zou de tussenpersoon (B) zich normaliter moeten registreren en btw moeten betalen in het land waarnaar de goederen worden verstuurd. Er is namelijk zowel sprake van een interne verwerving als van een belastbare binnenlandse levering. Dankzij de intracommunautaire drieledige transactieregeling kan de tussenpersoon (B) de verschuldigde belasting overdragen aan de overnemende onderneming (C), die al in het land van bestemming voor de btw is geregistreerd. Hierdoor hoeft (B) zich niet te registreren voor btw in dat land en deze belasting niet te betalen.

Voorbeeld van een intracommunautaire drieledige transactie

Hieronder volgt een concreet voorbeeld van een intracommunautaire drieledige transactie:

Deelnemende ondernemingen

• Onderneming A: Een Franse leverancier
  
• Onderneming B: Een Duitse groothandel
  
• Onderneming C: Een Spaanse klant
  

Proces voor drieledige transactie

• Onderneming C bestelt goederen bij onderneming B, die deze koopt bij onderneming A in Frankrijk.
  
• Onderneming A verzendt de producten rechtstreeks van Frankrijk naar Spanje naar onderneming C zonder dat onderneming B de goederen fysiek ontvangt.
  

Belasting

• Onderneming A verricht een intracommunautaire levering ten behoeve van onderneming B. Deze levering is belastingvrij in Frankrijk omdat de goederen worden verzonden naar een andere EU-lidstaat.
  
• Onderneming B registreert een intracommunautaire verwerving in Duitsland. Tegelijkertijd verkoopt deze partij rechtstreeks aan onderneming C in Spanje. Dankzij de vereenvoudiging van de drieledige transactie hoeft onderneming B zich niet te registreren voor btw in Spanje. In plaats daarvan draagt zij de verschuldigde belasting over aan onderneming C.
  
• Onderneming C is de uiteindelijke belastingplichtige ontvanger en verwerkt de btw in Spanje volgens de lokale regels.
  

Waarmee moet je rekening houden bij een drieledige transactie met een derde land?

Bij drieledige transacties kunnen derde landen betrokken zijn in de vorm van belastingvrije in- of uitvoer in Duitsland.

Als een artikel in het kader van een drieledige transacties vanuit Duitsland naar een derde land wordt vervoerd, is er sprake van een belastingvrije uitvoer. Deze vrijstelling geldt zowel voor drieledige transacties met drie partijen als voor complexere ketentransacties met meerdere tussenpersonen, op voorwaarde dat je over het nodige bewijs beschikt (bijv. vrachtdocumenten).

Aan de andere kant gelden er speciale regels als goederen vanuit een derde land in Duitsland worden ingevoerd als onderdeel van een drieledige transacties. Zodra ze zijn ingeklaard volgens de douane- en belastingwetgeving, wordt de levering aan de eindklant overgedragen aan de tussenpersoon. In Duitsland wordt omzetbelasting bij invoer geheven wanneer goederen binnenkomen. In het kader van de verleggingsregeling zou de eindafnemer in Duitsland aansprakelijk kunnen zijn voor de betaling van btw.

Wat zijn de unieke kenmerken van facturatie?

Facturen van Duitse ondernemingen moeten altijd de verplichte informatie bevatten die wordt opgesomd in sectie 14 van het UStG. Deze omvatten:

• Volledige naam en adres van de ontvanger en de onderneming die het product of de dienst levert
  
• Datum van de factuur en levering van het product of de dienst
  
• Het belastingnummer dat door de belastingdienst aan de uitvoerende onderneming is toegekend of het door de federale centrale belastingdienst (BZSt) toegekende btw-nummer
  
• Een opeenvolgend uniek factuurnummer
  
• De hoeveelheid en het type geleverde producten of geleverde dienst
  
• Bruto- en nettobedrag
  
• Het toepasselijke belastingtarief en het bijbehorende belastingbedrag, of, indien vrijgesteld, een opmerking over de vrijstelling
  

In het geval van een intracommunautaire drieledige transactie moeten de betrokkenen voldoen aan de verplichtingen rondom facturatie. Hieronder staan de belangrijkste punten die van toepassing zijn op Duitse ondernemingen als ze de leverancier (A), de eerste (B) of de tweede (C) ontvangende onderneming zijn.

Onderneming A

De factuur van onderneming A naar onderneming B moet een schriftelijke verwijzing naar een belastingvrije intracommunautaire levering bevatten, samen met de btw-nummers van beide partijen. Zonder deze informatie blijft de btw-plicht bij de uitgever.

Onderneming B

De factuur van onderneming B naar onderneming C moet ook het btw-nummer van beide ondernemingen bevatten en verwijzen naar de intracommunautaire drieledige transactie en de overdracht van de belastingplicht. Bijvoorbeeld door een beschrijving toe te voegen als 'Drieledige transactie: van de ontvanger van de dienst op grond van sectie 25b van het UStG'. Er hoeven geen btw-bedragen te worden vermeld.

Bovendien is onderneming B verplicht om de inkomsten uit de levering aan onderneming C aan te geven in haar overzichtsverklaring bij de belastingdienst. De inkomsten moeten duidelijk worden geïdentificeerd als een intracommunautaire drieledige transactie. Verder is het verplicht om het btw-nummer van onderneming B en dat van onderneming C te verstrekken.

Onderneming C

Als eindklant ontvangt onderneming C de factuur van onderneming B zonder btw. In het kader van de verleggingsregeling is onderneming C echter verplicht de in haar eigen land verschuldigde btw aan te geven en af te dragen.

Zie ons gerelateerde artikel over facturatie voor meer informatie.

Wat zijn de voordelen van intracommunautaire drieledige transacties?

Intracommunautaire ketentransacties stellen ondernemingen in staat om grensoverschrijdende leveringen in de EU efficiënt te organiseren. Het belangrijkste voordeel is de fiscale vereenvoudiging, maar een ander voordeel is de flexibiliteit in het goederenverkeer. Directe levering van de oorspronkelijke leverancier aan de eindafnemer bespaart tijd en verlaagt de logistieke kosten doordat het niet meer nodig is om goederen fysiek via tussenpersonen te vervoeren.

Deze voordelen versterken de Europese markt, waardoor ondernemingen snel en tegen lagere kosten over de grenzen heen kunnen opereren.

Ondernemingen moeten zich wel bewust zijn van de uitdagingen die ermee gepaard gaan. Als ze internationale betalingen verwerken, moeten ze fiscale en technologische ondersteuning overwegen. Met Stripe Payments kunnen ondernemingen klanten toegang bieden tot meer dan 100 betaalmethoden, zodat klanten soepel kunnen afrekenen. Alle transacties worden eenvoudig geaccepteerd en beheerd. Stripe Tax zorgt voor de automatische vaststelling en rapportage van belastingbedragen voor internationale betalingen, wat vooral handig is bij drieledige transacties.