Het verkeer van goederen tussen ondernemingen binnen de Europese Unie moet zo soepel mogelijk verlopen. Daarom zijn de EU-lidstaten het eens geworden over speciale belastingregels voor grensoverschrijdende transacties. Intracommunautaire acquisitie is een belangrijk onderdeel van dit proces.

In dit artikel lees je wat intracommunautaire acquisitie is en wat de vereisten zijn. We leggen ook uit hoe intracommunautaire acquisitie wordt belast en hoe belasting over de toegevoegde waarde (btw) wordt aangegeven.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is intracommunautaire acquisitie?
  
• Wat zijn de voorwaarden voor intracommunautaire acquisitie?
  
• Hoe wordt intracommunautaire acquisitie belast?
  
• Hoe wordt de btw gerapporteerd over intracommunautaire acquisitie?
  

Wat is intracommunautaire acquisitie?

In de zin van paragraaf 1a van de Duitse btw-wet (UStG) vindt een intracommunautaire acquisitie plaats wanneer een onderneming of belastingplichtige binnen de EU goederen uit een ander EU-land koopt. De goederen worden fysiek geleverd van het ene EU-land naar het andere.

De invoering van de intracommunautaire acquisitie is in 1993 in de plaats gekomen van de omzetbelasting bij invoer en heeft de Europese binnengrenzen afgeschaft. Hierdoor worden douanerechten geëlimineerd. Bij commerciële transacties berekenen ondernemingen zelf de verschuldigde belasting. De heffingsgrondslag van de acquisitie en de hoogte van de belasting moeten in de boekhouding worden opgenomen.

De berekening van de acquisitiesbelasting stelt de EU-lidstaten in staat om intracommunautaire leveringen af te stemmen op de inkomsten die door ondernemingen worden gegenereerd en om ervoor te zorgen dat alle transacties correct worden geregistreerd. Intracommunautaire acquisities zijn ook bedoeld om het vrije verkeer van goederen te bevorderen en dubbele belasting van ondernemingen te voorkomen.

Wat zijn de voorwaarden voor intracommunautaire acquisitie?

Een intracommunautaire acquisitie moet aan bepaalde eisen voldoen:

• Levering van het ene EU-land naar het andere: De goederen moeten fysiek worden afgeleverd van de ene lidstaat in de EU naar een andere lidstaat. Leveringen vanuit een niet-EU-land naar een EU-lidstaat zijn niet onderworpen aan btw.

• Status van de koper: Kopers moeten ondernemers of rechtspersonen zijn die zijn geregistreerd voor btw-doeleinden. Particulieren zijn niet btw-plichtig, met één uitzondering: de aankoop van nieuwe voertuigen. De aankoop van nieuwe voertuigen wordt altijd behandeld als een intracommunautaire acquisitie, ongeacht de status van de koper.

• Gebruik van de acquisitie: Ondernemers moeten de goederen voor hun onderneming inkopen en rechtspersonen mogen alleen aankopen doen voor privédoeleinden.

• Status van leveranciers: Leveranciers moeten ondernemingen zijn die leveren tegen betaling als onderdeel van hun bedrijfsvoering. Volgens paragraaf 19 UStG zijn van belasting vrijgestelde kleine ondernemers uitgesloten.

• Btw-identificatienummer (btw-nummer): Beide partijen, zowel de koper als de verkoper, moeten een geldig btw-nummer hebben. Dit maakt het mogelijk om de levering toe te wijzen en zorgt ervoor dat de transactie wordt behandeld als een intracommunautaire acquisitie.

Volgens artikel 1a, lid 1, par. 3 van het UStG is er in het algemeen geen sprake van een intracommunautaire acquisitie indien aan een van de volgende voorwaarden is voldaan:

• De afnemers zijn ondernemers die alleen belastingvrije verkopen verrichten die leiden tot uitsluiting van aftrek van voorbelasting.

• De kopers zijn ondernemers van wie de omzet niet in rekening wordt gebracht volgens de kleineondernemersregeling.

• De kopers zijn land- en bosbouwers die overeenkomstig paragraaf 24 UStG aan een forfaitaire belasting zijn onderworpen.

• De kopers zijn niet-ondernemende rechtspersonen.

In bovenstaande gevallen geldt de vrijstelling van de acquisitiesbelasting echter alleen als het totale volume van alle intracommunautaire aankopen van goederen in het voorgaande jaar en het lopende jaar naar verwachting minder dan € 12.500 euro bedraagt. Bij overschrijding van deze inkomensgrens zijn ook deze doorgaans vrijgestelde groepen van personen aan inkomstenbelasting onderworpen.

Bovendien is het, zelfs als de inkomensgrens niet wordt overschreden, mogelijk om vrijwillig over te stappen naar verschuldigde inkomstenbelasting. Hiervoor moeten kopers hun btw-nummer gebruiken. Door gebruik te maken van deze optie, is de koper voor ten minste twee kalenderjaren gebonden aan de acquisitiebelasting.

Accijnsgoederen, zoals alcoholische dranken, tabak of minerale olie, vormen een uitzondering. Zij worden voor de bovengenoemde categorieën van personen altijd behandeld als intracommunautaire acquisities.

Hoe wordt intracommunautaire acquisitie belast?

Volgens paragraaf 3d van het UStG wordt een intracommunautaire acquisitie over het algemeen belast in de EU-lidstaat waar de afnemers (de ontvangers van de goederen) zijn gevestigd. In het geval van een intracommunautaire acquisitie geven de kopers de btw op en betalen zij deze in hun eigen land. Zij kunnen de belasting echter wel als voorbelasting claimen als zij recht hebben op aftrek van voorbelasting. Dit betekent dat als een Duitse onderneming goederen uit een ander EU-land koopt, de acquisitiesbelasting in Duitsland wordt geheven. Afhankelijk van het product is het belastingtarief 7% of 19%.

Volgens artikel 13, lid 13, par. 1, nr. 6 UStG is de omzetbelasting voor intracommunautaire acquisities verschuldigd op het moment dat de leverancier de factuur uitreikt. Dit is bedoeld om een btw-vrije periode tussen levering en aankoop te voorkomen. Kopers kennen de datum van uitgifte van de factuur echter pas wanneer zij deze ontvangen. Daarom is de uiterste datum waarop de gebeurtenis van de acquisitiebelasting zich voordoet de maand die volgt op de ontvangst van de goederen. Dit is met name relevant wanneer er een aanzienlijk tijdsverloop is tussen de ontvangst van de goederen en de ontvangst van de factuur.

Speciaal geval: Catchall-voorziening

Als kopers bij het plaatsen van een bestelling een btw-nummer gebruiken dat is uitgegeven door een andere lidstaat, is de belasting in dat land verschuldigd. In dit geval hebben kopers pas recht op aftrek van voorbelasting totdat ze kunnen bewijzen dat de belasting al in het land van bestemming is betaald. Dit geval wordt een 'catchall' genoemd. Hiervoor is btw-registratie in het land van bestemming vereist. In dit geval is het mogelijk om de acquisitiebelasting te corrigeren. Wel zal de koper de eventueel opgelopen rente moeten betalen.

Voor ondernemingen die het zekere voor het onzekere willen nemen bij het verwerken van internationale betalingen en het belasten van hun internationale verkopen, kan Stripe helpen. Met Stripe Payments bied je je klanten toegang tot meer dan 100 betaalmethoden en een soepel en veilig betaalproces. Alle betalingen kunnen eenvoudig worden geaccepteerd en beheerd. Met Stripe Tax kun je ook belastingen voor wereldwijde betalingen innen en aangeven. Het juiste belastingbedrag wordt automatisch bepaald en je hebt toegang tot alle documentatie die nodig is voor je belastingzaken.

Hoe wordt de btw gerapporteerd over intracommunautaire acquisitie?

Ondernemingen die goederen en diensten verkopen aan andere Europese landen, moeten grensoverschrijdende transacties aan de belastingdienst melden in de vorm van een lijst. De lijst is een grensoverschrijdend systeem dat de autoriteiten in staat stelt om snel en betrouwbaar te controleren of een intracommunautaire acquisitie correct is belast.

Op grond van paragraaf 18a UStG moeten Duitse ondernemingen hun grensoverschrijdende omzet uiterlijk op de 25e van de volgende maand op kwartaalbasis rapporteren, tenzij de totale omzet van de intracommunautaire leveringen in deze periode meer dan € 50.000 euro bedraagt. In dat geval moet de onderneming de lijst indienen uiterlijk op de 25e dag na het einde van de kalendermaand waarin dit bedrag werd overschreden.

Daarnaast moeten ondernemingen ook de omzet doorgeven over de kalendermaanden van het kalenderkwartaal die al voorbij zijn. Het maakt in beginsel niet uit of de ondernemer de voorlopige btw-aangifte maandelijks of per kwartaal indient. Als er tijdens de aangifteperiode geen intracommunautaire verkopen plaatsvinden, hoeft er geen lijst te worden ingediend bij de belastingdienst.

Er gelden speciale regels voor ondernemingen die geen btw-aangifte doen en voorschotten betalen aan de belastingdienst. Deze zogenaamde 'jaarbetalers' kunnen elk jaar de lijst indienen. Voorwaarde is wel dat de som van alle leveringen en andere diensten die de onderneming in het vorige en lopende kalenderjaar heeft verricht, niet hoger is dan € 200.000 euro en dat de som van alle intracommunautaire verkopen in het vorige en lopende kalenderjaar minder dan € 15.000 euro bedraagt.

Hoe stel je deze lijst op?

Het maken van de lijst kan in slechts een paar stappen worden gedaan. Voorwaarde hiervoor is dat Duitse ondernemingen zich registreren bij de online portal van de federale centrale belastingdienst (BZSt) of de vaker gebruikte portal, ELSTER. Gedetailleerde informatie over ELSTER is te vinden in ons artikel over digitale belastingaangiften.

Ga als volgt te werk om de samenvattende lijst te maken:

• Voer het btw-nummer van je onderneming in.

• Selecteer de rapportageperiode voor de samenvattende lijst (het jaar en de maand of het kwartaal). Klik vervolgens op de knop Volgende.

• Voer je bedrijfsgegevens in, inclusief naam, adres en telefoonnummer. Klik vervolgens op de knop Volgende.

• Voer de btw-nummers in van de ondernemingen die intracommunautaire goederen of diensten van je hebben ontvangen en de omzet die door deze is gegenereerd.

• Controleer alle informatie zorgvuldig op volledigheid en juistheid.

• Dien het rapport in met een definitieve bevestiging.