Rörligheten för varor mellan företag inom Europeiska unionen bör vara så smidig som möjligt. Därför har EU:s medlemsländer enats om särskilda skatteregler för gränsöverskridande transaktioner. Gemenskapsintern anskaffning är en viktig del av denna process.

I den här artikeln kommer du att lära dig vad gemenskapsintern anskaffning är och dess krav. Vi förklarar också hur gemenskapsintern anskaffning beskattas och hur mervärdesskatt (moms) redovisas.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är gemenskapsintern anskaffning?
  
• Vilka är kraven för gemenskapsintern anskaffning?
  
• Hur beskattas gemenskapsintern anskaffning?
  
• Hur redovisas moms på gemenskapsintern anskaffning?
  

Vad är gemenskapsintern anskaffning?

Enligt definitionen i avsnitt 1a av den tyska mervärdesskattelagen (UStG) sker en gemenskapsintern anskaffning när ett företag eller en beskattningsbar person inom EU köper varor från ett annat EU-land. Varorna levereras fysiskt från ett EU-land till ett annat.

Införandet av gemenskapsintern anskaffning ersatte 1993 importskatten och avskaffade EU:s inre gränser. Samtidigt eliminerades tullavgifterna. Vid handelstransaktioner är det företagen själva som beräknar den skatt som ska betalas. Beskattningsgrunden för anskaffningen och skattebeloppet ska antecknas i bokföringen.

Beräkningen av förvärvsskatt gör det möjligt för EU:s medlemsländer att matcha gemenskapsinterna leveranser med de inkomster som genereras av företag och se till att alla transaktioner bokförs korrekt. Syftet med gemenskapsintern anskaffning är också att främja den fria rörligheten för varor och förhindra dubbelbeskattning av företag.

Vilka är kraven för gemenskapsintern anskaffning?

En gemenskapsintern anskaffning måste uppfylla vissa krav:

• Leverans från ett EU-land till ett annat: Varorna måste levereras fysiskt från en medlemsstat i EU till en annan medlemsstat. Leveranser från ett land utanför EU till ett EU-land är inte momspliktiga.

• Köparens status: Köpare måste vara entreprenörer eller juridiska personer som är registrerade för momsändamål. Privatpersoner är inte momspliktiga med ett undantag: köp av nya fordon. Köp av nya fordon behandlas alltid som en gemenskapsintern anskaffning, oberoende av köparens status.

• Användning av förvärvet: Företagare måste köpa varorna till sin verksamhet, medan juridiska personer endast får göra inköp för privat bruk.

• Leverantörens status: Leverantörer måste vara företag som gör leveranser mot betalning som en del av sin verksamhet. Enligt avsnitt 19 av UStG är skattebefriade småföretagare undantagna.

• Momsregistreringsnummer (VAT ID): Båda parter – köparen och säljaren – måste ha ett giltigt momsregistreringsnummer. Detta gör det möjligt att allokera leveransen och säkerställer att transaktionen behandlas som en gemenskapsintern anskaffning.

Enligt avsnitt 1a, para. 3 av UStG föreligger i allmänhet inte en gemenskapsintern anskaffning om något av följande villkor är uppfyllt:

• Köparna är företagare som endast genomför skattefria försäljningar som leder till undantag från avdrag för ingående moms.

• Köparna är företagare vars försäljning inte är momspliktig enligt förordningen om småföretagare.

• Köparna är jordbrukare eller skogsbrukare som är skattskyldiga till en fast skattesats enligt avsnitt 24 av UStG.

• Köparna är juridiska personer som inte är entreprenörer.

I ovanstående fall gäller dock befrielsen från förvärvsskatt endast om den totala volymen av alla gemenskapsinterna inköp av varor under föregående år och innevarande år förväntas vara mindre än 12 500 EUR. Om denna inkomstgräns överskrids, är även dessa i regel skattefria persongrupper inkomstskattepliktiga.

Även om inkomsttröskeln inte överskrids är det dessutom möjligt att frivilligt bli inkomstsskattepliktig. För att göra det måste köparen använda sitt momsregistreringsnummer. Utnyttjandet av denna möjlighet binder köparen till förvärvsskatten i minst två kalenderår.

Punktskattepliktiga varor – som alkoholhaltiga drycker, tobak och mineralolja – är ett undantag. De behandlas alltid som gemenskapsintern anskaffning för ovannämnda kategorier av personer.

Hur beskattas gemenskapsintern anskaffning?

Enligt avsnitt 3d av UStG beskattas en gemenskapsintern anskaffning i regel i den EU-medlemsstat där köparen (dvs. mottagaren av varorna) är etablerad. Vid en gemenskapsintern anskaffning deklarerar och betalar köparen momsen i sitt eget land. De kan dock kräva att skatten ska behandlas som ingående moms om de har rätt att göra avdrag för ingående moms. Detta innebär att om ett tyskt företag köper varor från ett annat EU-land tas förvärvsskatten ut i Tyskland. Beroende på produkt är skattesatsen 7 % eller 19 %.

Enligt avsnitt 13, para. 1, nr 6 av UStG uppkommer omsättningsskatten för en gemenskapsintern anskaffning när leverantören utfärdar fakturan. Detta är till för att förhindra en momsfri period mellan leverans och köp. Köparna vet dock inte vilket datum fakturan utfärdas förrän de får den. Därför är det sista datumet för händelser som avser förvärvsskatt att inträffa månaden efter mottagandet av varorna. Detta är särskilt relevant när det finns en betydande tidsfördröjning mellan mottagandet av varorna och mottagandet av fakturan.

Specialfall: Catchall-bestämmelse

Om köpare använder ett momsregistreringsnummer som utfärdats av en annan medlemsstat när de gör en beställning ska skatten betalas i det landet. I detta fall har köparen inte rätt att dra av ingående moms förrän hen kan bevisa att skatten redan har betalats i destinationslandet. Det här fallet kallas för ett "catchall"-fall. Det kräver momsregistrering i destinationslandet. I detta fall är det möjligt att korrigera förvärvsskatten. Köparen måste dock betala eventuell uppkommen ränta.

För företag som vill vara på den säkra sidan när det gäller att hantera internationella betalningar och beskatta gränsöverskridande försäljning kan Stripe hjälpa till. Med Stripe Payments kan du erbjuda dina kunder tillgång till över 100 betalningsmetoder och en smidig och säker betalningsprocess. Alla betalningar kan enkelt accepteras och hanteras. Stripe Tax ger dig även möjlighet att ta ut och redovisa skatt på globala betalningar. Rätt skattebelopp bestäms automatiskt och du har tillgång till all dokumentation du behöver för att uträtta dina skatteärenden.

Hur redovisas moms på gemenskapsintern anskaffning?

Företag som säljer varor och tjänster till andra europeiska länder måste rapportera gränsöverskridande försäljning till skattemyndigheterna i form av en sammanställning. Sammanställningen är ett gränsöverskridande system som gör det möjligt för myndigheterna att snabbt och tillförlitligt kontrollera om en gemenskapsintern anskaffning har beskattats korrekt.

Enligt avsnitt 18a av UStG ska tyska företag rapportera sin gränsöverskridande omsättning kvartalsvis senast den 25:e i följande månad, såvida inte den totala omsättningen för de gemenskapsinterna leveranserna under denna period överstiger 50 000 EUR. I detta fall ska företaget lämna in sammanställningen senast den 25:e dagen efter slutet av den kalendermånad då beloppet överskreds.

Dessutom ska företaget lämna in omsättningen för de kalendermånader som redan har förflutit. I princip saknar det betydelse om näringsidkaren lämnar in den preliminära momsdeklarationen månadsvis eller kvartalsvis. Om det inte förekommer någon gemenskapsintern försäljning under rapporteringsperioden behöver du inte lämna in en sammanställning till skattemyndigheten.

Särskilda regler gäller för företag som inte deklarerar moms och betalar in förskott till skattemyndigheten. Dessa så kallade "årsbetalare" kan lämna in en sammanställning varje år. Detta är dock villkorat av att summan av alla varor och andra tjänster som företaget tillhandahöll under det föregående och innevarande kalenderåret inte överstiger 200 000 EUR och att summan av all försäljning inom gemenskapen under det föregående och innevarande kalenderåret understiger 15 000 EUR.

Hur skriver man en sammanställning?

Att skriva en sammanställning kan göras med bara några få steg. Förutsättningen för detta är att tyska företag måste registrera sig i den federala centrala skattemyndighetens (BZSt) onlineportal eller den mer allmänt använda portalen ELSTER. Detaljerad information om ELSTER finns i vår artikel om digitala skattedeklarationer.

Så här skriver du en sammanställning:

• Ange företagets momsregistreringsnummer.

• Välj rapporteringsperiod för sammanställningen (dvs. år och månad eller kvartal). Klicka sedan på knappen Nästa.

• Ange din företagsinformation, inklusive namn, adress och telefonnummer. Klicka sedan på knappen Nästa.

• Ange momsregistreringsnumren för de företag som fått gemenskapsinterna varor eller tjänster av dig och den omsättning som vart och ett av dem genererat.

• Kontrollera noggrant att all information är fullständig och korrekt.

• Skicka in sammanställningen med en slutlig bekräftelse.