La circulation des marchandises entre les entreprises au sein de l’Union européenne doit être aussi fluide que possible. C’est pourquoi les États membres de l’UE se sont mis d’accord sur des règles fiscales spéciales pour les transactions transfrontalières. L’acquisition intracommunautaire est un élément clé de ce processus.

Dans cet article, vous apprendrez ce qu’est l’acquisition intracommunautaire et ses exigences. Nous expliquons également comment les acquisitions intracommunautaires sont taxées et comment la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est déclarée.

Sommaire de cet article

• Qu’est-ce que l’acquisition intracommunautaire ?
  
• Quelles sont les conditions requises pour l’acquisition intracommunautaire ?
  
• Comment l’acquisition intracommunautaire est-elle taxée ?
  
• Comment la TVA est-elle déclarée sur les acquisitions intracommunautaires ?
  

Qu’est-ce que l’acquisition intracommunautaire ?

Selon la définition de l’article 1a de la loi allemande sur la TVA (UStG), une acquisition intracommunautaire a lieu lorsqu’une entreprise ou un assujetti au sein de l’UE achète des marchandises dans un autre pays de l’UE. Les marchandises sont livrées physiquement d’un pays de l’UE à un autre.

L’introduction de l’acquisition intracommunautaire a remplacé la taxe de vente à l’importation en 1993 et a supprimé les frontières intérieures européennes. Cela permet d’éliminer les droits de douane. Dans les transactions commerciales, les entreprises calculent elles-mêmes l’impôt dû. L’assiette de l’acquisition et le montant de l’impôt doivent être consignés dans les registres comptables.

Le calcul de la taxe sur les acquisitions permet aux États membres de l’UE de faire correspondre les livraisons intracommunautaires aux revenus générés par les entreprises et de s’assurer que toutes les transactions sont correctement enregistrées. Les acquisitions intracommunautaires visent également à favoriser la libre circulation des marchandises et à éviter la double imposition des entreprises.

Quelles sont les conditions requises pour l’acquisition intracommunautaire ?

Une acquisition intracommunautaire doit répondre à certaines exigences :

• Livraison d’un pays de l’UE à un autre : Les marchandises doivent être livrées physiquement d’un État membre de l’UE à un autre État membre. Les livraisons d’un pays non membre de l’UE vers un État membre de l’UE ne sont pas soumises à la TVA.

• Statut de l’acheteur : Les acheteurs doivent être des entrepreneurs ou des personnes morales immatriculées à la TVA. Les particuliers ne sont pas soumis à la TVA à une exception près : l’achat de véhicules neufs. L’achat d’un véhicule neuf est toujours traité comme une acquisition intracommunautaire, quel que soit le statut de l’acheteur.

• Utilisation de l’acquisition : Les entrepreneurs doivent acheter les biens pour leur entreprise, et les personnes morales ne peuvent effectuer des achats qu’à des fins privées.

• Statut des fournisseurs : Les fournisseurs doivent être des entreprises qui effectuent des livraisons en contrepartie d’un paiement dans le cadre de leur activité. Selon l’article 19 de l’UStG, les petits entrepreneurs exonérés d’impôt sont exclus.

• Numéro d’identification à la TVA (numéro d’identification TVA) : Les deux parties, l’acheteur et le vendeur, doivent disposer d’un numéro de TVA valide. Cela permet d’allouer l’offre et de traiter l’opération comme une acquisition intracommunautaire.

Aux termes de l’article 1a, par. 3 de l’UStG, il n’y a généralement pas d’acquisition intracommunautaire si l’une des conditions suivantes est remplie :

• Les acheteurs sont des entrepreneurs qui n’effectuent que des ventes hors taxes qui entraînent l’exclusion de la déduction de la taxe en amont.

• Les acheteurs sont des entrepreneurs dont les ventes ne sont pas soumises à la TVA conformément au règlement sur les petits entrepreneurs.

• Les acheteurs sont des agriculteurs et des forestiers soumis à une imposition forfaitaire, conformément à l’article 24 de l’UStG.

• Les acheteurs sont des personnes morales non entrepreneuriales.

Toutefois, dans les cas ci-dessus, l’exonération de la taxe d’acquisition ne s’applique que si le volume total de tous les achats intracommunautaires de biens au cours de l’année précédente et de l’année en cours devrait être inférieur à 12 500 €. En cas de dépassement de ce seuil, ces groupes de personnes généralement exonérés d’impôt sont également soumis à l’impôt sur le revenu.

De plus, même si le seuil de revenus n’est pas dépassé, il est possible de passer volontairement à l’assujettissement à l’impôt sur le revenu. Pour ce faire, l’acheteur doit utiliser son numéro de TVA. L’exercice de cette option lie l’acheteur à l’obligation fiscale d’acquisition pendant au moins deux années civiles.

Les produits soumis à accise, comme les boissons alcoolisées, le tabac ou l’huile minérale, constituent une exception. Elles sont toujours considérées comme des acquisitions intracommunautaires pour les catégories de personnes ci-dessus.

Comment l’acquisition intracommunautaire est-elle taxée ?

Selon l’article 3d de l’UStG, une acquisition intracommunautaire est généralement imposée dans l’État membre de l’UE dans lequel les acheteurs (c’est-à-dire les destinataires des marchandises) sont établis. Dans le cas d’une acquisition intracommunautaire, les acheteurs déclarent et paient la TVA dans leur propre pays. Toutefois, ils peuvent déduire la taxe en amont s’ils ont droit à la déduction de la taxe en amont. Cela signifie que si une entreprise allemande achète des marchandises dans un autre pays de l’UE, la taxe d’acquisition est perçue en Allemagne. Selon le produit, le taux de taxe est de 7 % ou 19 %.

Aux termes de l’article 13, par. 1, point 6 de l’UStG, la taxe sur le chiffre d’affaires pour les acquisitions intracommunautaires est encourue au moment de l’émission de la facture par le fournisseur. L’objectif est d’éviter un délai sans TVA entre la livraison et l’achat. Cependant, les acheteurs ne connaissent pas la date d’émission de la facture tant qu’ils ne l’ont pas reçue. Par conséquent, la date limite pour que l’événement fiscal d’acquisition se produise est le mois suivant la réception des marchandises. Ceci est particulièrement pertinent lorsqu’il y a un décalage important entre la réception des marchandises et la réception de la facture.

Cas particulier : Disposition fourre-tout

Si les acheteurs utilisent un numéro de TVA délivré par un autre État membre lors de leur commande, la taxe est due dans ce pays. Dans ce cas, les acheteurs n’ont pas le droit de déduire la taxe en amont tant qu’ils ne peuvent pas prouver que la taxe a déjà été payée dans le pays de destination. C’est ce qu’on appelle un cas « fourre-tout ». Il nécessite l’immatriculation à la TVA dans le pays de destination. Dans ce cas, il est possible de corriger la taxe d’acquisition. Cependant, l’acheteur devra payer les intérêts encourus.

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Comment la TVA est-elle déclarée sur les acquisitions intracommunautaires ?

Les entreprises qui vendent des biens et des services à d’autres pays européens doivent déclarer leurs ventes transfrontalières à l’administration fiscale sous la forme d’un état récapitulatif. L’état récapitulatif est un système transfrontalier qui permet aux autorités de vérifier rapidement et de manière fiable si une acquisition intracommunautaire a été correctement taxée.

En vertu de l’article 18a de l’UStG, les entreprises allemandes sont tenues de déclarer leur chiffre d’affaires transfrontalier sur une base trimestrielle au plus tard le 25 du mois suivant, à moins que le chiffre d’affaires total des livraisons intracommunautaires au cours de cette période ne dépasse 50 000 €. Dans ce cas, l’entreprise doit transmettre l’état récapitulatif au plus tard le 25e jour suivant la fin du mois civil au cours duquel ce montant a été dépassé.

En outre, les entreprises doivent également soumettre le chiffre d’affaires des mois calendaires du trimestre civil qui se sont déjà écoulés. En principe, peu importe que l’entreprise soumette la déclaration préliminaire de TVA sur une base mensuelle ou trimestrielle. S’il n’y a pas de ventes intracommunautaires au cours de la période de déclaration, il n’est pas nécessaire de présenter un état récapitulatif à l’administration fiscale.

Des règles particulières s’appliquent aux entreprises qui n’envoient pas de déclaration de TVA et n’effectuent pas d’acomptes au bureau des impôts. Ces « payeurs annuels » peuvent soumettre le relevé récapitulatif chaque année. Toutefois, ceci est subordonné à la condition que la somme de toutes les fournitures et autres services fournis par l’entreprise au cours de l’année civile précédente et de l’année civile en cours n’excède pas 200 000 € et que la somme de l’ensemble des ventes intracommunautaires de l’année civile précédente et de l’année civile en cours soit inférieure à 15 000 €.

Comment créer un énoncé récapitulatif ?

La création d’un relevé récapitulatif peut se faire en quelques étapes seulement. La condition préalable est que les entreprises allemandes doivent s’inscrire sur le portail en ligne de l’Office central fédéral des contributions (BZSt) ou sur le portail ELSTER, plus courant. Vous trouverez des informations détaillées sur ELSTER dans notre article sur les déclarations fiscales numériques.

Voici comment créer votre déclaration récapitulative :

• Saisissez le numéro de TVA de votre entreprise.

• Sélectionnez la période de déclaration pour l’état récapitulatif (c’est-à-dire l’année et le mois ou le trimestre). Ensuite, cliquez sur le bouton « Suivant ».

• Saisissez les informations sur votre entreprise, notamment votre nom, votre adresse et votre numéro de téléphone. Ensuite, cliquez sur le bouton « Suivant ».

• Saisissez les numéros de TVA des entreprises qui ont reçu de votre part des biens ou services intracommunautaires et le chiffre d’affaires généré par chacune d’entre elles.

• Vérifiez soigneusement que toutes les informations sont complètes et exactes.

• Soumettez le rapport sommaire avec un accusé de réception final.