La circolazione delle merci tra imprese all'interno dell'Unione europea deve essere il più agevole possibile. Per questo motivo, gli Stati membri dell'UE hanno concordato norme fiscali speciali per le transazioni transfrontaliere. L'acquisto intracomunitario è una parte fondamentale di questo processo.

In questo articolo scoprirai cos'è l'acquisto intracomunitario e i suoi requisiti. Spieghiamo inoltre come vengono tassati gli acquisti intracomunitari e come viene dichiarata l'imposta sul valore aggiunto (IVA).

Di cosa tratta questo articolo?

• Che cos'è l'acquisto intracomunitario?
  
• Quali sono i requisiti per gli acquisti intracomunitari?
  
• Come viene tassato l'acquisto intracomunitario?
  
• Come viene dichiarata l'IVA sugli acquisti intracomunitari?
  

Che cos'è l'acquisto intracomunitario?

Secondo la definizione di cui all’articolo 1a della legge tedesca sull'IVA (UStG), un acquisto intracomunitario si verifica quando una società o un soggetto passivo all'interno dell'UE acquista beni da un altro Paese dell'UE. La merce viene fisicamente consegnata da un Paese dell'UE all'altro.

L'introduzione dell'acquisto intracomunitario ha sostituito l'imposta sulle vendite all'importazione nel 1993 e ha abolito le frontiere interne europee. In questo modo si eliminano i dazi doganali. Nelle transazioni commerciali, le aziende stesse calcolano l'imposta dovuta. La base imponibile dell'acquisto e l'importo dell'imposta devono essere registrati nelle scritture contabili.

Il calcolo dell'imposta sull'acquisto consente agli Stati membri dell'UE di abbinare le cessioni intracomunitarie con il reddito generato dalle imprese e di garantire che tutte le transazioni siano registrate correttamente. Gli acquisti intracomunitari hanno anche lo scopo di promuovere la libera circolazione delle merci e prevenire la doppia imposizione delle società.

Quali sono i requisiti per gli acquisti intracomunitari?

Un'acquisto intracomunitario deve soddisfare determinati requisiti:

• Consegna da un Paese dell'UE all'altro: Le merci devono essere fisicamente consegnate da uno Stato membro dell'UE a un altro Stato membro. Le consegne da un Paese extra UE a uno Stato membro dell'UE non sono soggette a IVA.

• Status dell'acquirente: Gli acquirenti devono essere imprenditori o persone giuridiche registrate ai fini dell'IVA. I privati non sono soggetti all'IVA con un'eccezione: l'acquisto di veicoli nuovi. Gli acquisti di veicoli nuovi sono sempre trattati come acquisti intracomunitari, indipendentemente dallo status dell'acquirente.

• Utilizzo dell'acquisto: Gli imprenditori devono acquistare i beni per la loro attività e le persone giuridiche possono effettuare acquisti solo per scopi privati.

• Status dei fornitori: I fornitori devono essere aziende che effettuano consegne a titolo oneroso nell'ambito della propria attività. Ai sensi dell'articolo 19 dell'UStG, sono esclusi i piccoli imprenditori esenti da imposte.

• Numero di partita IVA: Entrambe le parti, l'acquirente e il venditore, devono avere un numero di partita IVA valido. Ciò consente di allocare la fornitura e garantisce che l'operazione sia trattata come un acquisto intracomunitario.

Ai sensi dell’articolo 1a, par. 3 dell'UStG, un acquisto intracomunitario non sussiste generalmente se è soddisfatta una delle seguenti condizioni:

• Gli acquirenti sono imprenditori che effettuano solo vendite esentasse che comportano l'esclusione dalla detrazione dell'imposta a monte.

• Gli acquirenti sono imprenditori le cui vendite non sono soggette a IVA ai sensi del regolamento sulle piccole imprese.

• Gli acquirenti sono agricoltori e silvicoltori soggetti a tassazione forfettaria, ai sensi dell'articolo 24 dell'UStG.

• Gli acquirenti sono persone giuridiche non imprenditoriali.

Tuttavia, nei casi di cui sopra, l'esenzione dall'imposta sull'acquisto si applica solo se si prevede che il volume totale di tutti gli acquisti intracomunitari di beni nell'anno precedente e nell'anno in corso sia inferiore a 12.500 euro. Se questa soglia di reddito viene superata, anche questi gruppi di persone, generalmente esenti da imposte, sono soggetti all'imposta sul reddito.

Inoltre, anche nel caso in cui la soglia di reddito non venga superata, è possibile passare volontariamente all'imposta sul reddito. A tal fine, l'acquirente deve utilizzare il proprio numero di partita IVA. L'esercizio di questa opzione vincola l'acquirente all'imposta sull'acquisto per almeno due anni solari.

I prodotti soggetti ad accisa, come bevande alcoliche, tabacco o olio minerale, costituiscono un'eccezione. Sono sempre trattati come acquisti intracomunitari per le categorie di persone di cui sopra.

Come viene tassato l'acquisto intracomunitario?

Ai sensi dell‘articolo 3d dell'UStG, un acquisto intracomunitario è generalmente tassato nello Stato membro dell'UE in cui sono stabiliti gli acquirenti (ossia i destinatari dei beni). In caso di acquisto intracomunitario, gli acquirenti dichiarano e pagano l'IVA nel proprio Paese. Tuttavia, possono richiedere l'imposta come imposta a monte se hanno diritto alla detrazione dell'imposta a monte. Ciò significa che se un'azienda tedesca acquista beni da un altro Paese dell'UE, l'imposta sull'acquisto viene riscossa in Germania. A seconda del prodotto, l'aliquota fiscale è del 7% o del 19%.

Ai sensi dell’articolo 13, par. 1, n. 6 dell'UStG, l'imposta sul fatturato per gli acquisti intracomunitari è dovuta al momento dell'emissione della fattura da parte del fornitore. In questo modo si evita un periodo esente da IVA tra la consegna e l'acquisto. Tuttavia, gli acquirenti non conoscono la data di emissione della fattura fino a quando non la ricevono. Pertanto, l'ultima data in cui si verifica l'evento fiscale sull'acquisto è il mese successivo al ricevimento dei beni. Ciò è particolarmente rilevante quando c'è un intervallo di tempo significativo tra il ricevimento della merce e il ricevimento della fattura.

Caso particolare: Fornitura catchall

Se l'acquirente utilizza un numero di partita IVA rilasciato da un altro Stato membro per effettuare un ordine, l'imposta è dovuta in quel Paese. In questo caso, l'acquirente non ha diritto a detrarre l'imposta pagata a monte fino a quando non è in grado di dimostrare che l'imposta è già stata pagata nel Paese di destinazione. Questo caso è chiamato caso "catchall". Richiede la partita IVA nel Paese di destinazione. In questo caso, è possibile correggere l'imposta sull'acquisto. Tuttavia, l'acquirente dovrà pagare gli interessi subiti.

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Come viene dichiarata l'IVA sugli acquisti intracomunitari?

Le aziende che vendono beni e servizi in altri Paesi europei devono dichiarare le vendite transfrontaliere alle autorità fiscali sotto forma di dichiarazione riepilogativa. La dichiarazione riepilogativa è un sistema transfrontaliero che consente alle autorità di verificare in modo rapido e affidabile se un acquisto intracomunitario è stato correttamente tassato.

Ai sensi dell'articolo 18a dell'UStG, le società tedesche devono dichiarare il loro fatturato transfrontaliero su base trimestrale entro il 25 del mese successivo, a meno che il fatturato totale delle cessioni intracomunitarie durante questo periodo non superi i 50.000 €. In questo caso, l'azienda deve presentare la dichiarazione riepilogativa entro il 25° giorno successivo alla fine del mese solare in cui tale importo è stato superato.

Inoltre, le aziende devono presentare anche il fatturato per i mesi di calendario del trimestre solare già trascorsi. In linea di principio, è irrilevante che l'azienda presenti la dichiarazione IVA anticipata su base mensile o trimestrale. Se non vi sono vendite intracomunitarie durante il periodo di riferimento, non è necessario presentare una dichiarazione riepilogativa all'ufficio tributario.

Regole speciali si applicano alle aziende che non presentano le dichiarazioni IVA e non effettuano pagamenti anticipati all'ufficio tributario. Questi cosiddetti "contribuenti annuali" possono presentare la dichiarazione riepilogativa ogni anno. Tuttavia, ciò è soggetto alla condizione che la somma di tutte le forniture e gli altri servizi forniti dall'azienda nell'anno solare precedente e in corso non superi i 200.000 euro e che la somma di tutte le vendite intracomunitarie nell'anno solare precedente e in corso sia inferiore a 15.000 euro.

Come si crea una dichiarazione riepilogativa?

La creazione di una dichiarazione riepilogativa può essere eseguita in pochi passaggi. A tal fine, le aziende tedesche devono registrarsi sul portale online dell'Ufficio tributario federale centrale tedesco (BZSt) o sul portale più comunemente utilizzato ELSTER. Per informazioni più dettagliate sulla piattaforma ELSTER, consulta il nostro articolo sulle dichiarazioni fiscali digitali.

Ecco come creare la tua dichiarazione riepilogativa:

• Inserisci il numero di partita IVA della tua azienda.

• Seleziona il periodo di riferimento per la dichiarazione riepilogativa (ad esempio, l'anno e il mese o il trimestre). Quindi, fai clic sul pulsante "Avanti".

• Inserisci le informazioni sulla tua azienda, tra cui nome, indirizzo e numero di telefono. Quindi, fai clic sul pulsante "Avanti".

• Inserisci le partite IVA delle aziende che hanno ricevuto da te beni o servizi intracomunitari e il fatturato generato da ciascuna di esse.

• Controlla attentamente tutte le informazioni per verificarne la completezza e l'accuratezza.

• Presenta il report riepilogativo e conferma.