La circulación de mercancías entre empresas dentro de la Unión Europea debe ser lo más fluida posible. Por esta razón, los Estados miembros de la UE han acordado normas fiscales especiales para las transacciones transfronterizas. La adquisición intracomunitaria es una parte clave de este proceso.

En este artículo, aprenderá qué es la adquisición intracomunitaria y sus requisitos. También explicamos cómo tributan las adquisiciones intracomunitarias y cómo se declara el impuesto sobre el valor añadido (IVA).

¿Qué información encontrarás en este artículo?

• ¿Qué es la adquisición intracomunitaria?
  
• ¿Cuáles son los requisitos para la adquisición intracomunitaria?
  
• ¿Cómo tributa la adquisición intracomunitaria?
  
• ¿Cómo se declara el IVA en las adquisiciones intracomunitarias?
  

¿Qué es la adquisición intracomunitaria?

Tal como se define en el Artículo 1a de la Ley del IVA de Alemania (UStG), una adquisición intracomunitaria se produce cuando una empresa o sujeto pasivo dentro de la UE compra bienes de otro país de la UE. Las mercancías se entregan físicamente de un país de la UE a otro.

La introducción de las adquisiciones intracomunitarias sustituyó en 1993 al impuesto sobre las ventas a la importación y suprimió las fronteras interiores europeas. Esto elimina los derechos de aduana. En las transacciones comerciales, son las propias empresas las que calculan el impuesto adeudado. La base imponible de la adquisición y el importe del impuesto deben consignarse en los registros contables.

El cálculo del impuesto sobre adquisiciones permite a los estados miembros de la UE hacer coincidir las entregas intracomunitarias con los ingresos que generan las empresas y garantizar que todas las transacciones se registren correctamente. Las adquisiciones intracomunitarias también tienen por objeto promover la libre circulación de mercancías y evitar la doble imposición de las empresas.

¿Cuáles son los requisitos para la adquisición intracomunitaria?

Una adquisición intracomunitaria debe cumplir ciertos requisitos:

• Envíos de un país de la UE a otro: Los bienes deben entregarse físicamente de un estado miembro de la UE a otro estado miembro. Las entregas desde un país no perteneciente a la UE a un Estado miembro de la UE no están sujetas al IVA.

• Estado del comprador: Los compradores deben ser empresarios o personas jurídicas registradas con respecto al IVA. Los particulares no están sujetos al IVA con una excepción: la compra de vehículos nuevos. Las compras de vehículos nuevos siempre se consideran una adquisición intracomunitaria, independientemente del estado del comprador.

• Uso de la adquisición: Los empresarios deben comprar los bienes para su negocio, y las personas jurídicas solo pueden realizar compras para fines privados.

• Estado de los proveedores: Los proveedores deben ser empresas que realicen entregas a cambio de un pago como parte de su negocio. Conforme al artículo 19 de la UStG, quedan excluidos los pequeños empresarios exentos de impuestos.

• Número de identificación a efectos del IVA (Número de identificación del IVA): Ambas partes, el comprador y el vendedor, deben tener un número de identificación fiscal del IVA válido. Esto permite asignar la oferta y garantiza que la transacción se considere como una adquisición intracomunitaria.

Conforme al Artículo 1a, apartado 3 de la UStG, una adquisición intracomunitaria generalmente no existe si se cumple una de las siguientes condiciones:

• Los compradores son empresarios que solo realizan ventas libres de impuestos que dan lugar a la exclusión de la deducción del impuesto soportado.

• Los compradores son empresarios cuyas ventas no están sujetas al IVA de acuerdo con la normativa de los pequeños empresarios.

• Los compradores son agricultores y silvicultores sujetos a un impuesto a tipo fijo, conforme al Artículo 24 de la UStG

• Los compradores son personas jurídicas no emprendedoras.

Sin embargo, en los casos anteriores, la exención del impuesto sobre adquisiciones solo se aplica si se prevé que el volumen total de todas las compras intracomunitarias de bienes en el año anterior y en el año en curso sea inferior a € 12,500. Si se supera este umbral de ingresos, este grupo de personas, que generalmente están exentos de impuestos, también están sujetos al impuesto sobre los ingresos.

Además, incluso si no se supera el umbral de ingresos, es posible optar voluntariamente por la responsabilidad de pagar el impuesto sobre los ingresos. Para ello, el comprador debe utilizar su número de identificación del IVA. El ejercicio de esta opción obliga al adquirente a pagar el impuesto sobre adquisiciones durante al menos dos años calendarios.

Los productos sujetos a impuestos especiales, como las bebidas alcohólicas, el tabaco o el aceite mineral, son una excepción. Siempre se consideran adquisiciones intracomunitarias para las categorías de personas anteriormente mencionadas.

¿Cómo tributa la adquisición intracomunitaria?

Conforme al Artículo 3d de la UStG, una adquisición intracomunitaria suele tributar en el estado miembro de la UE en el que estén establecidos los compradores (es decir, los destinatarios de los bienes). En el caso de una adquisición intracomunitaria, los compradores declaran y pagan el IVA en su propio país. Sin embargo, pueden reclamar el impuesto como impuesto soportado si tienen derecho a la deducción. Esto significa que si una empresa alemana compra bienes de otro país de la UE, el impuesto de adquisición se aplica en Alemania. Dependiendo del producto, la tasa impositiva es del 7 % o del 19 %.

Conforme al Artículo 13, apartado 1, Nº 6 de la UStG, el impuesto sobre el volumen de negocios por adquisiciones intracomunitarias se devenga en el momento en que el proveedor emite la factura. Con ello se pretende evitar un periodo libre de IVA entre la entrega y la compra. Sin embargo, los compradores no saben la fecha de emisión de la factura hasta que la reciben. Por lo tanto, la fecha límite para que se produzca el hecho imponible de adquisición es el mes siguiente a la recepción de los bienes. Esto es relevante, especialmente, cuando hay un desfase de tiempo importante entre la recepción de la mercancía y la recepción de la factura.

Caso especial: Disposición general

Si los compradores utilizan un número de identificación de IVA emitido por otro estado miembro al realizar un pedido, el impuesto se debe pagar en ese país. En este caso, los compradores no tienen derecho a deducir el impuesto soportado hasta que puedan demostrar que el impuesto ya se ha pagado en el país de destino. Este caso se denomina caso «general». Requiere la inscripción del IVA en el país de destino. En este caso, es posible corregir el impuesto sobre adquisiciones. Sin embargo, el comprador tendrá que pagar los intereses incurridos.

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¿Cómo se declara el IVA en las adquisiciones intracomunitarias?

Las empresas que venden bienes y servicios a otros países europeos deben notificar las ventas transfronterizas a las autoridades fiscales en forma de estado recapitulativo. El estado recapitulativo es un sistema transfronterizo que permite a las autoridades comprobar de forma rápida y fiable si una adquisición intracomunitaria se ha gravado correctamente.

Conforme al Artículo 18a de la UStG, las empresas alemanas deben comunicar de forma trimestral su volumen de negocios transfronterizo antes del día 25 del mes siguiente, a menos que el volumen de negocios total de las entregas intracomunitarias durante este período supere los € 50,000. En este caso, la empresa deberá presentar el estado recapitulativo antes del día 25 del mes siguiente al mes calendario en el que se haya superado esta cantidad.

Además, las empresas también deben presentar la facturación de los meses del trimestre calendario que hayan pasado. En principio, no importa si la empresa presenta la declaración preliminar del IVA mensual o trimestralmente. Si no hay ventas intracomunitarias durante el período de referencia, no es necesario presentar un estado recapitulativo a la agencia fiscal.

Se aplican normas especiales a las empresas que no presentan declaraciones de IVA y hacen pagos anticipados a la agencia fiscal. Estos llamados «pagadores anuales» pueden presentar el estado recapitulativo todos los años. No obstante, ello está sujeto a la condición de que la suma de todos los suministros y otros servicios que presta la empresa en el año calendario anterior y en el presente no supere los € 200,000 y que la suma de todas las ventas intracomunitarias del año calendario anterior y del presente sea inferior a € 15,000.

¿Cómo se crea una declaración recapitulativa?

La creación de una declaración recapitulativa se puede hacer en unos pocos pasos. El requisito previo para ello es que las empresas alemanas deben registrarse en el portal en línea de la Oficina Federal Central de Impuestos (BZSt) o en el portal más utilizado, ELSTER. Puedes encontrar información detallada sobre ELSTER en nuestro artículo sobre declaraciones fiscales digitales.

A continuación, te indicamos cómo crear tu declaración recapitulativa:

• Ingresa el número de IVA de tu empresa.

• Selecciona el período de informe para el estado recapitulativo (es decir, el año y el mes o trimestre). Luego, haz clic en el botón "Siguiente".

• Ingresa la información de tu empresa, incluido el nombre, la dirección y el número de teléfono. Luego, haz clic en el botón "Siguiente".

• Introduce los números de identificación fiscal de las empresas que han recibido bienes o servicios intracomunitarios de tu parte y la facturación generada por cada una de ellas.

• Verifica cuidadosamente que toda la información esté completa y sea precisa.

• Presenta el informe resumido con un acuse de recibo final.