La circulación de mercancías entre empresas dentro de la Unión Europea debe ser lo más fluida posible. Por este motivo, los Estados miembros de la UE han acordado normativas fiscales especiales para las transacciones transfronterizas. La adquisición intracomunitaria es una parte clave de este proceso.

En este artículo, aprenderás qué es la adquisición intracomunitaria y sus requisitos. También explicamos cómo tributan las adquisiciones intracomunitarias y cómo se declara el impuesto sobre el valor añadido (IVA).

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es la adquisición intracomunitaria?
  
• ¿Cuáles son los requisitos para la adquisición intracomunitaria?
  
• ¿Cómo tributa la adquisición intracomunitaria?
  
• ¿Cómo se declara el IVA en las adquisiciones intracomunitarias?
  

¿Qué es la adquisición intracomunitaria?

Según se define en la Sección 1a de la Ley del IVA alemana (UStG), una adquisición intracomunitaria tiene lugar cuando una empresa o un sujeto gravable dentro de la UE compra bienes de otro país de la UE. Los productos se entregan físicamente de un país de la UE a otro.

La introducción de las adquisiciones intracomunitarias sustituyó el impuesto sobre las ventas a la importación en 1993 y suprimió las fronteras interiores europeas. Esto elimina los derechos de aduana. En las transacciones comerciales, son las propias empresas las que calculan el impuesto a pagar. La base imponible de la adquisición y el importe del impuesto deben constar en los registros contables.

El cálculo del impuesto sobre adquisiciones permite a los Estados miembros de la UE hacer coincidir las entregas intracomunitarias con los beneficios generados por las empresas y garantizar que todas las transacciones se registren correctamente. Las adquisiciones intracomunitarias también tienen por objeto fomentar la libre circulación de mercancías y evitar la doble tributación de las empresas.

¿Cuáles son los requisitos para la adquisición intracomunitaria?

Una adquisición intracomunitaria debe cumplir ciertos requisitos:

• Envío de un país de la UE a otro: la mercancía debe entregarse físicamente de un Estado miembro de la UE a otro Estado miembro. Las entregas desde un país no perteneciente a la UE a un Estado miembro de la UE no están sujetas al IVA.

• Estado del comprador: los compradores deben ser empresarios o personas jurídicas registradas a efectos del IVA. Los particulares no están sujetos al IVA, con una excepción: la compra de vehículos nuevos. Las compras de vehículos nuevos siempre se tratan como una adquisición intracomunitaria, independientemente del estado del comprador.

• Uso de la adquisición: los empresarios deben comprar los bienes para su negocio, y las entidades legales solo pueden realizar compras con fines privados.

• Estado de los proveedores: los proveedores deben ser empresas que realicen entregas a cambio de un pago como parte de su negocio. De conformidad con la Sección 19 de la UStG, los empresarios a pequeña escala exentos de impuestos están excluidos.

• Número de identificación del IVA (ID del IVA): ambas partes, el comprador y el vendedor, deben tener una identificación del IVA válida. Esto permite asignar el suministro y garantiza que la transacción se trate como una adquisición intracomunitaria.

De conformidad con la Sección 1a, párr. 3 de la UStG, una adquisición intracomunitaria generalmente no existe si se cumple una de las siguientes condiciones:

• Los compradores son empresarios que solo realizan ventas libres de impuestos que dan lugar a la exclusión de la deducción del impuesto soportado.

• Los compradores son empresarios cuyas ventas no están sujetas al IVA de acuerdo con el reglamento sobre empresarios de pequeñas empresas.

• Los compradores son agricultores y silvicultores sujetos a un tipo de tributación a tanto alzado, de conformidad con la Sección 24 de la UStG.

• Los compradores son personas jurídicas no empresariales.

No obstante, en los casos anteriores, la exención del impuesto sobre adquisiciones únicamente se aplica si se prevé que el volumen total de todas las compras intracomunitarias de bienes en el ejercicio anterior y en el año en curso sea inferior a 12.500 €. Si se supera este umbral de beneficios, estos grupos de personas, generalmente exentos de impuestos, también están sujetos al impuesto sobre los beneficios.

Además, incluso si no se supera el umbral de beneficios, es posible cambiar voluntariamente a la obligación de pagar el impuesto sobre los beneficios. Para ello, el comprador deberá utilizar su ID del IVA. El ejercicio de esta opción vincula al comprador con la obligación del impuesto sobre adquisiciones durante al menos dos años naturales.

Los productos sujetos a impuestos especiales, como las bebidas alcohólicas, el tabaco o el aceite mineral, son una excepción. Siempre se tratan como adquisiciones intracomunitarias para las categorías de personas mencionadas.

¿Cómo tributa la adquisición intracomunitaria?

De conformidad con la Sección 3d de la UStG, una adquisición intracomunitaria generalmente se grava en el Estado miembro de la UE en el que están establecidos los compradores (es decir, los destinatarios de los bienes). En el caso de una adquisición intracomunitaria, los compradores declaran y pagan el IVA en su propio país. Sin embargo, pueden reclamar el impuesto como impuesto soportado si tienen derecho a la deducción del impuesto soportado. Esto significa que si una empresa alemana compra bienes de otro país de la UE, el impuesto sobre adquisiciones se recauda en Alemania. Dependiendo del producto, el tipo impositivo es del 7 % o del 19 %.

De conformidad con la Sección 13, párr. 1, n.º 6 de la UStG, el impuesto sobre el volumen de negocios por adquisiciones intracomunitarias se devenga cuando el proveedor emite la factura. Con esto se pretende evitar un período libre de IVA entre la entrega y la compra. Sin embargo, los compradores no conocen la fecha de emisión de la factura hasta que la reciben. Por lo tanto, la fecha límite para que se produzca el hecho imponible de adquisición es el mes siguiente a la recepción de los bienes. Esto es especialmente relevante cuando hay un desfase de tiempo significativo entre la recepción de la mercancía y la recepción de la factura.

Caso especial: disposición global

Si los compradores utilizan una ID del IVA emitida por otro Estado miembro cuado hacen un pedido, el impuesto se debe pagar en ese país. En este caso, los compradores no tienen derecho a deducir el impuesto soportado hasta que puedan demostrar que el impuesto ya se ha pagado en el país de destino. Este caso se denomina caso «global». Requiere un registro de IVA en el país de destino. En este caso, es posible corregir el impuesto de adquisición. Sin embargo, el comprador tendrá que pagar los intereses incurridos.

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¿Cómo se declara el IVA en las adquisiciones intracomunitarias?

Las empresas que venden bienes y servicios a otros países europeos deben informar de las ventas transfronterizas a las autoridades fiscales en forma de declaración recapitulativa. El estado recapitulativo es un sistema transfronterizo que permite a las autoridades comprobar de forma rápida y fiable si una adquisición intracomunitaria ha sido gravada correctamente.

De conformidad con la Sección 18a de la UStG, las empresas alemanas deben declarar su facturación transfronteriza trimestralmente antes del día 25 del mes siguiente, a menos que la facturación total de las entregas intracomunitarias durante este período supere los 50.000 €. En este caso, la empresa debe presentar la declaración recapitulativa antes de los 25 días siguientes al final del mes calendario en el que se superó este monto.

Además, las empresas también deben presentar la facturación de los meses naturales del trimestre natural que ya han pasado. En principio, no importa si la empresa presenta la declaración preliminar del IVA de forma mensual o trimestral. Si no hay ventas intracomunitarias durante el período de referencia, no es necesario presentar una declaración recapitulativa a la oficina fiscal.

Se aplican normativas especiales a las empresas que no presentan declaraciones de IVA y realizan pagos anticipados a la agencia tributaria. Estos, llamados «pagadores anuales», pueden presentar la declaración recapitulativa todos los años. Sin embargo, esto está sujeto a la condición de que la suma de todos los suministros y otros servicios prestados por la empresa en el año natural anterior y en el actual no supere los 200.000 € y que la suma de todas las ventas intracomunitarias en el año natural anterior y en el actual sea inferior a 15.000 €.

¿Cómo se crea una declaración recapitulativa?

La creación de una declaración recapitulativa se puede hacer en unos pocos pasos. El requisito previo para ello es que las empresas alemanas se registren en el portal en línea de la Oficina Fiscal Federal Central (BZSt) o en el portal más utilizado, ELSTER. Encontrarás información detallada sobre ELSTER en nuestro artículo sobre declaraciones de impuestos digitales.

A continuación, te explicamos cómo crear tu declaración recapitulativa:

• Introduce el número de IVA de tu empresa.

• Elige el período de informe para la declaración recapitulativa (es decir, el año y el mes o trimestre). A continuación, haz clic en el botón «Siguiente».

• Introduce la información de tu empresa, incluidos el nombre, la dirección y el número de teléfono. A continuación, haz clic en el botón «Siguiente».

• Introduce las ID del IVA de las empresas que hayan recibido de ti bienes o servicios intracomunitarios y la facturación generada por cada una de ellas.

• Verifica cuidadosamente que toda la información esté completa y sea precisa.

• Presenta el informe resumido con un acuse de recibo final.