保証収益とは、企業が製品の保証を提供することで認識する利益です。この収益源は、欠陥や故障に対する顧客に対する企業の保証を反映していて、製品の信頼性と品質に対する企業のコミットメントの指標として機能します。財務報告では、保証収益は全体的な収益数値と収益性に影響を与えます。投資家やアナリストがアフターセールスの収益化戦略や将来の潜在的な負債を理解するのにも役立ちます。

保証収益は、製品が複雑でコストが高い自動車業界やエレクトロニクス業界では重要です。企業は、この収益源を効果的に管理することで、競争上優位に立つことができます。

以下では、収益認識が保証収益をどのように処理するかと、保証収益を認識するビジネスの課題と戦略について説明します。

この記事の内容

• 保証の種類と、その収益認識への影響
  
• ASC 606 および保証収益認識
  
• 保証収益認識の例
  
• 保証収益の会計処理の課題
  
• 保証収益管理の戦略
  

保証の種類と、その収益認識への影響

企業が扱う保証には、保証型保証とサービス型保証という主要な 2 種類の保証があります。

保証型保証は、製品に欠陥がなく、約束どおりに動作するという基本的な保証です。これは、新しい電話や車の購入に付属する標準的な保証です。会計処理上、これらの保証は販売とは別個に扱われることがありません。販売からの収益はすぐに記録され、潜在的な修理に関連する費用が見積もられ、保証負債として記録されます。

サービス型保証は、長期間にわたる追加の保護またはメンテナンスを約束するサービス契約です。会計処理の観点からは、これらは元の販売とは別のものとみなされます。これらの保証からの収益は、一定期間サービスを提供する会社の継続的な義務を反映するために、契約の過程で認識されます。

ASC 606 および保証収益認識

ASC 606 は、収益認識を管理する会計基準であり、企業が収益を適切に認識できるように 5 ステップモデルを使用しています。企業が保証収益を認識する方法は、保証が契約で個別の履行義務とみなされるかどうかによって異なります。5 ステップモデルが保証にどのように適用されるかを次に示します。

• 顧客との契約を識別します。 企業は、契約が締結されているかどうか、契約に含まれる内容、および条件を確認します。

• 契約の履行義務を認識します。 企業は、すべての明確な履行義務を認識するか、製品またはサービスを提供することを契約で約束します。保証の場合、保証が別のサービスであるか、単に製品が機能することの保証であるかを企業が判定する必要があります。保証が基本的な修正以外の追加サービスを提供する場合、それは別個の履行義務である可能性があります。

• 取引価格を決定します。 企業は、顧客から受け取る予定の金額を計算します。製品と一緒に別個の保証が販売されている場合は、製品と追加のサービス保証の間で価格を案分する必要があります。

• 取引価格を契約の履行義務に割り当てます。 保証が別個の履行義務として識別された場合、企業は取引価格の一部を保証に割り当てる必要があります。これは通常、保証型の契約ではなく、サービス型の契約で発生します。

• 事業体が履行義務を果たしたときに (または果たす過程で) 収益を認識します。 企業は、履行義務のそれぞれを果たしたときに (または果たす過程で) 収益を認識します。製品の販売にバンドルされている保証型保証の場合、収益は販売時点で認識されます。ある程度の期間にわたる追加サービスを約束するサービス型保証の場合、収益は保証の存続期間にわたって認識されます。

保証収益認識の例

ここでは、保証収益認識が実際にどのように発生するかについて、2 つの業界例を紹介します。これらのシナリオは、自動車メーカーやテクノロジー企業が保証に対する収益をどのように認識するかを示しています。

自動車メーカーが延長保証付きの車を販売している

自動車メーカーは通常、販売されるすべての車に標準的な保証を提供します。この保証は、特定の期間または走行距離の間の欠陥に対して補償します (3 年間、36,000 マイルの保証など)。メーカーは、標準的な保証期間を超える追加の補償範囲の (さらに 2 年間の修理サービスを補償するなど) 延長保証を販売する場合もあります。

ASC 606 では、保証型保証の扱いは個別の履行義務ではありませんが、サービス型保証は個別の履行義務です。それぞれの収益の認識方法は次のとおりです。

• 契約には、保証付きの車の販売とオプションの延長保証が含まれています。

• 車の販売 (標準的な保証型保証を含む) と延長のサービス型保証の 2 つの義務が識別されます。

• 車が 30,000 ドルで販売され、延長保証が 1,500 ドルの追加料金で販売された場合、取引価格は 31,500 ドルに設定されます。

• 30,000 ドルが自動車販売 (標準的な保証を含む) に割り当てられ、1,500 ドルが延長保証に割り当てられます。

• 30,000 ドルの収益は、車の納車後すぐに認識されます。延長保証の収益の 1,500 ドルは、メーカーが補償とサービスの提供を行う、延長保証の 2 年間にわたって認識されます。

あるテクノロジー企業が、オプションの保護プラン付きのノートパソコンを販売している

テクノロジー企業は多くの場合、保証型保証を製品にバンドルし、延長サービスプランを別個に販売しています。たとえば、ノートパソコンメーカーが製品を販売するとき、標準的な 1 年間の保証を含める一方で、3 年間の保護プランを購入するオプションを顧客に提供する場合があります。保証型保証は、ノートパソコンに 1 年間欠陥がないことを保証しますが、サービス型保証には、偶発的な損傷の補償や延長修理の補償などの追加サービスが含まれます。

ASC 606 では、保証型保証は個別の履行義務であるとはみなされませんが、サービス型保証は個別の履行義務であるとみなされます。収益の認識方法は次のとおりです。

• 契約には、1 年間の保証と追加の 3 年間の保護プランがバンドルされたノートパソコンプの販売が含まれています。

• ノートパソコンの販売 (標準的な保証型保証を含む) と延長保護プランの 2 つの別個の義務が識別されます。

• ラップトップは 1,000 ドルで販売され、保護プランは 200 ドルで販売されます。取引総額は 1,200 ドルです。

• ノートパソコンの販売には 1,000 ドル、延長保証には 200 ドルが割り当てられます。

• 販売時に 1,000 ドルの収益が認識されます。収益の 200 ドルは、保護プランの 3 年間にわたって認識され、その間にサービスが提供されます。

保証収益の会計処理の課題

ASC 606 に基づく保証収益の会計処理は、特にバンドル製品の取り扱いや保証コストの見積もりを行うときに、課題になる可能性があります。これらの課題は、企業が財務の健全性を報告し、利益を管理し、会計基準に準拠する方法に影響を与える可能性があります。発生する可能性がある問題を次にいくつか紹介します。

• 保証の分類: 企業が標準的な保証型保証とオプションのサービス型保証の両方を備えた製品を販売する場合、会計チームは、保証が製品自体とは別個であるかどうかを慎重に評価する必要があります。サービス型保証を誤って保証型保証として分類すると、収益レポートが不正確になり、法令遵守上の問題が生じる可能性があります。

• 取引価格の割り当て: 製品が追加の保証付きで販売されるとき、企業は異なるコンポーネント間に取引価格を割り当てる必要があります。この割り当ては、各コンポーネントのスタンドアロン販売価格を反映する必要があります。これは、特に各コンポーネントの市場価値が明確でないか、コンポーネントが高度にカスタマイズされているバンドルパッケージでは、判断が難しい場合があります。

• 保証コストの見積もり: 企業は、保証義務を履行するためのコストを見積もる必要があります。これは、製品の欠陥率、修理や交換部品のコスト、人件費などのいくつかの変数に依存するため、難しい場合があります。これは、市場に出たばかりの製品や、パフォーマンスデータの履歴が限られている製品を持つ企業にとっては、さらに困難です。保証コストが予想よりも高額になると、企業の負債が過小報告され、財務上の不測の事態が生じて投資家の信頼と株価に影響を与える可能性があります。

• 変化するビジネス環境の評価: 経済、規制、および技術の変化も、保証コストに影響を与える可能性があります。たとえば、新しい規制によって修理のコストが増加したり、保証のもとで追加の安全検査が必要になったりした場合、以前に見積もられたコストが古くなる可能性があります。企業は、これらの外部要因を継続的に監視し、それに応じて保証コストの見積もりと認識された負債を調整する必要があります。

• データの収集と分析: 保証コストを正確に見積もるには、保証請求、修理コスト、製品の不良率、顧客の使用パターンに関するデータを収集して分析するシステムを導入する必要があります。これらのシステムは、特に複数の市場で事業を展開している企業や多様な製品ラインを持つ企業にとって、維持に時間とコストがかかる可能性があります。

保証収益管理の戦略

ビジネスオーナーは、収益を正しく認識するために、保証収益管理について戦略的に考える必要があります。役立つベストプラクティスを次にいくつか示します。

• 明確な保証条件を設定: 補償の対象と対象外、および保証の期間を詳細に規定します。そうすることで、顧客の混乱を回避し、収益認識を別個に行う必要がない基本保証と、別個に行う必要がある保証を区別しやすくなります。

• 会計プロセスの最適化: 保証の会計処理のための簡単なシステムを開発します。契約、会計、財務を担当するチームが連携し、定期的な検査と監査を実施して、大きな問題になる前に問題を発見するようにします。

• 保証データの分析: 過去の保証請求を見て、傾向を特定し、将来のコストをより正確に予測します。問題が発生しそうな製品を特定し、それに応じて見積もりと予備金を調整します。

• 戦略的な価格設定の使用: 保証の実際のリスクと価値を反映した価格戦略を使用し、顧客が自分に合ったものを選択できるように、さまざまなレベルの補償を提供します。この戦略では、リスクの高い製品により多くの料金を請求したり、保証を他のサービスとバンドルしてより魅力的にしたりすることもあり得ます。