ドイツの企業は越境サービスから多額の収益を生み出しています。ドイツ連邦銀行によると、海外取引によるドイツのサービス収益は 2025 年に約 4,580 億ユーロ に達しました\。ただし、国境を越えてサービスを提供する場合、企業は付加価値税 (VAT) に関する数多くの規制を遵守する必要があります。

この記事では、VAT 法における越境サービスの定義と、越境サービスがドイツの VAT の対象となる場合について説明します。また、EU 内の B2B および B2C サービスのほか、第三国 (EU 加盟国以外の国) が関与するサービスの VAT ルールについても解説します。

この記事でわかること

• 提供地により、越境サービスがドイツでの課税対象となるか、VAT の目的で別の国に帰属するかが決定されます。
  
• EU 内の B2B サービスでは、リバースチャージ方式が適用されることが多く、この場合、サービスの受領者がそれぞれの加盟国で VAT の納税義務を負います。
  
• 他の EU 加盟国の個人に提供されるサービスの場合、提供地はサービスを提供する企業の登録オフィスになることが多くなります。
  
• 第三国が関与するサービスの場合、VAT の取り扱いは、サービスの種類、受領者、およびそれぞれの国の規制に依存します。
  
• ドイツの企業は、越境サービスを適切に文書化し、状況に応じて、文書化、報告、および記録保持の要件を遵守する必要があります。
  

VAT 法において越境サービスと見なされるものは何ですか？

越境サービスは、ドイツの企業が別の国の個人または企業にサービスを提供する場合、あるいは別の国の企業からサービスを受ける場合に発生します。

ドイツ付加価値税法 (UStG) 第 3 条第 9 項の下では、「その他のサービス」とは、商品の提供に該当しないサービスを指します。これらには、特に、IT、広告、仲介、および法務サービスのほか、税務および経営コンサルティング、翻訳、マーケティング、デザインサービス、および権利やライセンスの付与または譲渡が含まれます。

VAT の目的において決定的な要因となるのは、どのようなサービスが提供されるか、誰が提供するか、誰が受領するか、そしてどの国の VAT 法がそのサービスを分類するかです。

越境サービスにドイツの VAT が適用されるのはどのような場合ですか？

越境サービスにドイツの VAT が適用されるかどうかは、VAT 規制においてサービスの提供地がどこであると見なされるかによって異なります。UStG 第 1 条第 1 項第 1 号に基づき、ドイツの企業がドイツ国内で提供する手数料を伴うサービスには、通常、ドイツの VAT が適用されます。「その他のサービス」の場合、提供地は UStG 第 3a 条に従って決定されます。

サービスの提供地が決定要因

サービスの提供地を決定する上で重要な要因となるのは、サービスの受領者と、提供されるサービスの種類です。VAT 法では、企業向けに提供されるサービス (B2B)と個人向けに提供されるサービス (B2C)が区別されます。それぞれのケースに異なる基本ルールが適用されます。さらに、UStG 第 3a 条では、特定の種類の「その他のサービス」の提供地に関する特別なルールが定められています。したがって、具体的な VAT の取り扱いは個々のケースによって異なります。

提供地がドイツ国内にある場合、サービスは通常ドイツで課税対象となり、ドイツの VAT が適用される可能性があります。提供地が国外にある場合、原則としてドイツの VAT は適用されません。

越境サービスの提供地の決定方法

提供地を決定する際、まず UStG の第 3a 条第 3 項から第 8 項、または 第 3b 条や 第 3e 条などの UStG の補足規定に基づく特別な提供地のルールが適用されるかどうかを確認する必要があります。適用されない場合は、UStG の第 3a 条第 1 項および第 2 項の一般規定が適用されます。

特別なルールは、たとえば不動産サービス、旅客輸送、イベントサービス、飲食サービス、および車両の短期レンタルに適用されます。また、UStG 第 3a 条には、第三国の受領者に提供される特定のサービスに関する具体的な規定も含まれています。これらの特別規定により、提供地がドイツ以外の国になる可能性があります。そこで VAT が適用されるかどうかは、それぞれの国の規制に依存します。そのような場合、ドイツの企業はドイツの VAT を請求してはなりません。特別規定が適用されない場合は、一般的な法的要件が適用されます。

B2B および B2C セクターのサービスにはどのような VAT のルールが適用されますか？

ドイツの企業が別の企業にサービスを提供する場合、提供地は一般的に受領する企業が登録オフィスを置く場所となります。サービスが恒久的施設に提供される場合、代わりにその施設がある場所が提供地となる可能性があります。たとえば、ドイツの企業が、クラウドソリューションのセットアップなどの デジタルサービス に対してフランスの企業に請求を行う場合、提供地はフランスになります。その場合、請求書にドイツの VAT は表示されません。他の EU 加盟国の企業に提供されるサービスには、一般的に リバースチャージ方式 が適用されます。

ただし、個人に提供されるサービスの場合、提供地はサービスを提供する企業の登録オフィスになることが多くなります。ドイツの企業がフランスに居住する個人にコンサルティングサービスを提供する場合、ドイツが提供地と見なされます。したがって、同企業は通常ドイツの VAT を請求します。

EU 内のサービスにはどのような VAT のルールが適用されますか？

EU 内では、受領者が企業か個人かに応じて、越境サービスに異なる VAT のルールが適用されます。

企業に提供されるサービス

EU 内の越境 B2B サービスには、一般的にリバースチャージ方式が適用されます。この制度の下では、納税義務はサービスを受ける企業に移転します。ドイツの企業は通常、ドイツの VAT を含めずに請求書を発行し、「納税義務は受領者にあります」という法律で義務付けられた通知を含めます。受け取る側の企業は、自国の規制に従って VAT を自身で計算し、納付する必要があります。

リバースチャージ方式は、一般的に B2B のコンテキストでのみ適用されます。つまり、サービスの受領者は企業としての立場で行動している必要があります。したがって、ドイツのサービスプロバイダーは、顧客が企業体としての資格を満たしていることを確認する必要があります。これは、請求書にも記載する必要がある VAT 識別番号 (VAT ID) を使用して行うことができます。さらに、特定の記録保持、文書化、および報告の要件が適用される場合があります。

個人に提供されるサービス

一般的に、EU 内の個人に提供される越境サービスにはリバースチャージ方式は適用されません。通常、このような場合、ドイツの企業は請求書にドイツの VAT を表示することが義務付けられています。

ただし、特定のサービスには異なるルールが適用されます。これらには、特に電子的に提供されるサービスが含まれ、UStG 第 3a 条第 5 項に提供地に関する特別なルールが定義されています。そのようなサービスの場合、提供地は個人の居住地または通常所在する場所に基づいて決定される場合があります。ドイツの企業にとって、これは個人が居住する EU 加盟国の VAT を適用しなければならない可能性があることを意味します。

VAT の処理を簡素化するために、EU 内で ワンストップショップ (OSS) 制度が確立されました。これにより、ドイツで登録されている対象企業は、OSS の対象となる売上について各加盟国で個別に VAT 申告を行う代わりに、UStG 第 18j 条に従い、連邦中央税務署 (BZSt) を通じて、他の EU 加盟国で支払うべき VAT を一元的に申告および納付できます。

電子的に提供されるサービスを含む特定の越境 B2C 販売には、EU 全域で 10,000 ユーロの売上のしきい値が適用されます。前年または今年の暦年でこのしきい値を超えない場合、特定の条件下で、関連する売上は引き続きドイツで課税される可能性があります。しきい値を超える場合、または企業がこの免除を利用しないことを選択した場合、VAT は一般的にサービスが使用される加盟国で支払う必要があります。OSS 制度を通じて、企業は制度の対象となる取引について各加盟国で個別に登録することなく、この VAT を一元的に申告および納付できます。

EU 外に提供されるサービスにはどのような VAT のルールが適用されますか？

EU 外に提供される越境サービスに対する VAT には、EU 内に提供されるサービスとは異なる法的要件が適用されます。ただし、ここでも企業に提供されるサービスと個人に提供されるサービスを区別することが重要です。

第三国の企業に提供されるサービス

ドイツの企業が第三国の企業にサービスを提供する場合、提供地は一般的に受領する企業の登録オフィスの場所となります。したがって、このサービスはドイツの VAT の対象になりません。第三国で納税義務が発生するかどうか、およびどのような形で発生するかは、同国で有効な規制に依存します。

一部の第三国の規制は、EU 内の規制に匹敵します。たとえば、イギリスやスイスの企業に提供される特定の越境 B2B サービスの場合、納税義務を受領する企業に移転できます。スイスでは、この仕組みは「取得税 (Bezugsteuer)」として知られています。他のケースでは、ドイツの企業が第三国で VAT に登録するか、同国で有効な税制を遵守することが求められる場合があります。したがって、それぞれの受領国の国内規制が常に決定的な要因となります。

第三国の個人に提供されるサービス

EU 外の個人に提供されるサービスの場合、最初に一般的なルールが適用され、提供地はサービスを提供するドイツの企業の登録オフィスとなります。この場合、ドイツの企業はドイツの VAT を請求します。ただし、UStG 第 3a 条第 4 項には、特定のサービスの例外が規定されています。たとえば、コンサルティング、法務、広告、翻訳、またはデータ処理サービスが第三国の個人に提供される場合、提供地はその個人の居住地となります。

そのような場合、サービスに対してドイツの VAT は発生しません。代わりに、第三国で VAT が適用される場合があります。したがって、ドイツの企業は、目的地となる国で VAT またはそれに相当する物品税を請求および納付する必要があるかどうかを、ケースバイケースで評価する必要があります。EU 内とは異なり、これを管理する統一された規制はありません。

VAT の申告と文書化の要件は何ですか？

他の EU 加盟国で B2B サービスを提供する場合、ドイツの企業はまず、サービスの受領者が企業であることを確認する必要があります。これを行うには、顧客の VAT ID を確認し、文書化する必要があります。さらに、リバースチャージ方式 (納税義務が受領者に移行する方式)の対象となる越境の「その他のサービス」は、UStG 第 18a 条に基づき、総括表に申告する必要があります。請求は、UStG 第 14 条の規定、および UStG 第 14a 条に基づく域内サービスに関する特定の要件に準拠している必要があります。

個人向けに提供されるサービスについても、特に提供地がドイツ企業の登録オフィスでない場合には、特別な文書化の要件が適用されることがあります。OSS 方式を通じて申告される電子提供サービスの場合、企業は提供地を決定するために必要な反証資料を保持する必要があります。UStG 第 22 条に基づき、ドイツの企業は VAT の取り扱いを明確かつ完全に確認できる記録を維持することも求められます。

VAT 関連ドキュメントの一般的な保持義務は、ドイツ国税通則法 (AO)第 147 条に定められています。これらの規定に従い、企業は通常、請求書、会計記録、およびその他の税務関連ドキュメントを一定期間保持することが求められます。企業は選択した VAT 分類の検証可能な反証資料を提供できる必要があるため、特に越境取引においては、慎重な文書化が重要です。

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越境サービスに対する付加価値税 (VAT) に関するよくあるご質問