德国企业通过跨境服务产生可观的收入。根据德国联邦银行的数据，2025 年德国来自涉外交易的服务收入约为 4580 亿欧元\。但是，在跨国界提供服务时，企业必须遵守众多增值税 (VAT) 规定。

在本文中，您将了解在增值税法下什么构成跨境服务，以及跨境服务何时受德国增值税管辖。我们还将解释欧盟内部的 B2B 和 B2C 服务的增值税规则，以及涉及第三国（即非欧盟国家）的服务的增值税规则。

要点

• 供应地决定了一项跨境服务是在德国缴税，还是在增值税目的下归属于另一个国家。
  
• 对于欧盟内部的 B2B 服务，通常适用反向征收程序，在该程序下，服务接收方需在相应的成员国缴纳增值税。
  
• 对于向其他欧盟成员国的个人提供的服务，供应地通常是提供服务的企业的注册办事处。
  
• 对于涉及第三国的服务，增值税处理取决于服务的类型、接收方以及各自国家/地区的规定。
  
• 德国企业必须正确记录跨境服务，并根据情况遵守文件编制、报告和记录保存要求。
  

在增值税法下什么被视为跨境服务？

当一家德国公司向另一个国家/地区的个人或企业提供服务，或从另一个国家/地区的公司接收服务时，就会产生跨境服务。

根据《德国增值税法》 (UStG) 第 3(9) 条，“其他服务”是指不构成货物供应的服务。其中包括 IT、广告、经纪和法律服务，以及税务和管理咨询、翻译、营销和设计服务，以及权利和许可证的授予或转让。

出于增值税目的，决定性因素是提供什么服务、谁提供服务以及谁接收服务，以及哪个国家的增值税法对该服务进行分类。

跨境服务何时需缴纳德国增值税？

跨境服务是否适用德国增值税，取决于根据增值税法规判定该服务在何处履行。根据 UStG 第 1(1)(1) 条规定，德国企业在德国境内提供的收费服务通常需缴纳德国增值税。对于“其他服务”，供应地将根据 UStG 第 3a 条确定。

供应地是决定性因素

在确定供应地时，关键因素是服务接收方是谁以及所提供服务的类型。增值税法将提供给企业 (B2B) 的服务与提供给个人 (B2C) 的服务区分开来。每种情况适用不同的基本规则。此外，UStG 第 3a 条对某些类型的“其他服务”的供应地规定了特殊规则。因此，具体的增值税处理方案取决于个案的具体情况。

如果供应地在德国，该服务通常需要在德国纳税，并且可能需缴纳德国增值税。如果供应地在国外，则通常不适用德国增值税。

如何确定跨境服务的供应地？

在确定供应地时，首先必须检查《德国增值税法》 (UStG) 第 3a 条第 3 至 8 款下的特殊供应地规则是否适用，或者 UStG 的补充规定是否适用，例如第 3b 条或第 3e 条。如果情况并非如此，则适用 UStG 第 3a 条第 1 和 2 款的一般规定。

例如，特殊规则适用于房地产服务、客运、活动服务、餐饮服务以及车辆的短期租赁。UStG 第 3a 条还针对向第三国接收方提供的某些服务包含特定规定。这些特殊规定可能导致供应地位落于德国以外的国家。那里是否适用增值税取决于各自的国家规定。在这些情况下，德国企业不得收取德国增值税。如果没有适用特殊规定，则适用一般法定要求。

哪些增值税规则适用于 B2B 和 B2C 领域的服务？

如果一家德国公司向另一家公司提供服务，供应地通常是接收公司设有其注册办事处的地方。如果服务提供给常设机构，那么该机构的位置可能会代替成为供应地。例如，如果一家德国公司因数字服务（例如设置云解决方案）而向一家法国公司开具账单，则供应地在法国。在那种情况下，账单上不会显示德国增值税。对于向其他欧盟成员国的企业提供的服务，通常适用反向征收程序。

然而，对于向个人提供的服务，供应地最常是提供服务的企业的注册办事处。如果一家德国公司向居住在法国的个人提供咨询服务，则德国被视为供应地。因此，该公司通常会收取德国增值税。

欧盟内部的服务适用哪些增值税规则？

在欧盟内部，不同的增值税规则适用于跨境服务，具体取决于接收方是企业还是个人。

向企业提供的服务

对于欧盟内部的跨境 B2B 服务，通常适用反向征收程序。在该制度下，纳税义务转移给接收服务企业。德国公司通常开具不含德国增值税的账单，并包含法律要求的声明，即“纳税义务由接收方承担”。接收企业必须根据其本国规定自行计算并缴纳增值税。

反向征收程序通常仅适用于 B2B 环境。这意味着服务的接收方必须以企业身份行事。因此，德国服务商应验证客户是否具有企业实体资格。这可以使用增值税识别号 (VAT ID)来完成，该号码也必须包含在账单上。此外，可能适用特定的记录保存、文件编制和报告要求。

向个人提供的服务

通常，反向征收程序不适用于向欧盟内部的个人提供的跨境服务。在这些情况下，德国公司通常需要在其账单上显示德国增值税。

然而，对于某些服务，适用不同的规则。其中包括电子供应服务，UStG 第 3a 条第 5 款为此规定了关于供应地的特殊规则。对于此类服务，供应地可能会根据个人的居住地或惯常居住地来确定。对于德国公司而言，这可能意味着其必须适用该个人居住的欧盟成员国的增值税。

为了简化增值税的处理，欧盟内部确立了一站式服务 (OSS) 机制。这允许在德国注册的符合条件的公司能够——根据UStG 第 18j 条——通过联邦中央税务局 (BZSt)集中申报并缴纳其他欧盟成员国应付的增值税，而无需针对 OSS 所涵盖的销售在每个成员国单独提交增值税申报表。

对于某些跨境 B2C 销售（包括电子供应服务），适用 10,000 欧元的欧盟范围内收入门槛。如果在上一日历年或本日历年中未超过此门槛，相关销售在某些条件下可能继续在德国征税。如果超过该门槛，或者如果公司选择不利用此项豁免，增值税通常在服务使用所在的成员国缴纳。通过 OSS 机制，企业可以集中申报和缴纳这笔增值税，而无需针对该机制所涵盖的交易在每个成员国单独注册。

在欧盟以外提供的服务适用哪些增值税规则？

与欧盟内部提供的服务相比，在欧盟以外提供的跨境服务在增值税方面适用不同的法律要求。不过，在这里同样重要的是，必须区分向企业提供的服务与向个人提供的服务。

向第三国的企业提供的服务

如果一家德国公司向第三国的一家企业提供服务，其供应地通常是接收公司注册办事处的位置。因此，该服务不受德国增值税管辖。在第三国是否以及以何种形式产生纳税义务，取决于当地有效的规定。

一些第三国的规定与欧盟内部的规定类似。例如，如果向英国或瑞士的公司提供某些跨境 B2B 服务，纳税义务可以转移给接收公司。在瑞士，这种机制被称为“购置税” (Bezugsteuer)。在其他情况下，德国公司可能需要在该第三国进行增值税登记，或者遵守当地有效的税务规定。因此，各自接收国的国家规定始终是决定性因素。

向第三国的个人提供的服务

对于向欧盟以外的个人提供的服务，最初适用一般规则：供应地是提供服务的德国公司的注册办事处。在这种情况下，德国企业会收取德国增值税。但是，UStG 第 3a 条第 4 款对某些服务规定了例外情况。例如，如果向第三国的个人提供咨询、法律、广告、翻译或数据处理服务，则供应地是该个人的居住地。

在这种情况下，该服务不需要缴纳德国增值税；相反，增值税可能适用于该第三国。因此，德国公司必须逐案评估他们是否需要在目的地国家收取并缴纳增值税或类似的消费税。与欧盟内部不同，在这方面没有统一的规定。

增值税申报和文件记录有哪些要求？

在其他欧盟成员国提供 B2B 服务时，德国企业必须首先核实服务的收件人是否为企业。为此，他们应核实并记录客户的增值税号。此外，适用反向征收程序（即纳税义务转移给收件人）的跨境“其他服务”必须根据 UStG 第 18a 条在汇总声明中进行申报。Invoicing 必须符合 UStG 第 14 条的规定，以及 UStG 第 14a 条关于共同体内服务的具体要求。

提供给个人的服务可能也适用特殊的文件记录要求，特别是在供应地不是德国企业的注册办事处时。对于通过 OSS 程序申报的以电子方式提供的服务，企业必须保留确定供应地所需的证据。根据 UStG 第 22 条，德国企业还需保存能够对增值税处理进行清晰完整审查的记录。

增值税文件的常规保留义务在《德国税收法典》 (AO) 第 147 条中规定。根据这些规定，企业通常需要在规定期限内保留发票、会计记录和其他税务相关文件。仔细记录文件至关重要，尤其是对于跨境交易，因为企业应能够为其选择的增值税分类提供可核实的证据。

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