As empresas alemãs geram uma receita significativa com serviços transfronteiriços. De acordo com o Deutsche Bundesbank, a receita de serviços da Alemanha com transações estrangeiras totalizou aproximadamente € 458 bilhões em 2025. No entanto, ao prestar serviços além das fronteiras nacionais, as empresas devem cumprir diversas regulamentações do imposto sobre valor agregado (IVA).

Neste artigo, você aprenderá o que constitui um serviço transfronteiriço sob a lei do IVA e quando os serviços transfronteiriços estão sujeitos ao IVA alemão. Também explicaremos as regras do IVA para serviços B2B e B2C na UE, bem como para serviços envolvendo países terceiros (ou seja, países fora da UE).

Principais conclusões

• O local de prestação determina se um serviço transfronteiriço está sujeito a impostos na Alemanha ou é atribuído a outro país para fins de IVA.
  
• Para serviços B2B na UE, o procedimento de cobrança reversa costuma se aplicar, no qual o destinatário do serviço é responsável pelo IVA no respectivo estado-membro.
  
• Para serviços prestados a pessoas físicas em outros estados-membros da UE, o local de prestação geralmente é a sede registrada da empresa que presta o serviço.
  
• Para serviços envolvendo países terceiros, o tratamento do IVA depende do tipo de serviço, do destinatário e das regulamentações do respectivo país.
  
• As empresas alemãs devem documentar adequadamente os serviços transfronteiriços e, dependendo das circunstâncias, cumprir os requisitos de documentação, relatórios e manutenção de registros.
  

O que é considerado um serviço transfronteiriço de acordo com a lei do IVA?

Um serviço transfronteiriço ocorre quando uma empresa alemã presta um serviço a pessoas físicas ou empresas em outro país ou recebe um serviço de uma empresa em outro país.

De acordo com a Seção 3(9) da Lei do IVA da Alemanha (UStG), "outros serviços" são serviços que não constituem um fornecimento de bens. Eles incluem, entre outras coisas, serviços de TI, publicidade, corretagem e serviços jurídicos, bem como consultoria tributária e de gestão, serviços de tradução, marketing e design, e a concessão ou transferência de direitos e licenças.

Para fins de IVA, os fatores decisivos são qual serviço é prestado, quem o presta e quem o recebe, além da lei do IVA de qual país classifica o serviço.

Quando os serviços transfronteiriços estão sujeitos ao IVA alemão?

A aplicação do IVA alemão a um serviço transfronteiriço depende de onde o serviço é considerado prestado de acordo com os regulamentos do IVA. De acordo com a Seção 1(1)(1) do UStG, serviços baseados em tarifas prestados por uma empresa alemã na Alemanha geralmente estão sujeitos ao IVA alemão. Para "outros serviços", o local de prestação é determinado de acordo com a Seção 3a do UStG.

O local de prestação é o fator decisivo

Ao determinar o local de prestação, os principais fatores são quem recebe o serviço e qual tipo de serviço está sendo prestado. A lei do IVA distingue entre serviços prestados a empresas (B2B) e serviços prestados a pessoas físicas (B2C). Regras básicas diferentes se aplicam a cada caso. Além disso, a Seção 3a do UStG estipula regras especiais sobre o local de prestação para certos tipos de "outros serviços". O tratamento específico do IVA, portanto, depende de cada caso.

Se o local de prestação for na Alemanha, o serviço normalmente está sujeito a impostos na Alemanha e pode estar sujeito ao IVA alemão. Se o local de prestação for no exterior, o IVA alemão geralmente não se aplica.

Como determinar o local de prestação de um serviço transfronteiriço?

Ao determinar o local de prestação, é preciso primeiro verificar se uma regra especial de local de prestação se aplica de acordo com a Seção 3a, Parágrafos 3 a 8 do UStG ou uma disposição suplementar do UStG, como a Seção 3b ou a Seção 3e. Caso contrário, aplicam-se as disposições gerais da Seção 3a, Parágrafos 1 e 2 do UStG.

Regras especiais se aplicam, por exemplo, a serviços imobiliários, transporte de passageiros, serviços de eventos, serviços de alimentação e bebidas e aluguel de veículos de curto prazo. A Seção 3a do UStG também contém disposições específicas para determinados serviços fornecidos a destinatários em países terceiros. Essas disposições especiais podem fazer com que o local de prestação fique em outro país além da Alemanha. A aplicação do IVA depende das respectivas regulamentações nacionais. Nesses casos, a empresa alemã não deve cobrar o IVA alemão. Se nenhuma disposição especial se aplicar, aplicam-se os requisitos legais gerais.

Quais regras do IVA se aplicam a serviços nos setores B2B e B2C?

Se uma empresa alemã prestar serviços a outra empresa, o local de prestação geralmente será onde a empresa receptora tem sua sede registrada. Se o serviço for prestado a um estabelecimento permanente, a localização desse estabelecimento poderá ser o local de prestação. Se, por exemplo, uma empresa alemã emitir uma fatura para uma empresa francesa referente a um serviço digital, como a configuração de uma solução em nuvem, o local de prestação será na França. Nesse caso, o IVA alemão não deve ser exibido na fatura. Para serviços prestados a empresas em outros estados-membros da UE, o procedimento de cobrança reversa geralmente se aplica.

No caso de serviços prestados a pessoas físicas, no entanto, o local de prestação geralmente é a sede registrada da empresa que presta o serviço. Se uma empresa alemã prestar serviços de consultoria a uma pessoa física que reside na França, a Alemanha será considerada o local de prestação. Portanto, a empresa geralmente cobra o IVA alemão.

Quais regras do IVA se aplicam a serviços na UE?

Na UE, aplicam-se regras diferentes do IVA a serviços transfronteiriços, dependendo se o destinatário é uma empresa ou uma pessoa física.

Serviços prestados a empresas

Para serviços B2B transfronteiriços na UE, geralmente se aplica o procedimento de cobrança reversa. Nesse sistema, a responsabilidade fiscal é transferida para a empresa receptora. Geralmente, a empresa alemã emite a fatura sem o IVA alemão e inclui o aviso legalmente exigido informando que a responsabilidade fiscal é do destinatário. A empresa receptora deve calcular e repassar o IVA de acordo com suas próprias regulamentações nacionais.

O procedimento de cobrança reversa é geralmente aplicado apenas no contexto B2B. Isso significa que o destinatário do serviço deve atuar na capacidade de uma empresa. Portanto, os provedores de serviços alemães devem verificar se o cliente se qualifica como entidade empresarial. Isso pode ser feito por meio de um número de identificação do IVA (ID do IVA), que também deve ser incluído na fatura. Além disso, podem ser aplicáveis requisitos específicos de manutenção de registros, documentação e relatórios.

Serviços prestados a pessoas físicas

Em geral, o procedimento de cobrança reversa não se aplica a serviços transfronteiriços prestados a pessoas físicas na UE. Normalmente, as empresas alemãs são obrigadas a mostrar o IVA alemão em suas faturas nesses casos.

No entanto, regras diferentes se aplicam a determinados serviços. Eles incluem, entre outros, serviços fornecidos eletronicamente, para os quais a Seção 3a(5) do UStG define regras especiais em relação ao local de prestação. Para esses serviços, o local de prestação pode ser determinado com base no local de residência ou localização habitual da pessoa física. Para a empresa alemã, isso pode significar que ela deve aplicar o IVA do estado-membro da UE onde a pessoa física reside.

Para simplificar o processamento do IVA, o procedimento One Stop Shop (OSS) foi estabelecido na UE. Ele permite que empresas qualificadas e cadastradas na Alemanha declarem e paguem centralizadamente o IVA devido em outros estados-membros da UE (de acordo com a Seção 18j do UStG) por meio do Escritório Central Federal de Impostos (BZSt), em vez de enviar declarações de IVA separadas em cada estado-membro para as vendas cobertas pelo OSS.

Para determinadas vendas B2C transfronteiriças, incluindo serviços fornecidos eletronicamente, aplica-se um limite de receita de € 10.000 em toda a UE. Se esse limite não for excedido no ano civil anterior ou atual, as vendas relevantes podem, sob determinadas condições, continuar a ser tributadas na Alemanha. Se o limite for excedido ou se a empresa optar por não usar essa isenção, o IVA geralmente será devido no estado-membro onde o serviço for usado. Por meio do procedimento OSS, as empresas podem declarar e pagar esse IVA centralizadamente, sem precisar fazer o cadastro separadamente em cada estado-membro para as transações cobertas pelo procedimento.

Quais regras do IVA se aplicam a serviços prestados fora da UE?

Requisitos legais diferentes se aplicam ao IVA sobre serviços transfronteiriços prestados fora da UE em relação aos prestados na UE. No entanto, também é importante distinguir aqui entre serviços prestados a empresas e serviços prestados a pessoas físicas.

Serviços prestados a empresas em países terceiros

Se uma empresa alemã prestar um serviço a uma empresa em um país terceiro, o local de prestação geralmente será o local da sede registrada da empresa receptora. Portanto, o serviço não está sujeito ao IVA alemão. Se e de que forma surge uma responsabilidade fiscal em um país terceiro depende das regulamentações em vigor no local.

As regulamentações em alguns países terceiros são comparáveis às da UE. Por exemplo, no caso de determinados serviços B2B transfronteiriços prestados a empresas no Reino Unido ou na Suíça, a responsabilidade fiscal pode ser transferida para a empresa receptora. Na Suíça, esse mecanismo é conhecido como "imposto de aquisição" (Bezugsteuer). Em outras situações, pode ser exigido que a empresa alemã faça o cadastro do IVA no país terceiro ou cumpra as regulamentações fiscais em vigor lá. Portanto, as regulamentações nacionais do respectivo país destinatário são sempre o fator decisivo.

Serviços prestados a pessoas físicas em países terceiros

Para serviços prestados a pessoas físicas fora da UE, a regra geral se aplica inicialmente: o local de prestação é a sede registrada da empresa alemã que presta o serviço. Nesse caso, a empresa alemã cobra o IVA alemão. No entanto, a Seção 3a(4) do UStG prevê uma exceção para determinados serviços. Por exemplo, se serviços de consultoria, jurídicos, publicidade, tradução ou processamento de dados forem prestados a uma pessoa física em um país terceiro, o local de prestação será o local de residência dessa pessoa física.

Nesses casos, não incide o IVA alemão sobre o serviço. Em vez disso, o IVA pode ser aplicável no país terceiro. Portanto, as empresas alemãs devem avaliar caso a caso se precisam cobrar e repassar o IVA ou um imposto seletivo comparável no país de destino. Diferentemente da UE, não há regulamentações uniformes que controlem isso.

Quais são os requisitos para a declaração e documentação do IVA?

Ao prestar serviços B2B em outros estados-membros da UE, as empresas alemãs devem primeiro verificar se o destinatário do serviço é uma empresa. Para fazer isso, elas devem verificar e documentar o número de identificação do IVA do cliente. Além disso, "outros serviços" transfronteiriços sujeitos ao procedimento de cobrança reversa (em que a responsabilidade pelo imposto é transferida para o destinatário) devem ser relatados na declaração recapitulativa de acordo com a Seção 18a do UStG. O Invoicing deve cumprir as disposições da Seção 14 do UStG, bem como os requisitos específicos para serviços intracomunitários sob a Seção 14a do UStG.

Requisitos especiais de documentação também podem se aplicar a serviços prestados a pessoas físicas, principalmente se o local de prestação não for a sede registrada da empresa alemã. Para serviços prestados eletronicamente e declarados por meio do procedimento OSS, as empresas devem manter os comprovantes necessários para determinar o local de prestação. Sob a Seção 22 do UStG, as empresas alemãs também devem manter registros que permitam uma revisão clara e completa do tratamento do IVA.

As obrigações gerais de retenção para documentos do IVA estão estabelecidas na Seção 147 do Código Fiscal Alemão (AO). De acordo com essas disposições, as empresas geralmente são obrigadas a reter faturas, registros contábeis e outros documentos relacionados a impostos por um período de tempo específico. Uma documentação cuidadosa é fundamental, principalmente para transações transfronteiriças, pois as empresas devem ser capazes de fornecer comprovantes verificáveis de sua classificação de IVA selecionada.

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Perguntas frequentes sobre o imposto sobre valor agregado (IVA) em serviços transfronteiriços