スペインの税金の種類には、法人税 (IS) などの直接税と、付加価値税 (VAT) や ITPAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: 譲渡税および印紙税) などの間接税があります。
この記事では、ITPAJD とは何か、その構成要素、計算方法、および ITPAJD を宣言して納税義務を遵守するために実行する必要がある手順について説明します。
この記事の内容
- ITPAJD とは何か
- ITPAJD の計算方法
- ITPAJD の自己申告の仕組み
ITPAJD とは何か
ITPAJD は間接税であり、納税者の経済状況に応じて変化するのではなく、課税される商品やサービスに応じて変化します。これは州税ですが、徴収する権限は各自治体に委任されています。ITPAJD は以下の 3 つの税金で構成されています。
- TPO: 課税対象となる財産の譲渡 (「transmisiones patrimoniales onerosas」) に対する税金は、VAT の対象とならない取引である場合に限り、商品または権利の譲渡に適用されます。たとえば、個人が販売する中古車は TPO の対象となります。ただし、その同じ車が会社によって販売された場合は、代わりに VAT の対象となり、課税対象となる財産の譲渡に対する税金は適用されません。中古住宅は、販売が会社によって行われたか、個人間の取引で行われたかにかかわらず、譲渡税の対象となります。この税金は、家族間で行われる融資と行政上の措置にも適用されます。
- AJD: 印紙税 (「impuesto sobre actos jurídicos documentados」) は、公証人の記録の一部となる商業書類および証書に課される税金です。
- OS: 企業活動 (「operaciones societarias」) 税は、商業活動に課税されます。ITPAJD を構成する 3 つの税金のうち、OS がスペインの企業に最も大きな影響を与えるため、このガイドでは主にこれに焦点を当てます。
企業活動に対して ITPAJD を支払うのはどのような企業か
スペインの企業は、以下の商業活動を行った場合、ITPAJD OS を支払う必要があります。
- 会社資本の削減。
- 会社を設立したパートナーへの拠出金の払い戻しを伴う、会社の解散。この企業活動は、Law 27/2014 で指定された特別制度の下で解散が行われない場合、ITPAJD の対象となります。
多くの事業活動は法人事業税の対象となっていましたが、2010 年 12 月に Royal Decree Law 13/2010 の承認を得て変更されました。投資と雇用創出を促進するために、この規制は以下の事業活動をこの税から免除しています。
- 会社の設立。
- 会社資本の増加。
- 会社の資本を増やさない 1 件以上のパートナーによる拠出。
- 登記上の事務所のスペインへの移転。移転が登記上の事務所または有効な住所に影響を与えるかどうかに関係なく、いずれの本社も当初は欧州連合内になかった場合、その事業活動は ITPAJD OS 税の対象にはなりません。
Royal Decree Law 13/2010 は、以前の規制と比較して税負担を軽減していますが、会社、法人、または財産共同体と見なされない事業体が ITPAJD を自己評価する必要があるいくつかのケースも含まれています。
ITPAJD の計算方法
2009 年、Law 22/2009 が可決され、自治体の資金調達が規制されました。この法律を受けて、州は ITPAJD の管理を各自治体に委任しました。各自治体は独自の計算と税率を適用できますが、ITPAJD の一部である税金の一部は、スペイン全土で同じ方法で計算されます。
OS 税
ITPAJD に含まれるこの税金は 1% (一般税率) であり、これは自治体やその他の要因に関係なく、常に同じです。この割合は課税標準に適用され、取引の種類に応じて計算方法が異なります。
- 資本の削減または会社の解散: 課税標準は、各パートナーに譲渡される権利と資産の価値です。計算上、課税標準から負債や費用が差し引かれることはありません。
- 登記上の事務所の移転: 課税標準は流動資産であり、登記上の事務所の変更が合意されたのと同じ日に会社が利用できる資産の正味価値を指します。
- 会社の設立または資本の増加 課税標準は額面金額であり、最初に確立された株式の価値、またはその後、株式発行余剰金を加算して増加した株式の価値です。
- 資本を増やさない 1 件以上のパートナーによる拠出。 課税標準は、各資産または権利の価値である正味出資額から、控除可能な料金または費用を差し引いた金額で確立されます。この拠出のために会社が引き受ける負債の額も差し引かれます。
ITPAJD の対象となる事業活動は、関連する事業活動が行われたのと同じ日に発生します (つまり、税金を支払う義務が発生します)。(Royal Decree Law 13/2010 関して説明したように) これらの事業活動の一部は税金が免除される場合がありますが、それらはすべてフォーム 600 に含める必要があります。
譲渡税 (ITP)
スペインの企業は事業活動に対して税金を支払うのが一般的ですが (他の ITPAJD の課税はあまり一般的ではありません)、ある部門は ITP と強いつながりを持ち、中古住宅の売買を扱う不動産会社は、取引に対して譲渡税を支払わなければなりません。
これが当てはまる場合は、OS 税とは異なり、ITP は自治体によって異なることを知っておく必要があります。
価値監査の構成要素
ITPAJD 自治規則によると、各自治体は適切と考える譲渡税の割合を確立します。たとえば、カスティーリャ・イ・レオン州の ITP (8%-10%) は、マドリッドの ITP (6%) よりもはるかに高くなっています。
これはパーセンテージで計算されるため、支払うべき金額は課税対象の取引額によって異なります。ただし、税務当局は、会社または納税者が申告した取引金額に必ずしも同意するとは限りません。
場合によっては、買い手が支払う税金を減らすために意図的に取引を過小評価することがあります。これを防ぐために、当局 (具体的には、取引が発生した自治体の税務当局) は価値監査を実施して、販売に正当であると見なされる最低額である基準値を決定します。納税者が申告した金額がこのしきい値を下回っている場合、税務当局は、不動産取引がおそらくそのような低い金額で行われてはいないと結論付ける可能性があります。
不動産が購入されると、買い手は ITPAJD を自己評価する責任を負います。当局の計算により、不動産の最低価格が申告価格よりも高いことがわかった場合、納税者は申告価格が不当に低いことを知らせる通知を受け取ります。この場合、納税者は、税金計算における差額と、課徴金および違約金として追加の割合を支払う必要があります。
当局の計算に誤りがある場合、納税者は、申告価額が管轄税務当局によって設定されたしきい値を下回っている理由を述べて異議を申し立てることができます。たとえば、物件に大規模な改修を必要とする重大な欠陥がある場合、売り手は大幅な割引を適用した可能性があり、管理者はこれを考慮していない可能性があります。
ITPAJD の自己申告の仕組み
前述のように、スペインの大多数の企業は、フォーム 600 を使用して、ITPAJD (企業活動に対する税金) に含まれる 3 つの税金のうちの 1 つを自己申告する必要があります。これは、当局が金額を決定して支払いを要求する和解とは対照的に、納税者が申告書を提出し、金額を計算し、支払いを当局に提出するため、自己申告と見なされます。
未払い額を支払うには、当局が承認した銀行に行き、フォーム 600 で指定された金額を入金する必要があります。ITPAJD の OS 部分を自己申告する場合は、元の契約書など、課税対象の事業活動の詳細を記載した文書をコピーとともに添付する必要があります。
事業活動は補助金や調整の恩恵を受けないため、総支払額と補助金または調整後に支払われる正味金額との間に差異はありません。したがって、フォーム 600 の自己申告を完了する際には、両方の数値が同一になります。
自己申告された企業活動の数に関係なく、次のコードに基づいて、それぞれにコードを指定する必要があります。
- NSJ: ITPAJD の対象とならない企業活動
- OST: 登記上の事務所の変更
- OSS: 資本の増加を伴わない拠出
- RSO: 会社資本の減少または会社の解散
- CSO: 会社の設立
- OSA: 会社の資本の増加
- OSV: その他の企業活動
ITPAJD の OS 税を自己申告する場合、ITPAJD に含まれる他の 2 つの税であるTPO と AJD を申告することもできます。これら 2 つの税金はほとんどの企業ではあまり一般的ではありませんが、フォーム 600 でも報告されていることに注意することが重要です。
このガイドでは、ITPAJD とは何か、その計算方法、および自己申告に必要な手順を明確にしました。会社の納税義務の管理に役立つ重要なポイントをまとめました。これらの規則がお客様の状況にどのような影響を与えるかについてご不明な点がある場合は、税理士にお問い合わせいただき、個別のガイダンスを受けることをおすすめします。
この記事の内容は、一般的な情報および教育のみを目的としており、法律上または税務上のアドバイスとして解釈されるべきではありません。Stripe は、記事内の情報の正確性、完全性、妥当性、または最新性を保証または請け合うものではありません。特定の状況については、管轄区域で活動する資格のある有能な弁護士または会計士に助言を求める必要があります。