Onder de soorten belastingen in Spanje zijn er directe belastingen, zoals vennootschapsbelasting (IS), en indirecte belastingen, zoals belasting over de toegevoegde waarde (btw) en ITPAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; in het Nederlands: overdrachtsbelasting en zegelrecht).

In dit artikel leggen we uit wat ITPAJD is, wat de componenten zijn, hoe het wordt berekend en welke stappen je moet nemen om het aan te geven bij de belastingdienst om zo te voldoen aan je belastingverplichtingen.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is ITPAJD?
  
• Hoe wordt ITPAJD berekend?
  
• Hoe werkt zelfbeoordeling voor ITPAJD?
  

Wat is ITPAJD?

ITPAJD is een indirecte belasting, wat betekent dat deze niet varieert naargelang de economische situatie van de belastingplichtige, maar naargelang de goederen of diensten waarop deze wordt geheven. Het is een staatsbelasting, hoewel de bevoegdheid om deze te innen is gedelegeerd aan elke autonome gemeenschap. ITPAJD bestaat uit drie belastingen:

• TPO: De belasting op overdrachten van onroerend goed (“transmisiones patrimoniales onerosas”) wordt geheven op elke overdracht van goederen of rechten, op voorwaarde dat het een transactie betreft die niet onderworpen is aan btw. Een tweedehandsauto die door een particulier wordt verkocht, zou bijvoorbeeld onderworpen zijn aan TPO. Als diezelfde auto echter door een bedrijf wordt verkocht, is deze onderworpen aan btw en wordt de belasting op overdrachten van onroerend goed niet toegepast. Tweedehandswoningen zijn onderworpen aan de overdrachtsbelasting, ongeacht of de verkoop door een bedrijf wordt gedaan of tussen particulieren plaatsvindt. Deze belasting is ook van toepassing op leningen tussen familieleden en administratieve concessies.
  
• AJD: Zegelrecht (“impuesto sobre actos jurídicos documentados”) is een belasting die wordt geheven op commerciële documenten en alle akten die deel uitmaken van een notariële akte.
  
• OS: De belasting op bedrijfsactiviteiten (“operaciones societarias”) wordt geheven op commerciële activiteiten. Van de drie belastingen waaruit de ITPAJD bestaat, heeft OS de grootste invloed op Spaanse ondernemingen. In deze gids zullen we ons dan ook voornamelijk op deze belasting richten.
  

Welke ondernemingen betalen ITPAJD over bedrijfsactiviteiten?

Ondernemingen in Spanje moeten de ITPAJD OS betalen als ze deze commerciële activiteiten hebben uitgevoerd:

• Vermindering van het kapitaal van een vennootschap.
  
• Ontbinding van een vennootschap, mits dit gepaard gaat met de teruggave van inbreng aan de vennoten die de vennootschap hebben opgericht. Deze vennootschapsoperatie is onderworpen aan ITPAJD indien de ontbinding niet plaatsvindt onder het speciale regime zoals gespecificeerd in wet 27/2014.
  

Veel activiteiten waren onderworpen aan de vennootschapsbelasting, maar dat veranderde in december 2010 met de goedkeuring van Koninklijk Besluit 13/2010. Om investeringen en het scheppen van banen te stimuleren, stelt de regelgeving de volgende bedrijfsactiviteiten vrij van deze belasting:

• Oprichting van een vennootschap.
  
• Verhoging van het kapitaal van een vennootschap.
  
• Bijdragen van een of meer vennoten die het kapitaal van de vennootschap niet verhogen.
  
• Verplaatsing van de statutaire zetel naar Spanje. Ongeacht of de verplaatsing betrekking heeft op de statutaire zetel of het feitelijke adres, is deze operatie niet onderworpen aan ITPAJD OS-belasting indien geen van beide hoofdkantoren oorspronkelijk binnen de Europese Unie was gevestigd.
  

Hoewel Koninklijk Besluit 13/2010 de belastingdruk vermindert in vergelijking met eerdere regelgeving, bevat het ook verschillende gevallen waarin entiteiten die niet worden beschouwd als bedrijven, rechtspersonen of gemeenschappen van eigendom, nog steeds verplicht zijn om zelf ITPAJD te berekenen:

• Elke rechtspersoon die, ondanks dat deze geen vennootschap is, een winstdoelstelling heeft.
  
• Een vennootschap onder aandelen die is opgericht als gevolg van handelingen inter vivos, mits deze bedrijfsactiviteiten uitoefent.
  
• Een vennootschap onder aandelen die is opgericht als gevolg van mortis causa, indien de onderneming langer dan drie jaar actief blijft.
  
• Joint venture-overeenkomsten.
  

Hoe wordt ITPAJD berekend?

In 2009 werd de Spaanse wet 22/2009 aangenomen om de financiering van de autonome gemeenschappen te reguleren. Als gevolg van deze wet heeft de staat het beheer van de ITPAJD gedelegeerd aan elk van de autonome gemeenschappen. Hoewel elke autonome gemeenschap haar eigen berekeningen en belastingtarieven kan toepassen, worden sommige belastingen die deel uitmaken van de ITPAJD in heel Spanje op dezelfde manier berekend.

OS-belasting

Deze belasting, die is opgenomen in de ITPAJD, bedraagt 1% (het algemene tarief) en is altijd hetzelfde, ongeacht de autonome gemeenschap of andere factoren. Dit percentage wordt toegepast op de belastbare grondslag, die afhankelijk van het type transactie op verschillende manieren wordt berekend:

• Kapitaalvermindering of ontbinding van een vennootschap: De belastbare grondslag is de waarde van de rechten en activa die aan elke vennoot worden overgedragen. Bij de berekening ervan worden geen schulden of kosten van de belastbare grondslag afgetrokken.
  
• Verplaatsing van de statutaire zetel: De belastbare grondslag is de liquide middelen, dat wil zeggen de nettowaarde van de activa waarover de vennootschap beschikt op de dag waarop de verplaatsing van de statutaire zetel wordt overeengekomen.
  
• Oprichting van een vennootschap of verhoging van haar kapitaal: De belastinggrondslag is het nominale bedrag, dat wil zeggen de waarde van de aandelen die aanvankelijk zijn vastgesteld of later zijn verhoogd door toevoeging van de uitgiftepremies.
  
• Bijdragen van een of meer vennoten die het kapitaal niet verhogen: De belastbare grondslag wordt vastgesteld op het netto bijgebrachte bedrag, dat wil zeggen de waarde van elk actief of recht, verminderd met alle aftrekbare kosten of uitgaven. Het bedrag van de schulden die de vennootschap als gevolg van deze inbreng op zich neemt, wordt eveneens in mindering gebracht.
  

Elke transactie die onderworpen is aan ITPAJD wordt op dezelfde datum waarop de betreffende transactie plaatsvindt, opgebouwd (d.w.z. de verplichting om de belasting te betalen ontstaat). Hoewel sommige van deze transacties mogelijk vrijgesteld zijn van belasting (zoals besproken met betrekking tot Koninklijk Besluit 13/2010), moeten ze allemaal worden opgenomen in Formulier 600.

Overdrachtsbelasting (ITP)

Het is gebruikelijk dat ondernemingen in Spanje belasting betalen over hun bedrijfsactiviteiten (de andere ITPAJD-heffingen komen minder vaak voor), maar één sector is sterk verbonden met ITP: vastgoedbedrijven die zich bezighouden met de aan- en verkoop van bestaande woningen moeten overdrachtsbelasting betalen over hun transacties.

Als dit op jou van toepassing is, moet je weten dat, in tegenstelling tot de OS-belasting, de ITP varieert naargelang de autonome gemeenschap.

Waaruit bestaat de waardecontrole?

Volgens de autonome regelgeving van de ITPAJD stelt elke autonome gemeenschap het percentage overdrachtsbelasting vast dat zij passend acht. Zo is de ITP in Castilla y León (8%-10%) veel hoger dan die in Madrid (6%).

Omdat het hier om een procentuele berekening gaat, hangt het verschuldigde bedrag af van de waarde van de transactie waarop de belasting van toepassing is. De belastingdienst is het echter niet altijd eens met de transactiewaarde die door het bedrijf of de belastingplichtige wordt opgegeven.

In sommige gevallen kan de koper de transactie opzettelijk onderwaarderen om minder belasting te betalen. Om dit te voorkomen, voert de autoriteit (de belastingdienst van de autonome gemeenschap waar de transactie plaatsvindt) een waardecontrole uit om de referentiewaarde te bepalen, dat wil zeggen het minimumbedrag dat zij voor de verkoop gerechtvaardigd acht. Als het door de belastingplichtige opgegeven bedrag onder deze drempel ligt, kunnen de belastingautoriteiten concluderen dat de onroerendgoedtransactie waarschijnlijk niet voor zo'n laag bedrag heeft plaatsgevonden.

Wanneer een onroerend goed wordt gekocht, is de koper verantwoordelijk voor het zelf beoordelen van de ITPAJD. Als uit de berekeningen van de autoriteiten blijkt dat de minimumwaarde van het onroerend goed hoger is dan de aangegeven waarde, ontvangt de belastingplichtige een kennisgeving waarin wordt vermeld dat de aangegeven waarde onredelijk laag is. In dat geval moet de belastingplichtige het verschil in de belastingberekening betalen, plus een extra percentage als toeslag en boete.

Als de berekeningen van de autoriteiten een fout bevat, kunnen belastingbetalers bezwaar aantekenen met vermelding van de reden waarom de aangegeven waarde onder de door de autonome belastingdienst vastgestelde drempel ligt. De verkoper kan bijvoorbeeld een aanzienlijke korting hebben toegepast als het onroerend goed een belangrijk gebrek vertoont dat een ingrijpende renovatie vereist, hetgeen mogelijk niet door de autoriteit is meegenomen in de berekening.

Hoe werkt zelfbeoordeling voor ITPAJD?

Zoals eerder vermeld, zijn de meeste bedrijven in Spanje verplicht om zelf een van de drie belastingen die onder de ITPAJD (belasting op bedrijfsactiviteiten) vallen, te berekenen met behulp van Formulier 600. Dit wordt beschouwd als een zelfbeoordeling omdat de belastingplichtige de aangifte indient, het bedrag berekent en de betaling aan de autoriteit overmaakt, in tegenstelling tot een afrekening waarbij de autoriteit het bedrag vaststelt en om betaling verzoekt.

Om het verschuldigde bedrag te betalen, moet je naar een door de autoriteit erkende bank gaan en het in Formulier 600 vermelde bedrag storten. Bij de zelfbeoordeling van het OS-gedeelte van de ITPAJD moet je documentatie bijvoegen waarin de belaste bedrijfsactiviteit gedetailleerd wordt beschreven, zoals het originele contract, vergezeld van een fotokopie.

Omdat bedrijfsactiviteiten niet profiteren van subsidies of aanpassingen, is er geen onderscheid tussen het bruto te betalen bedrag en het resulterende netto te betalen bedrag na eventuele subsidies of aanpassingen. Daarom zijn beide bedragen identiek bij het invullen van het Formulier 600 voor zelfbeoordeling.

Ongeacht het aantal bedrijfsactiviteiten dat zelf wordt beoordeeld, moet je voor elke activiteit de code specificeren op basis van deze codes:

• NSJ: Bedrijfsactiviteiten die niet onder ITPAJD vallen
  
• OST: Verandering van statutaire zetel
  
• OSS: Bijdragen die het kapitaal niet verhogen
  
• RSO: Vermindering van het kapitaal van de vennootschap of ontbinding van de vennootschap
  
• CSO: Oprichting van een vennootschap
  
• OSA: Verhoging van het kapitaal van de vennootschap
  
• OSV: Andere bedrijfsactiviteiten
  

Bij de zelfbeoordeling van de OS-belasting voor ITPAJD kun je ook de twee andere belastingen aangeven die hieronder vallen: TPO en AJD. Hoewel deze twee belastingen voor de meeste bedrijven minder gebruikelijk zijn, is het belangrijk om te weten dat ze ook op Formulier 600 worden aangegeven.

In deze gids wordt verduidelijkt wat ITPAJD is, hoe het wordt berekend en welke stappen nodig zijn voor zelfbeoordeling. We hebben de belangrijkste punten samengevat om je te helpen bij het beheren van de belastingverplichtingen van je bedrijf. Als je vragen hebt over hoe deze regels van invloed kunnen zijn op jouw situatie, raden we je aan contact op te nemen met een belastingadviseur voor persoonlijk advies.