在西班牙的税种中，有直接税，如企业所得税 (IS)，也有间接税，如增值税 (VAT)和 ITPAJD（转让税和印花税，即 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados）。
在本文中，我们将解释 ITPAJD 的定义、其组成部分、如何计算以及您必须采取哪些步骤来申报并履行纳税义务。
本文内容
- 什么是 ITPAJD？
- 如何计算转让税和印花税 (ITPAJD)？
- ITPAJD 的自我评估如何运作？
什么是 ITPAJD？
ITPAJD 是一种间接税，这意味着它不随纳税人的经济状况而变化，而是根据所征税的商品或服务而变化。它是一种国税，但征收权已下放给各自治区。ITPAJD 由三种税组成：
- TPO：应纳税财产转让税（"transmisiones patrimoniales onerosas"）适用于所有不属于增值税交易的商品或权利的转让。例如，个人出售二手车需缴纳转让税；但若同一车辆由公司销售，则改征增值税而免征此税。二手房交易不论由公司进行还是私人间转让，均需缴纳资产转让税。此税种同样适用于家庭成员间贷款及行政特许权授予。
- AJD： 印花税（"impuesto sobre actos jurídicos documentados"）是对商业文书以及任何成为公证记录一部分的契约征收的税。
- OS：企业运营税（"operciones societarias"）是对商业运营活动征收的税。在构成 ITPAJD 的这三种税中，OS 对西班牙企业的影响最大——本指南将主要聚焦于这部分内容。
哪些企业需就公司运营缴纳 ITPAJD？
西班牙的企业如果有以下商业行为，必须缴纳 ITPAJD（OS 部分）：
- 公司减资。
- 公司解散，前提是涉及向组建公司的合伙人返还出资。如果解散不是在第 27/2014 号法律中规定的特殊制度下进行的，则这种公司运作需缴纳 ITPAJD。
许多运营活动原本需缴纳企业运营税，但随着 2010 年 12 月皇家法令 13/2010 号的通过，情况发生了变化。为了鼓励投资和创造就业，该法规豁免了以下商业活动的此项税收：
- 公司设立。
- 公司增资。
- 一名或多名合伙人不增加资本的出资。
- 注册办事处迁至西班牙。无论搬迁影响的是注册办事处还是实际地址，只要原总部不在欧盟境内，该行为将免征 ITPAJD OS 税。
虽然皇家法令 13/2010 号与以前的规定相比减轻了税负，但其中也包括一些情况，即不被视为公司、法律实体或财产共同体的实体仍需自行评估 ITPAJD：
如何计算转让税和印花税 (ITPAJD)？
2009 年，第 22/2009 号法律获得通过，旨在规范自治区的资金筹措。根据这项法律，国家将 ITPAJD 的管理权下放给了每个自治区。虽然各自治区可以采用自己的计算方法和税率，但 ITPAJD 中的部分税种在西班牙全国的计算方法是相同的。
OS 税
ITPAJD 中包含的这一税率为 1%（一般税率）——无论自治区或其他因素如何，这一税率始终相同。该百分比适用于应税基数，根据交易类型的不同，计算方法也不同：
- 公司减资或解散： 应税基数是转让给每个合伙人的权利和资产的价值。在计算时，不会从应税基数中扣除任何债务或费用。
- 注册办事处迁移： 应税基数是流动资产，即公司在商定迁移注册办事处的当日可动用的资产的净值。
- 公司设立或增资： 计税基数为名义金额，即股份初始设定价值或后续通过添加股票发行溢价而增加的金额。
- 一名或多名合伙人不增加资本的出资： 应税基数按出资净额确定，即各项资产或权利的价值减去可抵扣的任何费用或开支，并扣除公司因该出资所承担的债务金额。
任何须缴纳 ITPAJD 的业务都将在相关业务发生的当日累计（即产生纳税义务）。尽管部分业务可能享受税收豁免（如关于皇家法令 13/2010 号所规定），但仍需全部纳入 600 表进行申报。
转让税 (ITP)
在西班牙，企业缴纳业务运营税（ITPAJD 的其他征税较少）很常见，但有一个行业与 ITP 联系紧密：从事二手房买卖的房地产公司在进行交易时必须缴纳此税。
如果这适用于您，您应该知道，与 OS 税不同，ITP 会根据自治区的不同而存在差异。
价值审计包括哪些内容？
根据 ITPAJD 自治条例，每个自治区都规定了其认为合适的转让税比例。例如，Castilla y León 的 ITP（8%-10%）远高于马德里（6%）。
由于这是一个百分比计算，应缴金额将取决于需纳税的交易价值。然而，税务机关可能并不总是认同公司或纳税人申报的交易价值。
在某些情况下，买家可能会故意低报交易价格以少缴税。为防止这种情况发生，相关部门（具体来说，是交易发生地所在自治区的税务机构）会进行价值审计，确定参考价值，也就是认为合理的最低销售金额。如果纳税人申报的金额低于这一最低限额，税务机关可能会推断该房地产交易很可能并未以如此低的价格进行。
购买房产时，买家有责任自行评估 ITPAJD。如果税务机关的计算显示房产的最低价值高于申报价值，纳税人将收到一份通知，告知其申报价值低得不合理。在这种情况下，纳税人必须补缴税款差额，同时还要缴纳额外的附加费和罚款。
如果税务机关的计算存在错误，纳税人可以提出异议，说明申报价值低于自治区税务机关规定的报税阈值的原因。例如，卖家可能因为房产有重大缺陷需要大规模翻新而给予了大幅折扣，而管理部门可能没有将这一情况考虑在内。
ITPAJD 的自我评估如何运作？
如前所述，西班牙大多数公司都必须使用600 表自行评估 ITPAJD（业务运营税）所包含的三种税中的一种。这种方式被视为自行评估，由纳税人自提交申报表、计算金额并向有关部门缴纳款项，与由有关部门确定金额并要求缴款的程序截然不同。
要缴纳这笔款项，您必须前往有关部门认可的银行，并存入 600 表中指定的金额。在自行评估 ITPAJD 的 OS 部分时，您必须附上详细说明应税业务活动的文件，例如原始合同以及合同的复印件。
由于业务运营不享受补贴或调整，应付款总额与经过任何补贴或调整后的应付款净额之间没有区别。因此，在完成 600 表的自行评估时，这两个数字是相同的。
无论有多少项运营活动需要自行评估，都必须根据以下代码为每项活动指定代码：
- NSJ： 不适用 ITPAJD 的公司运营活动
- OST： 注册办事处变更
- OSS： 不增加资本的出资
- RSO： 公司减资或解散
- CSO： 公司设立
- OSA： 公司增资
- OSV： 任何其他公司运营活动
在自行评估 ITPAJD 的 OS 税时，您也可以申报作为其组成部分的另外两种税：TPO 和 AJD。尽管这两种税对大多数公司来说不太常见，但需要注意的是，它们也会在 600 表中进行申报。
本指南阐明了 ITPAJD 的定义、如何计算以及自行评估的步骤。我们汇总核心要点以帮助您履行公司的纳税义务。如果对上述规则如何影响您的具体情况存在疑问，建议您联系税务顾问以获取专属指导。
本文中的内容仅供一般信息和教育目的，不应被解释为法律或税务建议。Stripe 不保证或担保文章中信息的准确性、完整性、充分性或时效性。您应该寻求在您的司法管辖区获得执业许可的合格律师或会计师的建议，以就您的特定情况提供建议。