Bland de olika typerna av skatter i Spanien finns direkta skatter, t.ex. bolagsskatt (IS), och indirekta skatter, t.ex. mervärdesskatt (moms) och ITPAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; på engelska Transfer Tax and Stamp Duty).

I den här artikeln förklarar vi vad ITPAJD är, vad det består av, hur det beräknas och vilka åtgärder du måste vidta för att deklarera det och efterleva dina skattemässiga skyldigheter.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är ITPAJD?
  
• Hur beräknas ITPAJD?
  
• Hur fungerar självutvärderingen för ITPAJD?
  

Vad är ITPAJD?

ITPAJD är en indirekt skatt, vilket innebär att den inte varierar beroende på skattebetalarens ekonomiska situation utan varierar beroende på de varor eller tjänster som beskattas. Det är en statlig skatt, även om befogenheten att ta ut skatten har delegerats till varje autonom region. ITPAJD består av tre skatter:

• TPO: Skatten på avgiftspliktiga överföringar av egendom ("transmisiones patrimoniales onerosas") tillämpas på alla överföringar av varor eller rättigheter, förutsatt att det är en transaktion som inte omfattas av moms. Till exempel skulle ett begagnat fordon som säljs privat av en individ omfattas av TPO. Men om samma bil säljs av ett företag skulle den i stället omfattas av moms, och skatten på överföringar av skattepliktig egendom skulle inte tillämpas. Begagnade bostäder omfattas av omsättningsskatt oavsett om försäljningen sker av ett företag eller genom en transaktion mellan enskilda firmor. Denna skatt gäller också för lån mellan familjemedlemmar och administrativa koncessioner.
  
• AJD: Stämpelskatt ("impuesto sobre actos jurídicos documentados") är en skatt som tas ut på kommersiella papper och alla handlingar som blir en del av en notariehandling.
  
• OS: Skatten på företagsverksamhet ("operaciones societarias") tas ut på kommersiell verksamhet. Av de tre skatter som ingår i ITPAJD är det OS som påverkar spanska företag mest och vi kommer främst att fokusera på detta i guiden.
  

Vilka företag betalar ITPAJD på företagsverksamheten?

Företag i Spanien måste betala ITPAJD OS om de har bedrivit dessa kommersiella aktiviteter:

• Minskning av ett företags kapital.
  
• Upplösning av ett företag, förutsatt att det innebär att bidrag återbetalas till de delägare som bildade företaget. Denna företagstransaktion kommer att omfattas av ITPAJD om upplösningen inte sker enligt det särskilda system som anges i lag 27/2014.
  

Många verksamheter hade varit föremål för beskattning, men detta ändrades i december 2010 i och med godkännandet av Royal Decree Law 13/2010. För att uppmuntra till investeringar och skapande av arbetstillfällen befrias dessa företag från denna beskattning genom förordningen:

• Registrering av ett företag.
  
• Ökning av ett företags kapital.
  
• Tillskott från en eller flera delägare som inte ökar företagets kapital.
  
• Överföring av det registrerade sätet till Spanien. Oavsett om överföringen påverkar det registrerade sätet eller den faktiska adressen kommer denna transaktion inte att omfattas av ITPAJD OS-skatten om inget av huvudkontoren ursprungligen låg inom Europeiska unionen.
  

Även om Royal Decree Law 13/2010 minskar beskattningen jämfört med tidigare bestämmelser, innehåller den också flera fall där enheter som inte betraktas som företag, juridiska enheter eller samfälligheter fortfarande måste självbeskatta ITPAJD:

• Varje juridisk enhet som, trots att den inte är en juridisk person, har ett vinstdrivande syfte.
  
• Ett gemensamt ägt företag som bildats till följd av handlingar inter vivos, förutsatt att det bedriver business-to-business.
  
• Ett gemensamt ägt företag som bildats till följd av mortis causa, om företaget fortsätter att drivas i mer än tre år.
  
• Samrisk-avtal.
  

Hur beräknas ITPAJD?

År 2009 antogs lag 22/2009 för att reglera finansieringen av de autonoma regionerna. Som en följd av lagen delegerade staten administrationen av ITPAJD till var och en av de autonoma regionerna. Även om varje autonom region kan tillämpa sina egna beräkningar och skattesatser, beräknas vissa av de skatter som ingår i ITPAJD på samma sätt i hela Spanien.

OS-skatt

Denna skatt som ingår i ITPAJD är 1 % (den allmänna skattesatsen) - den är alltid densamma, oavsett den autonoma regionen eller andra faktorer. Denna procentsats tillämpas på den skattepliktiga basen, som beräknas på olika sätt beroende på typ av transaktion:

• Reducering av kapital eller upplösande av ett företag: Det skattepliktiga underlaget är värdet av de rättigheter och tillgångar som överförts till varje partner. För att beräkna det subtraheras ingen skuld eller kostnad från det skattepliktiga underlaget.
  
• Flytt av säte: Det skattepliktiga underlaget är de likvida medlen, vilket avser nettovärdet av de tillgångar som företaget förfogar över samma dag som överenskommelsen om flytt av säte träffas.
  
• Bildande av ett företag eller ökning av dess kapital: Beskattningsunderlaget är det nominella beloppet, vilket är värdet på de aktier som ursprungligen fastställdes eller som senare ökats genom tillägg av emissionspremier.
  
• Bidrag av en eller flera partner som inte ökar kapitalet: Den skattepliktiga basen fastställs till det nettobelopp som tillförs, vilket är värdet av varje tillgång eller rättighet, med avdrag för alla avgifter eller kostnader som kan dras av. Det skuldbelopp som företaget övertagit på grund av detta tillskott subtraheras också.
  

Alla transaktioner som omfattas av ITPAJD kommer att periodiseras (dvs. skyldigheten att betala skatten uppstår) samma dag som den relevanta transaktionen äger rum. Även om vissa av dessa transaktioner kan vara befriade från skatten (vilket diskuteras i det kungliga lagdekretet 13/2010) måste de alla inkluderas i skatteformulär 600.

Skatt på överföringar (ITP)

Det är vanligt att företag i Spanien betalar skatt på business-to-business (de andra ITPAJD-avgifterna är mindre vanliga), men en sektor har en stark koppling till ITP: Fastighetsbolag som sysslar med köp och försäljning av begagnade bostäder måste betala överföringsskatt på sina transaktioner.

Om detta gäller dig bör du veta att ITP, till skillnad från OS-skatten, varierar beroende på den autonoma regionen.

Vad består värdegranskningen av?

Enligt ITPAJD:s autonoma bestämmelser fastställer varje autonom region den procentsats för skatt på överföringar som den anser vara lämplig. Exempelvis är ITP i Castilla y León (8-10 %) mycket högre än den i Madrid (6 %).

Eftersom detta är en procentuell beräkning beror det belopp som ska betalas på värdet av den transaktion som beskattas. Det är dock inte säkert att skattemyndigheten alltid håller med om det värde på transaktionen som företaget eller den skattskyldige har deklarerat.

I vissa fall kan köparen medvetet undervärdera transaktionen för att betala mindre skatt. För att förhindra att detta sker genomför godkännandet (närmare bestämt skattebyrån i den autonoma region där transaktionen äger rum) en värdegranskning för att fastställa referensvärdet, vilket är det lägsta belopp som den anser vara försvarbart för omsättningsskatten. Om det belopp som den skatteskyldige har deklarerat ligger under detta tröskelvärde kan skattemyndigheten dra slutsatsen att fastighetstransaktionen förmodligen inte har ägt rum för ett så lågt belopp.

När en fastighet blir köpt är köparen ansvarig för självskattning av ITPAJD. Om auktoriseringens beräkningar visar att fastighetens minimivärde är högre än det deklarerade värdet kommer den skattskyldige att få ett meddelande om att det deklarerade värdet är oskäligt lågt. I detta fall måste den skattskyldige betala skillnaden i beräkningen av skatten och ytterligare en procentsats som tilläggsavgift och straffavgift.

Om det finns ett fel i myndighetens beräkningar kan skattebetalarna göra en invändning och deklarera skälet till att det deklarerade värdet ligger under det tröskelvärde som fastställts av den autonoma skattemyndigheten. Till exempel kan säljaren ha tillämpat en betydande rabatt om fastigheten har ett betydande fel som kräver omfattande renovering, och administrationen kanske inte har tagit hänsyn till detta.

Hur fungerar självutvärdering för ITPAJD?

Som nämnts är majoriteten av företagen i Spanien skyldiga att självtaxera en av de tre skatter som ingår i ITPAJD (skatt på företagsverksamhet) med hjälp av skatteformulär 600. Detta betraktas som en självdeklaration eftersom skattebetalaren deklarerar, beräknar beloppet och skickar in betalningen till myndigheten - till skillnad från en avräkning där myndigheten fastställer beloppet och begär betalning.

För att betala det förfallna beloppet måste du gå till en bank som godkänts av myndigheten och insättning av det belopp som anges i formulär 600. Vid självskattning av OS-delen av ITPAJD måste du inkludera dokumentation som beskriver den beskattade affärsverksamheten, till exempel originalkontraktet, tillsammans med en fotokopia.

Eftersom business-to-business inte gynnas av subventioner eller justeringar finns det ingen skillnad mellan bruttobeloppet som ska betalas och det resulterande nettobeloppet som ska betalas efter eventuella subventioner eller justeringar. Därför är båda siffrorna identiska när du fyller i formulär 600 för självskattning.

Oavsett antalet företagsverksamheter som självutvärderas måste du ange koden för var och en, baserat på dessa koder:

• NSJ: Företagsverksamhet som inte omfattas av ITPAJD
  
• OST: Ändring av säte
  
• OSS: Bidrag som inte ökar kapital
  
• RSO: Minskning av företagets kapital eller upplösning av företaget
  
• CSO: Registrering av ett företag
  
• OSA: Ökning av företagets kapital
  
• OSV: Övrig bolagsverksamhet
  

När du självdeklarerar OS-skatten för ITPAJD kan du också deklarera de två andra skatterna som ingår i den: TPO och AJD. Även om dessa två skatter är mindre vanliga för de flesta företag är det viktigt att notera att de också rapporteras på skatteformulär 600.

Den här guiden har klargjort vad ITPAJD är, hur det beräknas och vilka steg som krävs för självskattning. Vi har sammanfattat de viktigaste punkterna för att hjälpa dig att hantera ditt företags skyldigheter att beskatta. Om du har några frågor om hur dessa regler kan påverka din situation rekommenderar vi att du kontaktar en skatterådgivare för personlig vägledning.