Parmi les types d’impôts en Espagne, il existe des impôts directs, tels que impôt d’entreprise (IS), et les impôts indirects, tels que taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et ITPAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; en anglais, Transfer Tax and Stamp Duty).

Dans cet article, nous allons vous expliquer ce qu’est l’ITPAJD, ses composantes, comment il est calculé et quelles étapes vous devez suivre pour le déclarer et respecter vos obligations impôt.

 Que contient cet article?

• Qu’est-ce que l’ITPAJD?
  
• Comment l’ITPAJD est-il calculé?
  
• Comment fonctionne l’auto-évaluation pour l’ITPAJD?
  

Qu’est-ce que l’ITPAJD?

L’ITPAJD est un impôt indirect, c’est-à-dire qu’il ne varie pas en fonction de la situation économique du contribuable, mais en fonction des biens ou services taxés. Il s’agit d’un impôt d’État, bien que le pouvoir de le collecter ait été délégué à chaque communauté autonome. L’ITPAJD est composé de trois taxes :

• TPO : L’impôt sur chargeable transfert immobilière (« transmisiones patrimoniales onerosas ») s’applique à tout transfert de biens ou de droits, à condition qu’il s’agisse d’une transaction non soumise à TVA. Par exemple, un véhicule d’occasion vendu par un particulier serait soumis à l’OFP. Cependant, si cette même voiture est vendue par une entreprise, elle serait soumise à la TVA à la place, et l’impôt sur les transferts de propriété imposables ne serait pas appliqué. Les logements de seconde main sont soumis à la transférer impôt que la vente soit effectuée par une entreprise ou une transaction entre particuliers. Cet impôt s’applique également aux prêts consentis entre membres de la famille et aux avantages administratifs.
  
• _AJD : _ _Le droit de timbre _ (« impuesto sobre actos jurídicos documentados ») est une taxe prélevée sur la documentation commerciale et sur tout acte qui devient partie d’un enregistrement notarié.
  
• OS : __ La __ taxe sur les opérations corporatives (« operaciones societarias ») est prélevée sur les opérations commerciales. Parmi les trois taxes qui composent l’ITPAJD, l’OS affecte le plus les entreprises espagnoles — et c’est principalement sur celle-ci que ce guide se concentre.
  

Quelles entreprises paient l’ITPAJD sur les opérations corporatives?

Les entreprises en Espagne doivent payer l’ITPAJD OS si elles ont réalisé les activités commerciales suivantes :

• Réduction du capital d’une entreprise.
  
• Dissolution d’une société, à condition que cela implique le retour des apports aux associés ayant constitué la société. Cette opération corporative sera assujettie à l’ITPAJD si la dissolution ne relève pas du régime spécial prévu par la loi 27/2014.
  

De nombreuses entreprises étaient assujetties à l’impôt sur les opérations des sociétés, mais cela a changé en décembre 2010 avec l’approbation du Décret-loi royal 13/2010. Afin d’encourager l’investissement et la création d’emplois, le règlement exonère ces activités entreprises de cet impôt :

• Incorporation d’une entreprise.
  
• Augmentation du capital d’une entreprise.
  
• Les apports d’un ou plusieurs associés qui n’augmentent pas le capital de l’entreprise.
  
• Transfert du siège social en Espagne. Indépendamment du fait que le transfert affecte le siège social ou l’adresse effective, cette opération ne sera pas soumise à l’impôt ITPAJD OS si aucun des sièges sociaux n’était à l’origine dans l’Union européenne.
  

Bien que le décret-loi royal 13/2010 réduise la charge d’impôt par rapport aux réglementations précédentes, il inclut également plusieurs cas dans lesquels des entités qui ne sont pas considérées comme des sociétés, des entités juridiques ou des communautés de biens seraient toujours tenues d’auto-évaluer l’ITPAJD :

• Toute entité juridique qui, bien que n’étant pas une personne morale, a un but lucratif.
  
• Une entreprise de copropriété constituée à la suite d’actesinter vivos, à condition qu’il se livre à des activités d'entreprises.
  
• Une entreprise de copropriété formée à la suite demortis causa, si l’entreprise continue de fonctionner pendant plus de trois ans.
  
• Accords decoentreprise.
  

Comment l’ITPAJD est-il calculé?

En 2009, Loi 22/2009 a été adopté pour réglementer le financement des communautés autonomes. À la suite de la loi, l’État a délégué l’administration de l’ITPAJD à chacune des communautés autonomes. Bien que chaque communauté autonome puisse appliquer ses propres calculs et taux d’impôt, certains des impôts qui font partie de l’ITPAJD sont calculés de la même manière dans toute l’Espagne.

Impôt sur les systèmes d’exploitation

Cet impôt inclus dans l’ITPAJD est de 1 % (le taux général), c’est-à-dire toujours le même, peu importe la communauté autonome ou d’autres facteurs. Ce pourcentage est appliqué à la base imposable, qui est calculée différemment selon le type de transaction :

• Reduction de capital ou dissolution d’une entreprise : L’assiette taxable est la valeur des droits et actifs transférés à chaque associé. Pour le calculer, aucune dette ou dépense n’est soustraite de l’assiette taxable.
  
• Transfert du siège social : La base imposable correspond aux actifs liquides, c’est-à-dire la valeur nette des actifs disponibles pour l’entreprise le jour même où le changement de siège social est convenu.
  
• Incorporation d’une entreprise ou d’une augmentation de son capital : La base impôt est le montant nominal, qui est la valeur des actions établie initialement ou augmentée ultérieurement par addition des primes d’émission d’actions.
  
• Contributions par un ou plusieurs associés qui n’augmentent pas le capital : L’assiette taxable est établie au montant net apporté, qui est la valeur de chaque bien ou droit, en soustrayant les paiements ou charges pouvant être déduits. Le montant des dettes assumées par l’entreprise au titre de cet apport est également soustrait.
  

Toute opération soumise à l’ITPAJD sera accrue (c.-à-d. que l’obligation de payer la taxe est générée) à la même date que l’opération concernée. Même si certaines de ces opérations peuvent être exonérées de la taxe (comme prévu par le décret royal-loi 13/2010), elles doivent toutes être déclarées sur le Formulaire 600.

Impôt sur les transferts (ITP)

Il est courant pour les entreprises en Espagne de payer la taxe sur les opérations commerciales (les autres prélèvements de l’ITPAJD étant moins fréquents). Cependant, un secteur est particulièrement concerné : les entreprises immobilières qui achètent et vendent des logements d’occasion doivent payer la taxe de transfert sur leurs transactions.

Si cela vous concerne, sachez que, contrairement à la taxe OS, l’ITP varie selon la communauté autonome.

En quoi consiste l’audit de valeur?

Selon le règlement d’autonomie de l’ITPAJD, chaque communauté autonome établit le pourcentage de transfert d’impôt qu’elle juge approprié. Par exemple, le PTI en Castille-et-León (8 %-10 %) est beaucoup plus élevé que celui de Madrid (6 %).

Comme il s’agit d’un calcul en pourcentage, le montant dû dépendra de la valeur de la transaction soumise à l’impôt. Cependant, l’autorité impôt peut ne pas toujours être d’accord avec la valeur transaction déclarée par l’entreprise ou le contribuable.

Dans certains cas, le client peut sous-évaluer la transaction délibérément pour payer moins d’impôts. Pour éviter que cela ne se produise, l’autorité (plus précisément, l’organisme impôt de la communauté autonome où la transaction a lieu) effectue unaudit de valeur de déterminer la valeur de référence, qui est le montant minimum qu’il juge justifiable pour la vente. Si le montant déclaré par le contribuable est inférieur à ce seuil, les autorités d’impôt peuvent conclure que la transaction immobilière n’a probablement pas eu lieu pour un montant aussi faible.

Lors de l’achat d’une propriété, le client est responsable de l’auto-évaluation de l’ITPAJD. Si les calculs de l’autorité montrent que la valeur minimale du bien est supérieure à la valeur déclarée, le contribuable recevra un avis l’informant que la valeur déclarée est déraisonnablement basse. Dans ce cas, le contribuable doit payer la différence dans le calcul de l’impôt et un pourcentage supplémentaire à titre de surtaxe et de pénalité.

En cas d’erreur dans les calculs de l’autorité, le contribuable peut introduire une opposition en indiquant la raison pour laquelle la valeur déclarée est inférieure au seuil établi par l’organisme impôt autonome. Par exemple, le marchand aurait pu appliquer une décote substantielle si le bien présentait un défaut important nécessitant une rénovation importante, et l’administration n’en aurait peut-être pas tenu compte.

Comment fonctionne l’auto-évaluation pour l’ITPAJD?

Comme nous l’avons mentionné, la majorité des entreprises en Espagne sont tenues d’établir elles-mêmes l’un des trois impôts inclus dans l’ITPAJD (l’impôt sur les opérations d’entreprise) en utilisantFormulaire 600. Il s’agit d’une autocotisation, car le contribuable produit la déclaration, calcule le montant et soumet le paiement à l’autorité, par opposition à un règlement dans lequel l’autorité détermine le montant et demande un paiement.

Pour payer le montant dû, vous devez vous rendre dans une banque agréée par l’autorité et déposer le montant indiqué sur le Formulaire 600. Lors de l’auto-évaluation de la taxe OS de l’ITPAJD, vous devez inclure les documents détaillant l’activité commerciale imposable, tels que le contrat original accompagné d’une photocopie.

Puisque les opérations commerciales ne bénéficient pas de subventions ou d’ajustements, il n’y a aucune distinction entre le montant brut à payer et le montant net résultant après subventions ou ajustements. Les deux montants sont donc identiques lors de la complétion du Formulaire 600 pour l’auto-évaluation.

Quel que soit le nombre d’opérations d’entreprise auto-évaluées, vous devez spécifier le code de chacune d’elles, établi sur ces codes :

• NSJ : Opérations corporatives non assujetties à la DTIJ
  
• OST : Changement de siège social
  
• OSS : Apports qui n’augmentent pas le capital
  
• RSO : Diminution du capital de l’entreprise ou dissolution de l’entreprise
  
• CSO : Incorporation d’une entreprise
  
• OSA : Augmentation du capital de l’entreprise
  
• OSV : Toute autre opération de l’entreprise
  

Lors de l’auto-évaluation de la taxe OS pour l’ITPAJD, vous pouvez également déclarer les deux autres taxes qui en font partie : TPO et AJD. Même si ces deux taxes sont moins fréquentes pour la plupart des entreprises, il est important de noter qu’elles sont aussi déclarées sur le Formulaire 600.

Ce guide clarifie ce qu’est l’ITPAJD, comment elle est calculée et les étapes nécessaires pour l’auto-évaluation. Nous avons résumé les points clés pour vous aider à gérer les obligations fiscales de votre entreprise. Pour toute question sur l’impact de ces règles sur votre situation, il est recommandé de contacter un conseiller fiscal pour un accompagnement personnalisé.