Zu den Arten von Steuern in Spanien gehören direkte Steuern wie die Körperschaftssteuer (IS), indirekte Steuern wie die Umsatzsteuer (USt.) und die ITPAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados – Vermögensübertragungs- und Stempelsteuer).

In diesem Artikel erklären wir, was ITPAJD ist, welche Bestandteile es gibt, wie es berechnet wird und welche Schritte Sie unternehmen müssen, um sie zu melden und Ihren steuerlichen Pflichten nachzukommen.

Worum geht es in diesem Artikel?

• Was ist ITPAJD?
  
• Wie wird ITPAJD berechnet?
  
• Wie funktioniert die ITPAJD-Selbstveranschlagung?
  

Was ist ITPAJD?

ITPAJD ist eine indirekte Steuer, d. h. sie variiert nicht nach der wirtschaftlichen Situation der Steuerpflichtigen, sondern nach den besteuerten Waren oder Dienstleistungen. Es handelt sich um eine staatliche Steuer, obwohl die Befugnis, sie zu erheben, an die autonomen Gemeinden delegiert wurde. Die ITPAJD setzt sich aus drei Steuern zusammen:

• TPO: Die Steuer auf entgeltliche Übertragung von Vermögenswerten („Transmisiones patrimoniales onerosas”) wird auf jede Übertragung von Gegenständen oder Rechten erhoben, sofern es sich um eine nicht umsatzsteuerpflichtige Transaktion handelt. Zum Beispiel würde ein Gebrauchtwagen, der von einer Privatperson verkauft wird, der TPO unterliegen. Wenn dasselbe Auto jedoch von einem Unternehmen verkauft wird, würde es stattdessen der USt. unterliegen, und die Steuer entgeltliche Übertragung von Vermögenswerten würde nicht erhoben. Gebrauchte Wohnungen unterliegen der Übertragungssteuer, unabhängig davon, ob der Verkauf durch ein Unternehmen oder eine Transaktion zwischen Privatpersonen erfolgt. Diese Steuer gilt auch für Darlehen zwischen Familienmitgliedern und administrative Vergünstigungen.
  
• AJD: Die Stempelsteuer („Impuesto sobre actos jurídicos documentados“) ist eine Steuer, die auf geschäftliche Unterlagen und jede Urkunde erhoben wird, die Teil einer notariellen Beglaubigung sind.
  
• OS: Die Steuer auf Unternehmenstransaktionen („Operaciones societarias“) wird auf Gewerbebetriebe erhoben. Von den drei Steuern, aus denen sich die ITPAJD zusammensetzt, sind spanische Unternehmen von der OS am stärksten betroffen – und wir werden uns in unserem Leitfaden hauptsächlich darauf konzentrieren.
  

Wofür zahlen Unternehmen ITPAJD?

Unternehmen in Spanien müssen ITPAJD OS für folgende kommerziellen Aktivitäten entrichten:

• Herabsetzung des Unternehmenskapitals.
  
• Auflösung einer Gesellschaft, sofern sie mit der Rückgabe von Beiträgen an die Gesellschafter verbunden ist, die die Gesellschaft gegründet haben. Ein Unternehmen unterliegt der ITPAJD, wenn die Auflösung nicht unter der im Gesetz 27/2014 festgelegten Sonderregelung erfolgt.
  

Viele Betriebe unterlagen der Steuer auf Unternehmenstransaktionen, die sich jedoch im Dezember 2010 mit der Genehmigung des Königlichen Gesetzesdekrets 13/2010 änderte. Um Investitionen und die Schaffung von Arbeitsplätzen zu fördern, befreit diese Regelung folgende Unternehmenstätigkeiten von dieser Steuer:

• Gründung einer Gesellschaft.
  
• Erhöhung des Gesellschaftskapitals.
  
• Einlagen eines oder mehrerer Gesellschafter, die das Gesellschaftskapital nicht erhöhen.
  
• Verlegung des Firmensitzes nach Spanien. Unabhängig davon, ob die Verlegung den eingetragenen Sitz oder die tatsächliche Adresse betrifft, unterliegt dieser Vorgang nicht der ITPAJD OS, wenn sich keiner der Hauptsitze ursprünglich innerhalb der Europäischen Union befand.
  

Obwohl das Königliche Gesetzesdekret 13/2010 die Steuerbelastung im Vergleich zu früheren Vorschriften reduziert, enthält es auch mehrere Fälle, in denen Entitäten, die nicht als Gesellschaft, juristische Person oder Gütergemeinschaft gelten, weiterhin verpflichtet sind, ITPAJD selbst zu veranschlagen:

• Jede juristische Person, die, obwohl sie kein Unternehmen ist, einen gewinnorientierten Zweck verfolgt.
  
• Eine Miteigentümergesellschaft, die durch Handlungen inter vivos gegründet wurde, sofern sie eine Geschäftstätigkeit ausübt.
  
• Eine aufgrund von mortis causa gegründete Miteigentümergesellschaft, sofern länger als drei Jahre geschäftlich tätig.
  
• Joint-Ventures.
  

Wie wird ITPAJD berechnet?

Im Jahr 2009 wurde das Gesetz 22/2009 verabschiedet, um die Finanzierung der Autonomen Gemeinden zu regeln. Infolge des Gesetzes übertrug der Staat die Verwaltung der ITPAJD an die autonomen Gemeinden. Obwohl jede autonome Gemeinde ihre eigenen Berechnungen und Steuersätze anwenden kann, werden einige der Steuern, die Teil der ITPAJD sind, in ganz Spanien auf die gleiche Weise berechnet.

OS

Diese in der ITPAJD enthaltene Steuer beträgt 1 % (der allgemeine Steuersatz) – dies ist immer gleich, unabhängig von der autonomen Gemeinde oder anderen Faktoren. Dieser Prozentsatz wird auf die Steuerbemessungsgrundlage angewendet, die je nach Art der Transaktion unterschiedlich berechnet wird:

• Kapitalherabsetzung oder Auflösung eines Unternehmens: Die Steuerbemessungsgrundlage ist der Wert der auf jeden Partner übertragenen Rechte und Vermögenswerte. Um sie zu berechnen, werden keine Schulden oder Ausgaben von der Steuerbemessungsgrundlage abgezogen.
  
• Verlegung des Firmensitzes: Die Steuerbemessungsgrundlage ist die liquiden Guthaben, das sich auf den Nettowert des Vermögens bezieht, das der Gesellschaft an dem Tag zur Verfügung steht, an dem die Sitzverlegung vereinbart wird.
  
• Gründung einer Gesellschaft oder Erhöhung ihres Kapitals: Die Steuerbemessungsgrundlage ist der Nennbetrag, d. h. der Wert der Anteile, die ursprünglich festgelegt oder später durch Hinzurechnung der Aktienausgabeprämien erhöht wurden.
  
• Einlagen eines oder mehrerer Gesellschafter, die das Kapital nicht erhöhen: Die Steuerbemessungsgrundlage wird mit dem Nettobetrag ermittelt, der dem Wert jedes Vermögenswerts oder Rechts entspricht, abzüglich aller Kosten oder Ausgaben, die abgezogen werden können. Der Betrag der Schulden, die das Unternehmen aufgrund dieses Beitrags übernommen hat, wird ebenfalls abgezogen.
  

Jede Transaktion, die der ITPAJD unterliegt, wird zum Zeitpunkt der Transaktion angesetzt (d. h., die Verpflichtung zur Zahlung der Steuer entsteht). Obwohl einige dieser Vorgänge von der Steuer befreit sein können (wie bzgl. des königlichen Gesetzesdekrets 13/2010 erläutert), müssen sie alle in das Formular 600 aufgenommen werden.

Übertragungssteuer (ITP)

In Spanien ist es üblich, dass Unternehmen die Steuer auf Geschäftsvorgänge zahlen (die anderen ITPAJD-Abgaben sind seltener), aber ein Sektor hat eine besonders enge Verbindung zu ITP: Immobilienunternehmen, die sich mit dem Kauf und Verkauf von Gebrauchtimmobilien befassen, müssen die Übertragungssteuer auf ihre Transaktionen zahlen.

Wenn dies auf Sie zutrifft, sollten Sie wissen, dass die ITP im Gegensatz zur OS je nach autonomer Gemeinde variiert.

Woraus besteht die Wertprüfung?

Nach den autonomen ITPAJD-Vorschriften legt jede autonome Gemeinde den Prozentsatz der Übertragungssteuer fest, den sie für angemessen hält. Zum Beispiel ist die ITP in Kastilien und León (8 %–10 %) viel höher als in Madrid (6 %).

Da es sich um eine prozentuale Berechnung handelt, hängt der fällige Betrag vom Wert der steuerpflichtigen Transaktion ab. Allerdings ist die Steuerbehörde nicht immer mit dem vom Unternehmen oder Steuerpflichtigen angegebenen Transaktionswert einverstanden.

In einigen Fällen kann es vorkommen, dass der Käufer die Transaktion absichtlich unterbewertet, um weniger Steuern zu zahlen. Um dies zu verhindern, führt die Behörde (insbesondere die Steuerbehörde der autonomen Gemeinde, in der die Transaktion stattfindet) eine Wertprüfung durch, um den Referenzwert zu ermitteln, d. h. den Mindestbetrag, den sie für den Verkauf für gerechtfertigt hält. Liegt der vom Steuerpflichtigen deklarierte Betrag unter dieser Schwelle, könnte das Finanzamt zu dem Schluss kommen, dass die Immobilientransaktion für einen so geringen Betrag wahrscheinlich nicht stattgefunden hat.

Wenn eine Immobilie gekauft wird, ist der Käufer für die ITPAJD-Selbstveranschlagung verantwortlich. Wenn die Berechnungen der Behörde ergeben, dass der Mindestwert der Immobilie höher ist als der deklarierte Wert, erhält der Steuerpflichtige einen Bescheid, in dem er darüber informiert wird, dass der deklarierte Wert unangemessen niedrig ist. In diesem Fall muss der Steuerpflichtige die Differenz in der Steuerberechnung und einen zusätzlichen Prozentsatz als Zuschlag und Strafe zahlen.

Wenn es einen Fehler in den Berechnungen der Behörde gibt, kann der Steuerpflichtige Einspruch einlegen, um den Grund anzugeben, warum der deklarierte Wert unter dem von der autonomen Steuerbehörde festgelegten Schwellenwert liegt. Zum Beispiel könnte der Verkäufer einen erheblichen Rabatt angewendet haben, wenn die Immobilie einen erheblichen Mangel aufweist, der eine umfassende Renovierung erfordert, und die Verwaltung dies möglicherweise nicht berücksichtigt hat.

Wie funktioniert die ITPAJD-Selbstveranschlagung?

Wie bereits erwähnt, müssen die meisten Unternehmen in Spanien eine der drei im ITPAJD enthaltenen Steuern (der Steuer auf Unternehmenstransaktionen) mit dem Formular 600 selbst veranschlagen. Dies wird als Selbstveranschlagung bezeichnet, da der Steuerzahler die Steuererklärung einreicht, den Betrag berechnet und die Zahlung an die Behörde weiterleitet – im Gegensatz zu einem Vergleich, bei dem die Behörde den Betrag festlegt und die Zahlung verlangt.

Um den fälligen Betrag zu bezahlen, müssen Sie sich an eine von der Behörde zugelassene Bank wenden und den im Formular 600 angegebenen Betrag hinterlegen. Bei der Selbstveranschlagung des OS-Teils der ITPAJD müssen Sie Unterlagen beifügen, die die steuerpflichtige Geschäftstätigkeit detailliert beschreiben, z. B. den Originalvertrag, zusammen mit einer Fotokopie.

Da die Geschäftstätigkeit nicht von Subventionen oder Anpassungen profitiert, wird nicht zwischen dem zu zahlenden Bruttobetrag und dem sich daraus ergebenden Nettobetrag nach allfälligen Subventionen oder Anpassungen unterschieden. Daher sind beide Zahlen beim Ausfüllen der Selbstveranschlagung auf Formular 600 identisch.

Unabhängig von der Anzahl der Unternehmenstransaktionen, die selbst veranschlagt werden, müssen Sie den Code für jeden einzelnen angeben, der auf diesen Codes basiert:

• NSJ: Unternehmenstransaktionen, die nicht dem ITPAJD unterliegen
  
• OST: Änderung des Firmensitzes
  
• OSS: Beiträge, die das Kapital nicht erhöhen
  
• RSO: Herabsetzung des Gesellschaftskapitals oder Auflösung des Unternehmens
  
• CSO: Gründung einer Gesellschaft
  
• OSA: Erhöhung des Gesellschaftskapitals
  
• OSV: Sonstige Unternehmenstransaktionen
  

Wenn Sie OS für ITPAJD selbst veranschlagen, können Sie auch die beiden anderen Steuern deklarieren: TPO und AJD. Obwohl diese beiden Steuern bei den meisten Unternehmen seltener vorkommen, sollten Sie beachten, dass sie ebenfalls auf Formular 600 ausgewiesen werden.

In diesem Leitfaden wurde verdeutlicht, was ITPAJD ist, wie sie berechnet wird und welche Schritte für die Selbstveranschlagung erforderlich sind. Wir haben die wichtigsten Punkte zusammengefasst, die Ihnen helfen, die Steuerpflichten Ihres Unternehmens zu verwalten. Wenn Sie wissen möchten, wie sich diese Regeln auf Ihre Situation auswirken könnten, empfehlen wir Ihnen, sich an einen Steuerberater zu wenden, um eine persönliche Beratung zu erhalten.