Tra i tipi di imposte in Spagna, vi sono imposte dirette, come l'imposta sulle società (IS), e imposte indirette, come l'imposta sul valore aggiunto (IVA) e l'ITPAJD ("Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados", ossia l’imposta sui trasferimenti patrimoniali e sugli atti giuridici documentati).

In questo articolo ti spiegheremo cos'è l'ITPAJD, i suoi componenti, come si calcola e quali sono i passaggi da compiere per dichiararla e adempiere ai tuoi obblighi fiscali.

Di cosa tratta questo articolo?

• Che cos'è l'ITPAJD?
  
• Come viene calcolata l'ITPAJD?
  
• Come funziona l'autodeterminazione dell'ITPAJD?
  

Che cos'è l'ITPAJD?

L'ITPAJD è un'imposta indiretta, il che significa che non varia in base alla situazione economica del contribuente, bensì in base ai beni o servizi tassati. Si tratta di un'imposta statale, anche se il potere di riscuoterla è stato delegato alle singole comunità autonome. L'ITPAJD è composta da tre imposte:

• TPO: l'imposta sui trasferimenti patrimoniali onerosi ("transmisiones patrimoniales onerosas") si applica a qualsiasi trasferimento di beni o diritti, purché si tratti di una transazione non soggetta a IVA. Ad esempio, un veicolo di seconda mano venduto da un privato sarà soggetto alla TPO. Tuttavia, se lo stesso veicolo viene venduto da una società, sarà invece soggetto all'IVA e l'imposta sui trasferimenti patrimoniali onerosi non verrà applicata. Le case di seconda mano sono soggette all'imposta sui trasferimenti sia che la vendita sia effettuata da una società, sia che si tratti di una transazione tra privati. Questa imposta si applica anche ai prestiti concessi tra familiari e alle concessioni amministrative.
  
• AJD: l'imposta sugli atti giuridici documentati ("impuesto sobre actos jurídicos documentados") è un'imposta riscossa sui documenti commerciali e su qualsiasi atto che entri a far parte di un registro notarile.
  
• OS: l'imposta sulle operazioni societarie ("operaciones societarias") viene riscossa sulle operazioni commerciali. Delle tre imposte che compongono l'ITPAJD, l'OS è quella che interessa maggiormente le attività spagnole; in questa guida, ci concentreremo principalmente su di essa.
  

Quali attività versano l'ITPAJD sulle operazioni aziendali?

Le attività spagnole devono pagare l'OS dell'ITPAJD se hanno svolto le seguenti attività commerciali:

• Riduzione del capitale di una società.
  
• Scioglimento di una società, purché ciò comporti la restituzione dei contributi ai soci che hanno costituito la società. Questa operazione societaria sarà soggetta all'ITPAJD se lo scioglimento non avviene nell'ambito del regime speciale di cui alla legge spagnola 27/2014.
  

Molte operazioni erano in passato soggette all'imposta sulle operazioni societarie, ma la situazione è cambiata nel dicembre 2010 con l'approvazione del regio decreto legge 13/2010. Per incoraggiare gli investimenti e la creazione di posti di lavoro, tale regolamento esenta da questa imposta le seguenti attività:

• Costituzione di una società.
  
• Aumento del capitale di una società.
  
• Conferimenti da parte di uno o più soci che non aumentano il capitale della società.
  
• Trasferimento della sede legale in Spagna. A prescindere dal fatto che il trasferimento riguardi la sede legale o l'indirizzo effettivo, questa operazione non sarà soggetta all'imposta OS dell'ITPAJD se nessuna delle due sedi era originariamente all'interno dell'Unione Europea.
  

Sebbene il regio decreto legge 13/2010 riduca l'onere fiscale rispetto alle normative precedenti, include anche diversi casi in cui entità che non sono considerate società, persone giuridiche o comunità di proprietari sono comunque tenute ad autodeterminare l'ITPAJD:

• Qualsiasi persona giuridica che, pur non essendo un'entità societaria, abbia fini di lucro.
  
• Una società comproprietaria costituita a seguito di atti inter vivos, a condizione che svolga attività commerciali.
  
• Una società comproprietaria costituita a seguito di atti mortis causa, se l'attività continua a operare per più di tre anni.
  
• Accordi di joint venture.
  

Come viene calcolata l'ITPAJD?

Nel 2009 è entrata in vigore la legge 22/2009 per la regolamentazione del finanziamento delle comunità autonome. In conseguenza di tale legge, lo Stato spagnolo ha delegato la gestione dell'ITPAJD a ciascuna delle comunità autonome. Sebbene ogni comunità autonoma possa applicare i propri calcoli e le proprie aliquote fiscali, alcune delle imposte che fanno parte dell'ITPAJD sono calcolate allo stesso modo in tutta la Spagna.

Imposta OS

Questa imposta inclusa nell'ITPAJD corrisponde all'1% (aliquota generale); tale aliquota è sempre la stessa, indipendentemente dalla comunità autonoma o da altri fattori. Questa percentuale viene applicata alla base imponibile, che viene calcolata in modo diverso a seconda del tipo di transazione:

• Riduzione del capitale o scioglimento di una società: la base imponibile è il valore dei diritti e dei beni trasferiti a ciascun socio. Nel calcolo di tale valore, dalla base imponibile non viene sottratto alcun debito o spesa.
  
• Trasferimento della sede legale: la base imponibile è costituita dalle attività liquide, che si riferiscono al valore netto dei beni a disposizione della società il giorno stesso in cui viene concordato il cambio di sede legale.
  
• Costituzione di una società o aumento del suo capitale: la base imponibile è l'importo nominale, ovvero il valore delle azioni stabilito inizialmente o aumentato successivamente sommando i premi di emissione delle azioni.
  
• Conferimenti da parte di uno o più soci che non aumentano il capitale: la base imponibile è fissata all'importo netto conferito, ovvero il valore di ciascun bene o diritto, sottraendo qualsiasi onere o spesa detraibile. Viene sottratto anche l'importo dei debiti assunti dall'azienda a causa di questo contributo.
  

Ogni operazione soggetta all'ITPAJD viene maturata (ovvero viene generato l'obbligo di pagare l'imposta) alla stessa data in cui ha luogo l'operazione in questione. Sebbene alcune di queste operazioni possano essere esenti dall'imposta (come spiegato a proposito del regio decreto legge 13/2010), vanno tutte incluse nel modello 600.

Imposta sui trasferimenti patrimoniali (ITP)

È frequente che le attività in Spagna paghino l'imposta sulle operazioni commerciali (gli altri costi ITPAJD sono meno comuni), ma esiste un settore con un forte legame con l'ITP: le società immobiliari che si occupano dell'acquisto e della vendita di case usate devono pagare l'imposta sui trasferimenti sulle loro transazioni.

Se questo è il tuo caso, devi sapere che, a differenza dell'imposta OS, l'ITP varia a seconda della comunità autonoma.

In cosa consiste la verifica del valore?

In base alle normative locali sull'ITPAJD, ogni comunità autonoma stabilisce la percentuale di imposta sui trasferimenti che ritiene adeguata. Ad esempio, l'ITP della Castilla y León (8%-10%) è molto più alto di quello della comunità autonoma di Madrid (6%).

Trattandosi di un calcolo percentuale, l'importo dovuto dipenderà dal valore della transazione soggetta all'imposta. Tuttavia, l'autorità fiscale potrebbe non essere sempre d'accordo con il valore della transazione dichiarato dalla società o dal contribuente.

In alcuni casi, l'acquirente potrebbe sottostimare la transazione deliberatamente per pagare un'imposta inferiore. Per evitare che ciò accada, l'autorità (nello specifico, l'agenzia delle imposte della comunità autonoma in cui avviene la transazione) conduce una verifica del valore per determinare il valore di riferimento, ovvero l'importo minimo che ritiene giustificabile per la vendita. Se l'importo dichiarato dal contribuente è inferiore a tale soglia, le autorità fiscali potrebbero giungere alla conclusione che la transazione immobiliare non ha probabilmente avuto luogo per un importo così ridotto.

Al momento dell'acquisto di un immobile, l'acquirente è responsabile dell'autodeterminazione dell'ITPAJD. Se i calcoli dell'autorità fiscale mostrano che il valore minimo dell'immobile è superiore al valore dichiarato, il contribuente riceverà un avviso che lo informa che il valore dichiarato è irragionevolmente basso. In tale caso, il contribuente deve pagare la differenza nel calcolo dell'imposta e una percentuale aggiuntiva come maggiorazione e sanzione.

In caso di errore nei calcoli dell'autorità fiscale, i contribuenti possono presentare un ricorso indicando il motivo per cui il valore dichiarato è inferiore alla soglia stabilita dall'autorità fiscale locale. Ad esempio, il venditore potrebbe aver applicato uno sconto sostanziale se l'immobile presenta un difetto significativo che richiede ampi lavori di ristrutturazione, di cui l'amministrazione potrebbe non aver tenuto conto.

Come funziona l'autodeterminazione dell'ITPAJD?

Come già accennato, la maggior parte delle società spagnole è tenuta ad autodeterminare una delle tre imposte incluse nell'ITPAJD (l'imposta sulle operazioni societarie) utilizzando il modello 600. È considerata un'autodeterminazione perché il contribuente presenta la dichiarazione, calcola l'importo e invia il pagamento all'autorità fiscale, a differenza delle transazioni nelle quali l'autorità determina l'importo e richiede il pagamento.

Per pagare l'importo dovuto, è necessario recarsi presso una banca autorizzata dall'autorità fiscale e depositare l'importo specificato nel modello 600. Quando si autodetermina la componente OS dell'ITPAJD, è necessario includere la documentazione che descrive nel dettaglio l'attività commerciale tassata, ad esempio il contratto originale, accompagnata da una fotocopia.

Poiché le operazioni commerciali non beneficiano di sovvenzioni o rettifiche, non vi è alcuna distinzione tra l'importo lordo dovuto e l'importo netto risultante da pagare dopo eventuali sovvenzioni o rettifiche. Pertanto, le due cifre sono identiche quando si compila l'autodeterminazione del modello 600.

Indipendentemente dal numero di operazioni aziendali da autodeterminare, è necessario specificare il codice per ciascuna di esse, in base ai codici seguenti:

• NSJ: operazioni societarie non soggette all'ITPAJD
  
• OST: cambio di sede legale
  
• OSS: conferimenti che non comportano aumento di capitale
  
• RSO: diminuzione del capitale sociale o scioglimento della società
  
• CSO: costituzione di una società
  
• OSA: aumento di capitale della società
  
• OSV: qualsiasi altra operazione aziendale
  

Quando si autodetermina l'imposta OS dell'ITPAJD, è possibile dichiarare anche le altre due imposte che ne fanno parte: le imposte TPO e AJD. Sebbene queste due imposte siano meno comuni per la maggior parte delle aziende, è importante notare che vengono a loro volta riportate nel modello 600.

Questa guida ha chiarito cos'è l'ITPAJD, come si calcola e i passaggi necessari per l'autodeterminazione. Abbiamo riassunto i punti chiave per aiutarti a gestire gli obblighi fiscali della tua azienda. Se hai domande su come queste regole potrebbero influire sulla tua situazione, ti consigliamo di rivolgerti a un commercialista per ricevere assistenza personalizzata.