有限責任会社 (GmbH) は、会社としてさまざまな納税義務を負います。税金が発生するシナリオの 1 つは、利益を得て分配するタイミングです。この記事では、GmbH による利益の計算方法、その利益に対して支払わなければならない税金、利益の使途、および利益を分配するための条件について説明します。また、隠れた利益分配を回避する方法や、公開利益分配にどのような税金がかかるかについてのヒントもお伝えします。

この記事の内容

• GmbH が利益を決定する方法
  
• GmbH が利益に対して支払う税金
  
• GmbH による利益の使途
  
• GmbH が利益を分配するための条件
  
• 利益分配に対して課される税金
  
• 隠れた利益分配を避ける方法
  

GmbH が利益を決定する方法

有限責任会社 (GmbH) の利益は、ドイツ商法に従って作成される年次財務諸表である商業貸借対照表に基づいて計算されます。商業貸借対照表の利益は、損益計算書を使用して決定されます (ドイツ所得税法 (EStG) 第 4 条および第 5 条を参照)。これを行うには、会計年度のすべての収入と支出を 1 つの明細書にまとめ、調整する必要があります。

この計算には、未受領や未入金の損益 (未払い額など) も含まれます。未払いの有給休暇引当金や時間外勤務手当も含めなければなりません。一方、在庫については、購入価格の更新や商品価値の引き下げにより在庫価値が変わらない限り、損益計算書に計上する必要はありません。

利益が経費を上回れば、GmbH は利益を上げたことになります。過年度の損失は、指定された金額まで繰り越すことができます。つまり、課税対象の利益を減らすことができます。

GmbH は、貸借対照表、損益計算書、注記、および運用報告書 (該当する場合) から構成される年次財務諸表をドイツ連邦官報に提出し、公開しなければなりません。提出期限は通常、会計年度終了から 3 カ月ですが、小規模な GmbH の場合は 6 カ月になる場合もあります。公開された年次財務諸表は、商業登記簿で第三者が閲覧できます。公開の目的は、銀行、債権者、潜在顧客または取引先が、GmbH の財務状況を把握できるようにすることです。

GmbH が利益に対して支払う税金

基本的に GmbH の利益には、法人税と営業税の 2 種類の税金が課されます。

法人税は、ドイツ法人税法 (KStG) に従ってドイツ全土で 15% です。たとえば、GmbH が 10 万ユーロの利益を上げた場合、1 万 5,000 ユーロの法人税を支払わなければなりません。さらに、GmbH は法人税額に対して 5.5% の連帯付加税を支払う必要があります。法人税が 1 万 5,000 ユーロの場合、この額は 825 ユーロとなります。GmbH の手元に残るのは、10 万ユーロの利益から、法人税と連帯付加税を差し引いた 8 万 4,175 ユーロです。

ドイツ全土に適用される営業税に関する標準的な規定はありません。金額は、GmbH が登録されている市町村で適用される営業税率によって異なっており、市町村によってかなり違います。たとえば、2023 年、ベルリンの評価率は 410% でしたが、50 キロ離れたブランデンブルクのツォッセン町の評価率は 270% でした。DIHK のウェブサイトで、2023 年におけるドイツ各市町村の評価率を確認することができます。

営業税額を計算するには、GmbH の利益に基準税率 3.5% と租税乗数を掛けます。したがって、利益 10 万ユーロ、評価率 400% の場合は、次のように計算されます。

100,000 x 0.035 x 4 = 14,000 ユーロの営業税

営利を目的としない GmbH の場合、営業税は適用されません。たとえば、自社所有の不動産の管理と賃貸から主に収入を得ている資産管理ビジネスは、これに該当する可能性があります。

詳細については、ドイツの有限責任会社の節税対策の記事をご覧ください。

GmbH による利益の使途

上記の税金のほか、GmbH による利益の使途によっては、その利益に対して他の税金が課される場合があります。これについては出資者が共同で決定します。この決定は、利益の使途に関する決議に記録する必要があります。利益の使途には 3 つの選択肢があります。

• 利益は税金を差し引いた後、出資者に分配できます。分配は持分に比例します (会社定款にその他の取り決めがない場合)。
  
• 利益は保留して翌会計年度に繰り越すことができます。この繰越利益は、将来の利益または損失を相殺するための資本準備金として使用できます。
  
• 利益は利益準備金に振り替えることができます。利益準備金は基本的には繰越利益と同じように機能し、自己資本を強化するものです。ただし、複数の目的に使用できる繰越利益に対し、利益準備金は通常、特定の目的のために使用されます。自己資本の強化や流動性の確保に加え、具体的な投資に充てることもできます。利益準備金とは対照的に、繰越利益を翌会計年度に分配するときは、特定の目的を割り当てる必要がありません。新たな決議も不要です。
  

GmbH が利益を分配するための条件

GmbH は、一定の条件を満たした場合にのみ利益を分配できます。たとえば、十分な利益が貸借対照表に計上されている必要があります。利益分配は、GmbH の持分資本に影響を与えない場合にのみ認められます。ビジネスは、法律で定められた準備金を常に用意しておく必要があります。さらに、負債を返済するための利益は分配できません。

また、利益分配は、会社定款の規定に違反することなく、すべての出資者の同意を得たうえで行う必要があります。対応する決議は出資者総会で採択できます。

利益分配に対して課される税金

原則として、GmbH の利益分配には 2 つの異なる税務手続き、つまりキャピタルゲイン課税または出資者の個人税率による課税が適用されます。

キャピタルゲイン税は一律 25% で、これに連帯付加税 5.5% と、該当する場合には教会税が加算されます。税務署は、利益分配金を資本資産からの所得として分類しているため、非課税額 1,000 ユーロを除き、広告費や負債利息を分配金から差し引くことはできません。従業員が利益分配に参加する場合など、個々のケースではキャピタルゲイン税が免除される場合があります。従業員には、非課税の貯蓄控除のメリットがあります。非課税額は 1,000 ユーロで、2023 年時点では夫婦で 2,000 ユーロです。

利益分配に対する課税のもう 1 つの選択肢は、分割課税方式 (TEV) です。出資者は、特定の条件下で、この課税方式をキャピタルゲイン税の代わりに選択することができます。分割課税方式を使えるかどうかは、特に GmbH に対する出資者の出資比率によって決まります。

出資者の 1 人がマネージングディレクターも兼務している場合、持分比率は 1% で十分です。TEV では、利益分配は出資者の個人税率で課税されますが、40% は非課税なので、これは金額の 60% にのみ適用されます。広告費も全額考慮されます。

キャピタルゲイン税と TEV の両方を使用できる場合は、この 2 つの税制における個人の税負担を比較し、ケースに応じて、どちらの方が節税効果が高いかを必ず検討する必要があります。決定要因となるのは、所得税率と受け取ることができる利益分配額ですが、毎年税制を変えることはできません。一度分割課税方式に決めたら、それを取り消すには申請書を提出しなければなりません。

隠れた利益分配を避ける方法

公開利益分配では必ず、出資者総会で利益の使途を決議する必要があります。これは、決議を経ずに、法律で定められた課税が行われる利益分配とは対照的です。この種の隠れた利益分配は認められていません。隠れた利益分配は意図的でなく、知らず知らずのうちに行われている可能性もあります。

隠れた利益分配には、たとえば、不当に高い給与やマネージングディレクターへの過剰な役員報酬などがあります。報酬は必ず業界標準に沿ったものでなければなりません。これは、法人税の評価基準となる GmbH の課税対象の利益に基づいています。給与は事業利益から控除されるため、税負担が軽減されます。合理的な範囲内であれば許容されますが、不当に高い給与は、法人税を回避するための手段とみなされます。割引やリベート、業務用車両の私的利用、私的なパーティーへの資金提供、企業から出資者への無利子融資など、不適切な利益についても同様です。

隠れた利益分配が税務署によって発見されると、多くの場合、税務監査が実施されます。この疑いが確定すると、隠れた利益分配は遡って課税されます。このため、マネージングディレクターを兼務する出資者にとっては、会計処理を正確に行って利益と利益分配を厳密に切り離すことが特に重要です。

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