Als vennootschap is een vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (GmbH) onderworpen aan een reeks belastingverplichtingen. Een scenario waarin belastingen verschuldigd zijn, is wanneer winst wordt gemaakt en uitgekeerd. In dit artikel leer je hoe een GmbH haar winst berekent en welke belastingen daarover moeten worden betaald, en bespreken we hoe winst kan worden gebruikt en onder welke voorwaarden deze kan worden uitgekeerd. We geven ook tips over hoe je verborgen winstuitkeringen kunt vermijden en welke belastingen verschuldigd zijn over open winstuitkeringen.

Wat staat er in dit artikel?

• Hoe bepaalt een GmbH zijn winst?
  
• Welke belastingen betaalt een GmbH over zijn winst?
  
• Hoe kan een GmbH zijn winst gebruiken?
  
• Wanneer kan de winst van een GmbH worden uitgekeerd?
  
• Welke belastingen worden er geheven op de uitkering van winst?
  
• Hoe kun je verborgen winstuitkeringen voorkomen?
  

Hoe bepaalt een GmbH zijn winst?

Een vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (GmbH) berekent haar winst op basis van haar commerciële balans, een jaarlijks financieel overzicht dat wordt opgesteld volgens het Duitse Wetboek van Koophandel. De winst in de commerciële balans wordt bepaald aan de hand van een winst- en verliesrekening (zie artikel 4 en artikel 5 van de Duitse wet op de inkomstenbelasting, of EStG). Hierbij worden alle inkomsten en uitgaven van een boekjaar samengevoegd en afgestemd in één overzicht.

De berekening omvat ook winsten en verliezen die nog niet zijn ontvangen of betaald, bijvoorbeeld openstaande rekeningen. Ook nog niet uitbetaalde vakantiedagen of overuren moeten worden meegenomen. Voorraden hoeven daarentegen niet in de winst-en-verliesrekening te worden opgenomen, tenzij de waarde van de voorraad is veranderd als gevolg van nieuwe aankoopprijzen of een waardevermindering van goederen.

Als de inkomsten hoger zijn dan de uitgaven, heeft de GmbH winst gemaakt. Verliezen uit eerdere jaren kunnen tot een bepaald bedrag worden overgedragen. Dit betekent dat het bedrijf zijn belastbare winst kan verlagen.

Een GmbH moet haar jaarrekening – bestaande uit de balans, de winst-en-verliesrekening, de toelichting en, indien van toepassing, een managementverslag – ter publicatie indienen bij het Duitse staatsblad. Over het algemeen is de deadline drie maanden na afloop van het boekjaar, maar voor een kleine GmbH kan dit ook zes maanden zijn. De gepubliceerde jaarrekening kan dan door derden worden ingezien in het handelsregister. Het doel van de publicatie is om banken, crediteuren en potentiële klanten of zakelijke contacten inzicht te geven in de financiële situatie van de GmbH.

Welke belastingen betaalt een GmbH over zijn winst?

Er zijn eigenlijk twee soorten belastingen die op de winst van een GmbH worden geheven: vennootschapsbelasting en bedrijfsbelasting.

De vennootschapsbelasting is in heel Duitsland 15% volgens de Duitse vennootschapsbelastingwet KStG. Als een GmbH bijvoorbeeld € 100.000 winst maakt, moet ze € 15.000 vennootschapsbelasting betalen. Daarnaast moet de GmbH een solidariteitstoeslag van 5,5% over het bedrag aan vennootschapsbelasting betalen. Bij een vennootschapsbelasting van € 15.000 komt dit neer op € 825. Van de € 100.000 winst houdt de GmbH na vennootschapsbelasting en solidariteitstoeslag € 84.175 over.

Er zijn geen standaardregels voor bedrijfsbelasting die in heel Duitsland gelden. Het bedrag hangt af van het bedrijfsbelastingtarief dat wordt toegepast door de gemeente waar de GmbH is geregistreerd. De verschillen kunnen hier aanzienlijk zijn. Zo bedroeg het belastingtarief in Berlijn in 2023 410%, terwijl dat in de 50 kilometer verderop gelegen stad Zossen in Brandenburg 270% was. Op de website van de DIHK vind je de tariefpercentages voor Duitse steden en gemeenten in 2023.

Om de hoogte van de omzetbelasting te berekenen, wordt de winst van de GmbH vermenigvuldigd met het basistarief van 3,5 en de belastingvermenigvuldigingsfactor. Bij een winst van € 100.000 en een verondersteld aanslagpercentage van 400% is de berekening dus als volgt:

100.000 x 0,035 x 4 = € 14.000 bedrijfsbelasting

Als een GmbH niet commercieel actief is, hoef je geen bedrijfsbelasting te betalen. Dit geldt bijvoorbeeld voor vermogensbeheerders die vooral inkomsten hebben uit het beheer en de verhuur van hun eigen onroerend goed.

Meer gedetailleerde informatie vind je in ons artikel over belastingbesparing met een GmbH in Duitsland.

Hoe kan een GmbH zijn winst gebruiken?

Naast de hierboven genoemde belastingen kunnen er nog andere belastingen worden geheven op de winst van een GmbH, afhankelijk van hoe de winst wordt gebruikt. Dit wordt samen beslist door de aandeelhouders. De beslissing moet worden vastgelegd in een besluit over het gebruik van de winst. Er zijn drie opties voor het gebruik van de winst:

• De winst kan na aftrek van belasting aan de aandeelhouders worden uitgekeerd. De uitkering is evenredig aan het aantal aandelen, tenzij in de statuten anders is bepaald.
  
• Winst kan worden ingehouden en overgedragen naar het volgende boekjaar. Deze overgedragen winst kan dan worden gebruikt als kapitaalreserve om toekomstige winsten of verliezen te compenseren.
  
• De winst kan worden overgeboekt naar een winstreserve. Dit heeft in wezen dezelfde functie als overgedragen winst: het versterken van het eigen vermogen. Overgedragen winst kan echter voor verschillende doeleinden worden gebruikt, terwijl winstreserves meestal voor een specifiek doel worden gereserveerd. Naast het versterken van het eigen vermogen of het veiligstellen van liquiditeit kan dit ook een specifieke investering zijn. In tegenstelling tot winstreserves kunnen overgedragen winsten in het volgende boekjaar worden uitgekeerd zonder dat ze voor een specifiek doel worden gereserveerd en zonder dat er een nieuw besluit nodig is.
  

Wanneer kan de winst van een GmbH worden uitgekeerd?

Een GmbH mag alleen winst uitkeren als aan bepaalde voorwaarden is voldaan. Zo moet er bijvoorbeeld voldoende winst op de balans staan. Winstuitkering is alleen toegestaan als dit geen invloed heeft op het maatschappelijk kapitaal van de GmbH. Het bedrijf moet altijd de wettelijk vereiste reserves aanhouden. Bovendien mag winst die nodig is om aan verplichtingen te voldoen, niet worden uitgekeerd.

Verder mag winstuitkering niet in strijd zijn met bepalingen in de statuten en is daarvoor de toestemming van alle aandeelhouders nodig. Een besluit hierover kan worden genomen tijdens een algemene vergadering van aandeelhouders.

Welke belastingen worden er geheven op de uitkering van winst?

In principe kunnen er twee verschillende belastingprocedures worden toegepast op de winstuitkering van een GmbH: belasting met vermogenswinstbelasting of tegen het persoonlijke belastingtarief van de aandeelhouders.

De vermogenswinstbelasting is een vast tarief van 25%. Dit komt bovenop de solidariteitstoeslag van 5,5% en, indien van toepassing, de kerkbelasting. Aangezien het belastingkantoor winstuitkeringen classificeert als inkomsten uit kapitaalgoederen, kunnen reclamekosten of rente op schulden niet worden afgetrokken van de uitkering, met uitzondering van het belastingvrije bedrag van € 1.000. In individuele gevallen kan vrijstelling van vermogenswinstbelasting mogelijk zijn, bijvoorbeeld als werknemers in de winst delen. Werknemers kunnen profiteren van een belastingvrije spaarvergoeding. Het belastingvrije bedrag is € 1.000, of € 2.000 voor gehuwde paren vanaf 2023.

De tweede optie voor het belasten van winstuitkeringen is de gedeeltelijke inkomstenmethode (TEV), waarvoor aandeelhouders onder bepaalde voorwaarden kunnen kiezen als alternatief voor vermogenswinstbelasting. Of de gedeeltelijke inkomstenmethode kan worden gebruikt, hangt onder andere af van de omvang van het belang van de aandeelhouders in de GmbH.

Als een van de aandeelhouders ook directeur is, is een aandeel van 1% genoeg. Bij TEV wordt de winstverdeling belast tegen het persoonlijke belastingtarief van de aandeelhouders. Dit geldt echter maar voor 60% van het bedrag, want 40% is vrijgesteld van belasting. Ook reclamekosten worden volledig meegeteld.

Iedereen die de keuze heeft tussen vermogenswinstbelasting en TEV, moet zijn individuele belastingdruk onder de twee belastingstelsels vergelijken. Er moet altijd per geval worden bekeken welke optie meer belastingvoordeel oplevert. De doorslaggevende variabelen zijn het inkomstenbelastingtarief en de ontvangen winstuitkering. Het is echter niet mogelijk om het belastingstelsel van jaar tot jaar te wijzigen. Als eenmaal voor de gedeeltelijke inkomstenmethode is gekozen, moet een aanvraag worden ingediend om deze te herroepen.

Hoe verborgen winstuitkeringen te vermijden

Voor elke openbare winstuitkering moet er een besluit over het gebruik van de winst worden genomen tijdens een algemene aandeelhoudersvergadering. Dit is anders dan een winstuitkering zonder besluit en de wettelijk voorgeschreven belastingheffing. Dit soort verborgen winstuitkeringen is niet toegestaan. Verborgen winstuitkeringen zijn misschien niet opzettelijk en worden onbewust gedaan.

Een verborgen winstuitkering kan bijvoorbeeld een ongepast hoog salaris of buitensporige salarisverhogingen voor de directeuren zijn. De beloning moet altijd in overeenstemming zijn met de normen in de sector. Dit is gebaseerd op de belastbare winst van de GmbH als heffingsgrondslag voor de vennootschapsbelasting. Aangezien salarissen van de winst van de onderneming worden afgetrokken, verminderen ze de belastingdruk. Dit is aanvaardbaar binnen redelijke grenzen, maar ongepast hoge salarissen worden beschouwd als poging tot fraude. Hetzelfde geldt voor ongepaste voordelen zoals kortingen of rabatten, privégebruik van bedrijfsvoertuigen, financiering van privéfeesten of renteloze leningen van het bedrijf aan aandeelhouders.

Als het belastingkantoor verborgen winstuitkeringen ontdekt, leidt dit vaak tot een belastingcontrole. Als dit vermoeden wordt bevestigd, moeten de verborgen winstuitkeringen met terugwerkende kracht worden belast. Daarom is het vooral belangrijk dat aandeelhouders die ook directeur zijn, hun inkomen en winstuitkeringen strikt scheiden door middel van een nauwkeurige boekhouding.

Voor meer gedetailleerde informatie en artikelen over bedrijven, boekhouding en belastingen, ga je naar het Stripe-informatieportaal. Als je op zoek bent naar professionele ondersteuning voor je financiële processen, meld je dan vandaag nog aan bij Stripe.