Como corporación, una sociedad de responsabilidad limitada (GmbH) está sujeta a una serie obligaciones fiscales. Uno de los escenarios en los que deben pagarse impuestos es cuando se generan y distribuyen beneficios. En este artículo, aprenderá cómo una GmbH calcula sus beneficios y qué impuestos deben pagarse sobre ellos, además de cómo pueden utilizarse los beneficios y las condiciones para distribuirlos. También compartiremos consejos sobre cómo evitar distribuciones de beneficios ocultas y qué impuestos se deben pagar sobre las distribuciones de beneficios abiertas.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Cómo determina sus beneficios una GmbH?
  
• ¿Qué impuestos paga una GmbH sobre sus beneficios?
  
• ¿Cómo puede utilizar sus beneficios una GmbH?
  
• ¿Cuándo pueden distribuirse los beneficios de una GmbH?
  
• ¿Qué impuestos gravan la distribución de beneficios?
  
• Cómo evitar la distribución oculta de beneficios
  

¿Cómo calcula una GmbH sus beneficios?

Una sociedad alemana de responsabilidad limitada (GmbH) calcula sus beneficios en función de su balance comercial, que es un estado contable anual elaborado conforme al Código de Comercio alemán. Los beneficios del balance comercial se determinan a partir de la cuenta de pérdidas y ganancias, según se contempla en los artículos 4 y 5 de la Ley del Impuesto sobre la renta de Alemania (EStG). Para ello, se combinan y concilian en un estado contable todos los beneficios y gastos de un ejercicio fiscal.

El cálculo también incluye los beneficios y las pérdidas que aún no se han recibido o pagado, como las facturas pendientes. Además, se engloban las vacaciones o las horas extraordinarias pendientes de pago. En cambio, el inventario no hay que registrarlo en el estado de resultados, a menos que su valor haya cambiado por los nuevos precios de compra o por una bajada del valor de los artículos.

Si las ganancias son mayores que los gastos, significa que la GmbH ha obtenido beneficios. Las pérdidas de ejercicios anteriores pueden acumularse hasta un importe específico. De esta forma, la empresa puede reducir su beneficio imponible.

Una GmbH debe enviar sus estados contables anuales (el balance, el estado de resultados, notas y, si procede, un informe de actividad) al Boletín Oficial Federal de Alemania para publicarlos. El plazo suele ser de tres meses después del cierre del ejercicio fiscal, pero, si se trata de una GmbH pequeña, también puede ser de seis meses. Cualquier tercero puede consultar en el registro mercantil los estados contables anuales publicados. Con la publicación se pretende ofrecer información a los bancos, los acreedores, los clientes potenciales o los contactos empresariales sobre la situación financiera de la GmbH.

¿Qué impuestos paga una GmbH sobre sus beneficios?

Básicamente, existen dos tipos de impuestos que gravan los beneficios de una GmbH: el impuesto de sociedades y el impuesto sobre actividades comerciales.

El impuesto de sociedades es del 15 % en toda Alemania, de acuerdo con la Ley alemana del Impuesto de Sociedades KStG. Por ejemplo, si una GmbH genera un beneficio de € 100,000, deberá pagar € 15,000 en concepto de impuesto de sociedades. Además, la GmbH debe pagar un recargo de solidaridad del 5,5 % sobre el importe del impuesto de sociedades. Con un impuesto de sociedades de € 15,000, este recargo asciende a € 825. De los € 100,000 de ganancias obtenidas, la GmbH retiene € 84,175 después de pagar el impuesto de sociedades y el recargo de solidaridad.

No existen normas estándar para el impuesto sobre actividades comerciales que se apliquen en toda Alemania. El importe depende de la tasa impositiva comercial que aplique el municipio donde esté registrada la GmbH. En este caso, las diferencias pueden ser considerables. Por ejemplo, el tipo de gravamen en Berlín en 2023 era del 410 %, mientras que a 50 kilómetros, en la localidad de Zossen, en Brandeburgo, era del 270 %. En el sitio web de la DIHK encontrará los tipos de gravamen para las ciudades y municipios alemanes en 2023.

Para calcular el importe del impuesto sobre actividades comerciales, el beneficio de la GmbH se multiplica por la tasa impositiva base del 3.5 y el multiplicador fiscal. Por lo tanto, para un beneficio de € 100,000 y un tipo impositivo supuesto del 400 %, el cálculo es el siguiente:

100,000 x 0.035 x 4 = € 14,000 de impuesto sobre actividades comerciales

Si una GmbH no tiene actividad comercial, no se le aplica el impuesto sobre actividades comerciales. Por ejemplo, las empresas de gestión de activos con ingresos que proceden principalmente de la gestión y el alquiler de sus propios bienes inmuebles pueden cumplir los requisitos.

Encontrará información más detallada en nuestro artículo sobre cómo ahorrar impuestos con una GmbH en Alemania.

¿Cómo puede utilizar sus beneficios una GmbH?

Además de los impuestos mencionados anteriormente, se pueden gravar otros impuestos sobre los beneficios de una GmbH en función del uso que se haga de ellos. Esta decisión se toma en conjunto por los accionistas. La decisión debe quedar registrada en una resolución sobre el uso de los beneficios. Existen tres opciones para el uso de los beneficios:

• Los beneficios pueden distribuirse entre los accionistas después de la deducción de los impuestos. La distribución será proporcional al número de acciones, siempre que no se haya establecido ningún otro acuerdo en los estatutos.
  
• Los beneficios pueden retenerse y trasladarse al siguiente ejercicio fiscal. Estos beneficios trasladados pueden luego utilizarse como una reserva de capital para compensar beneficios o pérdidas futuras.
  
• Los beneficios pueden transferirse a una reserva de beneficios. En esencia, esto cumple la misma función que los beneficios transferidos: reforzar el patrimonio. Sin embargo, mientras que los beneficios trasladados pueden destinarse a varios fines, las reservas de beneficios suelen destinarse a un fin específico. Además de reforzar el patrimonio o asegurar la liquidez, también puede tratarse de una inversión concreta. A diferencia de las reservas de beneficios, los beneficios trasladados pueden distribuirse en el ejercicio siguiente sin estar destinados a un fin específico y sin que se requiera una nueva resolución.
  

¿Cuándo pueden distribuirse los beneficios de una GmbH?

Una GmbH solo puede distribuir sus beneficios si se cumplen ciertas condiciones. Por ejemplo, deben registrarse suficientes beneficios en el balance. La distribución de beneficios solo está permitida si no afecta al capital social de la GmbH. La empresa debe mantener siempre las reservas exigidas por la ley. Además, no se pueden distribuir los beneficios que sean necesarios para hacer frente a las obligaciones.

Asimismo, la distribución de beneficios no puede infringir ninguna disposición de los estatutos y requiere el consentimiento de todos los accionistas. Se puede adoptar la resolución correspondiente en una asamblea general de accionistas.

¿Qué impuestos gravan la distribución de beneficios?

En principio, pueden aplicarse dos procedimientos fiscales diferentes a la distribución de beneficios de una GmbH: la tributación mediante el impuesto sobre las ganancias de capital o la tributación según la tasa impositiva personal de los accionistas.

El impuesto sobre las ganancias de capital es una tasa fija del 25 %. A esto se agrega el recargo de solidaridad del 5,5 % y, donde aplique, el impuesto eclesiástico. Como la agencia fiscal clasifica las distribuciones de beneficios como ingresos de capital, no pueden deducirse de la distribución los gastos de publicidad ni los intereses de deuda, salvo el importe exento de € 1,000. En casos particulares, pueden aplicarse exenciones al impuesto sobre las ganancias de capital, por ejemplo, si los empleados participan en los beneficios. Los empleados pueden beneficiarse de una asignación de ahorro exenta de impuestos. El importe libre de impuestos es de € 1,000, o de € 2,000 para matrimonios, a partir de 2023.

La segunda opción para gravar las distribuciones de beneficios es el método de ingresos parciales (TEV), que los accionistas pueden elegir en determinadas condiciones como alternativa al impuesto sobre las ganancias de capital. La posibilidad de utilizar o no el método de ingresos parciales depende, entre otras cosas, del tamaño de la participación de los accionistas en la GmbH.

Si uno de los accionistas es también un director gerente, basta con una participación del 1 %. Con el TEV, la distribución de beneficios se grava a la tasa impositiva personal de los accionistas. Sin embargo, esto solo se aplica al 60 % del importe, ya que el 40 % está exento de impuestos. Los gastos de publicidad también se tienen en cuenta en su totalidad.

Cualquiera que tenga la opción de recurrir tanto al impuesto sobre las ganancias de capital como al TEV debería comparar su carga fiscal particular con arreglo a los dos regímenes fiscales. Siempre debe considerarse qué opción ofrece un mayor ahorro fiscal en cada caso. Las variables decisivas son la tasa impositiva sobre los ingresos y la distribución de beneficios recibida. Sin embargo, no es posible modificar el régimen fiscal de un año para otro. Una vez decidido un método de ingresos parciales, debe presentarse una solicitud para revocarlo.

Cómo evitar la distribución oculta de beneficios

Cualquier distribución de beneficios abierta requiere que se adopte una resolución sobre el uso de los beneficios en una junta general de accionistas. Esto contrasta con una distribución de beneficios sin resolución y sin la tributación establecida por ley. Este tipo de distribución de beneficios ocultos no está permitido. Las distribuciones de beneficios ocultas pueden no ser intencionales y realizarse de manera inadvertida.

Una distribución oculta de beneficios podría ser, por ejemplo, un salario inadecuadamente alto o aumentos salariales excesivos para los directores generales. La remuneración debe estar siempre en consonancia con los estándares del sector. Se establece en el beneficio sujeto a impuestos de la GmbH como base imponible del impuesto de sociedades. Como los salarios se deducen del beneficio de la empresa, reducen la carga fiscal. Esto es aceptable dentro de unos límites razonables, pero los salarios inadecuadamente altos se consideran un intento de fraude. Lo mismo se aplica a beneficios inapropiados como descuentos o rebajas, el uso privado de vehículos de la empresa, la financiación de fiestas privadas o los préstamos sin intereses de la empresa a los accionistas.

Si la oficina fiscal detecta distribuciones encubiertas de beneficios, esto suele dar lugar a una auditoría fiscal. Si se confirma esta sospecha, las distribuciones encubiertas de beneficios deben someterse a una tributación retroactiva. Por este motivo, es especialmente importante que los accionistas que también desempeñan el cargo de directores generales separen de forma estricta los ingresos de la distribución de beneficios mediante una contabilidad precisa.

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