Al tratarse de una sociedad, una GmbH está sujeta a una serie de obligaciones fiscales. Una situación en la que se aplican impuestos es la obtención de beneficios y su reparto. En este artículo, te explicamos cómo una GmbH calcula sus beneficios y qué impuestos debe pagar por ellos, además de los posibles usos de tales beneficios y las condiciones para repartirlos. También ofrecemos consejos para evitar repartos ocultos de beneficios y qué impuestos gravan el reparto público de beneficios.
¿De qué trata este artículo?
- ¿Cómo calcula una GmbH sus beneficios?
- ¿Qué impuestos gravan los beneficios de una GmbH?
- ¿Cómo puede usar una GmbH sus beneficios?
- ¿Cuándo se pueden repartir los beneficios de una GmbH?
- ¿Qué impuestos gravan el reparto de beneficios?
- ¿Cómo evitar el reparto encubierto de beneficios?
¿Cómo calcula una GmbH sus beneficios?
Una sociedad alemana de responsabilidad limitada (GmbH) calcula sus beneficios en función de su balance comercial, que es un estado contable anual elaborado conforme al Código de Comercio alemán. Los beneficios del balance comercial se determinan a partir de la cuenta de pérdidas y ganancias, según se contempla en los artículos 4 y 5 de la Ley del Impuesto sobre la renta de Alemania (EStG). Para ello, se combinan y concilian en un estado contable todos los beneficios y gastos de un ejercicio fiscal.
El cálculo también incluye los beneficios y las pérdidas que aún no se han recibido o pagado, como las facturas pendientes. Además, se engloban las vacaciones o las horas extraordinarias pendientes de pago. En cambio, el inventario no hay que registrarlo en la declaración de ingresos, a menos que su valor haya cambiado por los nuevos precios de compra o por una bajada del valor de los artículos.
Si las ganancias son mayores que los gastos, significa que la GmbH ha obtenido beneficios. Las pérdidas de ejercicios anteriores pueden acumularse hasta un importe específico. De esta forma, la empresa puede reducir su beneficio imponible.
Una GmbH debe enviar sus estados contables anuales (el balance, la declaración de ingresos, notas y, si procede, un informe de actividad) al Boletín Oficial Federal de Alemania para publicarlos. El plazo suele ser de tres meses después del cierre del ejercicio fiscal, pero, si se trata de una GmbH pequeña, también puede ser de seis meses. Cualquier tercero puede consultar en el registro mercantil los estados contables anuales publicados. Con la publicación se pretende ofrecer información a los bancos, los acreedores, los clientes potenciales o los contactos empresariales sobre la situación financiera de la GmbH.
¿Qué impuestos gravan los beneficios de una GmbH?
Básicamente, hay dos tipos de impuestos que gravan los beneficios de una GmbH: el impuesto sobre sociedades y el impuesto sobre actividades económicas.
El impuesto sobre sociedades es del 15 % en Alemania según la Ley del impuesto sobre sociedades (KStG). Por ejemplo, si una GmbH genera un beneficio de 100.000 €, debe pagar 15.000 € por dicho impuesto. Además, la GmbH debe pagar un recargo de solidaridad de 5,5 % sobre el importe de este impuesto. Por tanto, si paga 15.000 € por el impuesto sobre sociedades, el recargo es de 825 €. De los 100.000 € de los beneficios obtenidos, la GmbH retiene 84.175 € después de pagar el impuesto sobre sociedades y el recargo de solidaridad.
En Alemania, no existe ningún reglamento oficial que regule el impuesto sobre actividades económicas. La cantidad depende del tipo impositivo sobre las actividades económicas que aplique el municipio donde está registrada la GmbH. Puede haber grandes variaciones. Por ejemplo, el tipo impositivo en Berlín en 2023 fue del 410 %, mientras que 50 km más allá, en la ciudad de Zossen, en Brandemburgo, fue del 270 %. En el sitio web de la Cámara Alemana de Industria y Comercio (DIHK), encontrarás los tipos impositivos aplicados en las ciudades y los municipios alemanes en 2023.
Para calcular el importe del impuesto sobre actividades económicas, los beneficios de la GmbH se multiplican por la base impositiva de 3,5 y por el multiplicador fiscal. Por tanto, con unos beneficios de 100.000 € y un tipo impositivo previsto de 400 %, el cálculo es el siguiente:
100.000 x 0,035 x 4 = 14.000 € (impuesto sobre actividades económicas)
Si una GmbH no tiene actividad comercial, no se le aplica el impuesto sobre actividades económicas. Por ejemplo, las empresas de gestión de activos cuyos beneficios proceden principalmente de la gestión y el alquiler de sus propios bienes inmuebles pueden beneficiarse de este derecho.
Puedes encontrar información más detallada en nuestro artículo sobre cómo ahorrar impuestos con una GmbH en Alemania.
¿Cómo puede usar una GmbH sus beneficios?
Aparte de los impuestos mencionados anteriormente, los beneficios de una GmbH pueden estar sujetos a otros impuestos en función del uso que se haga de ellos. Esto lo deciden los socios de forma conjunta. La decisión debe registrarse en una resolución sobre el uso de los beneficios. Hay tres opciones para usar los beneficios:
- Se pueden repartir entre los socios tras la deducción fiscal. El reparto será proporcional al número de acciones, siempre que no se haya convenido otra cosa en los estatutos.
- Los beneficios se pueden retener y traspasar al ejercicio fiscal siguiente. Estos beneficios traspasados se pueden utilizar como una reserva de capital para compensar ganancias o pérdidas futuras.
- Los beneficios se pueden transferir a una reserva de beneficios. Básicamente, la función es la misma que la de los beneficios traspasados, ya que refuerza la equidad. Sin embargo, mientras que los beneficios traspasados se pueden utilizar para propósitos diversos, las reservas de beneficios suelen destinarse a un fin específico. Además de reforzar la equidad o garantizar la liquidez, también puede ser una inversión concreta. A diferencia de las reservas de beneficios, los beneficios traspasados pueden repartirse en el ejercicio fiscal siguiente sin que sea necesario destinarlos a un fin específico ni adoptar una nueva resolución.
¿Cuándo se pueden repartir los beneficios de una GmbH?
Una GmbH solo puede repartir sus beneficios si se cumplen determinadas condiciones. Por ejemplo, deben registrarse beneficios suficientes en el balance. El reparto de beneficios solo se permite si no afecta al capital social de la GmbH. La empresa siempre debe retener las reservas que estipule la ley. Tampoco se pueden repartir los beneficios necesarios para hacer frente a las obligaciones.
Además, el reparto de beneficios no puede infringir ninguna de las disposiciones de los estatutos y requiere el consentimiento de todos los socios. Se podrá adoptar la resolución correspondiente en una junta general de accionistas.
¿Qué impuestos gravan el reparto de beneficios?
En principio, se pueden aplicar dos procedimientos fiscales diferentes al reparto de beneficios de una GmbH: tributación con el impuesto sobre las ganancias de capital o al tipo impositivo personal de los socios.
El impuesto sobre las ganancias de capital es un tipo fijo del 25 %. Este importe se suma al recargo de solidaridad del 5,5 % y, cuando proceda, al impuesto eclesiástico. La oficina fiscal clasifica los repartos de beneficios como beneficios derivados de los activos fijos y, por tanto, ni los costes publicitarios ni los intereses sobre la deuda se pueden deducir del reparto, a excepción del importe libre de impuestos de 1000 €. En casos particulares, se pueden aplicar exenciones al impuesto sobre las ganancias de capital; por ejemplo, si los empleados participan de los beneficios. Los empleados pueden beneficiarse de una asignación de ahorro libre de impuestos. El importe libre de impuestos es de 1000 euros, o 2000 euros para las parejas casadas a partir de 2023.
La segunda opción para fiscalizar el reparto de beneficios es el método de la renta parcial (TEV), que los socios pueden elegir en determinadas condiciones como una alternativa al impuesto sobre las ganancias de capital. El hecho de que el método de la renta parcial se pueda utilizar o no depende, entre otros aspectos, de la participación de los socios en la GmbH.
Si uno de los socios también es director general, una participación del 1 % es suficiente. Con el TEV, el reparto de beneficios se grava al tipo impositivo personal de los socios. Sin embargo, esto solo se aplica al 60 % del importe, ya que el 40 % está exento de impuestos. Los costes publicitarios también se tienen en cuenta íntegramente.
Quien tenga la posibilidad de utilizar el impuesto sobre las ganancias de capital y el TEV debe comparar su carga fiscal individual según los dos regímenes fiscales. Siempre hay que tener en cuenta qué opción ofrece más ahorros fiscales según cada caso. Las variables determinantes son el tipo impositivo sobre la renta y el reparto de beneficios recibido. Sin embargo, no se puede modificar el régimen fiscal de un año a otro. Una vez que se selecciona un método de la renta parcial, es necesario presentar una solicitud para revocarlo.
¿Cómo evitar el reparto encubierto de beneficios?
El reparto público de beneficios precisa de la adopción de una resolución sobre el uso de los beneficios en una junta general de accionistas. Esto no sucede cuando los beneficios se reparten sin una resolución ni la tributación prescrita legalmente. Este tipo de reparto encubierto de beneficios no está permitido. Los repartos encubiertos de beneficios podrían llevarse a cabo de forma no intencionada e inadvertida.
De hecho, un reparto encubierto de beneficios podría ser, por ejemplo, un salario demasiado alto o aumentos salariales excesivos para los directores generales. La remuneración siempre debe cumplir las normas del sector. Se basa en el beneficio imponible de la GmbH como la base imponible para el impuesto sobre sociedades. Los salarios se deducen del beneficio de la empresa y, por tanto, reducen la carga fiscal. El aumento de salarios resulta aceptable dentro de unos límites razonables, pero los salarios demasiado altos se catalogan como intento de fraude. Sucede lo mismo con los beneficios improcedentes, como los descuentos o las rebajas, el uso privado de los vehículos de la empresa, la financiación a entidades privadas o los préstamos sin intereses de la empresa a sus socios.
Si la oficina fiscal descubre repartos encubiertos de beneficios, suele llevar a cabo una auditoría fiscal. Si se confirman las sospechas, los repartos encubiertos de beneficios deben tributar con carácter retroactivo. Por este motivo, es muy importante que los socios que tienen una doble función como directores generales separen rigurosamente la renta del reparto de beneficios mediante una contabilidad precisa.
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