付加価値税 (VAT) 前払いは、特定の VAT 納税者が毎年支払うべき税金を部分的に納めることであり、納付額は前年の VAT 請求書から計算されます。本記事では、VAT 前払いとは何か、誰が納付する必要があるのか、誰が免除されるのか、どのように計算されるのか、いつどのように納付されるのかについて解説します。

この記事の内容

• VAT 前払いとは
  
• VAT 前払いの対象者
  
• VAT 前払いの計算方法
  
• VAT 前払いの方法とタイミング
  
• VAT 前払いの誤りまたは遅延について
  

VAT 前払いとは

VAT 前払いとは、翌年に支払うべき VAT を一部前払いすることをいいます。該当する納税者は、前年の VAT 請求書に基づいて算出された納付額を毎年 12 月 27 日までに支払う必要があります。この納付額は、異なる 3 つの方式で求められます。VAT の分納は、脱税の対抗策として、イタリア国家に安定した収入源をもたらすために導入されました。

VAT 前払いの対象者

次に該当する当事者は、VAT 前払いが義務付けられています。

• 通常の税制または簡易税制を適用している VAT 納税義務を負うすべての納税者 (個人および企業の両方)

• 年度中に活動を停止した納税者 (納付額は活動期間に比例)

• 行政機関

ただし、以下に該当する個人は VAT 前払いが免除されます。

• 定額税制または最低税率が適用されている納税者

• 前払い額が €103.29 未満の納税者

• 農業従事者 (大統領令第 633/1972 号第 34 条 6 項の規定による)

• 前年度に VAT 控除が決定した者

• 特別税制の下で娯楽・賭博活動に従事する者

• 11 月 30 日 (月次申告の場合) または 9 月 30 日 (四半期申告の場合) までに活動を終了した者、および年度内に新たに活動を開始した者

• 税金の申告と納付の義務を免除されているスクラップ、廃棄物、古紙、ガラス、およびこれらに類する資材の回収業者および販売業者

• 9 月 30 日 (四半期申告の場合) または 11 月 30 日 (月次申告の場合) までに事業をリースした個人事業主 (VAT 課税対象となる他の活動に従事していない場合)

VAT 前払いの計算方法

VAT 前払いは、ヒストリカル、予測、分析の 3 つの方式のいずれかを用いて計算されます。納税者は、イタリア歳入庁 (Agenzia delle Entrate) に決定を通知する限り、好みの方式を選択できます。当局への通知を怠った場合は、ヒストリカル方式が自動的に適用されます。

いずれにせよ、納税者は、課税年度の実際の VAT 額を反映した最終納付額を基に VAT を調整する必要があります。以下、3 つの計算方法について詳しく説明します。

ヒストリカル方式

月次申告納税者の場合、この方式では、前年の 12 月に納付した VAT の 88% にあたる額が前払い額として計算されます。四半期申告納税者の場合、VAT の前払い額は、前年の VAT 確定申告書で計上された VAT (利息計上前) の 88% にあたる額です。

運送業者、燃料販売業者、水道、ガス、電気事業者などの「特別な」四半期申告納税者の場合、前年第 4 四半期の定期申告書の数字に 88% が掛けられます。

ヒストリカル方式は、VAT 前払いの計算方法として最も利用されています。

ヒストリカル方式を用いた VAT 前払いの計算例

• 2023 年の VAT 前払い: 7,000 ユーロ
  
• 2023 年の年間 VAT 還付金残高: 12,000 ユーロ
  
• 2023 年の年間 VAT 還付金残高: 7,000 ユーロ + 12,000 ユーロ = 19,000 ユーロ
  
• 2024 年の VAT 前払い: 19,000 ユーロ x 88% = 16,720 ユーロ
  

予測方式

予測方式では、12 月 31 日までに発生すると予想される取引の見積もりに基づいて VAT 前払いが計算されます。この方式によると、VAT の概算納付額の 88% を次のタイミングで前払いする必要があります。

• 月次申告納税者: 12 月
  
• 通常の四半期申告納税者: VAT 確定申告
  
• 特別な四半期申告納税者: 第 4 四半期
  

最終計算で VAT 納付額を過小評価してしまうと、VAT 前払いの未納または過少納付による罰則が科される可能性があるため、この方式を利用する場合は注意が必要です。課税期間の最終区分に発行・受領される請求書の金額は、正確に見積もるようにしてください。

予測方式を用いた VAT 前払いの計算例

• 過去のデータ (2023 年 12 月の VAT 決済など): 3,500 ユーロ
  
• 2024 年 12 月の VAT 清算推定額: 1,800 ユーロ
  
• 前払いすべき支払い額: €1,800 x 88% = €1,584
  
• 実際の VAT 清算額 (2024 年 12 月): 1,700 ユーロ
  

12 月に計上された実際の清算額の 88% を下回っていないため、前払い額は正確に見積もられています。

1,700 ユーロ × 88% = 1,496 ユーロ

分析方式

分析方式では、12 月 20 日までに行われた取引に基づいて VAT 前払いが計算されます。前払い額は、臨時の VAT 清算によって決定された金額の 100% で、以下の取引に係る VAT が清算の対象になります。

• 12 月 1 日から 12 月 20 日 (月次申告納税者の場合) または 10 月 1 日から 12 月 20 日 (四半期申告納税者の場合) に行われた有効な取引

• 12 月 1 日から 12 月 20 日 (月次申告納税者の場合) または 10 月 1 日から 12 月 20 日 (四半期申告納税者の場合) に行われた借方取引

• 11 月 1 日から 12 月 20 日までに行われた未記録または未請求の取引

分析方式を用いた VAT 前払いの計算例

• 2024 年 12 月 1 日から 2024 年 12 月 20 日に発行される VAT 請求書: 12,500 ユーロ
  
• 2024 年 12 月 20 日までに後払い請求で発行された VAT 売上請求書
  
• 1,500 ユーロ
  
• 2024 年 12 月 1 日から 2024 年 12 月 20 日までに記録された VAT 控除対象の購入請求書: 7,000 ユーロ
  
• 2024 年 11 月の VAT 控除残高: 900 ユーロ
  
• 2024 年の VAT 前払い: 12,500 ユーロ + 1,500 ユーロ – 7,000 ユーロ – 900 ユーロ = 6,100 ユーロ
  

VAT 前払いの方法とタイミング

年度の最終月または最終四半期の清算額に対する VAT の前払いの納付期限は 12 月 27 日です。

納付は、Form F24 を使用してデジタルで行う必要があります。コード 60123 は月次申告の清算に使用され、コード 6035 は四半期申告の清算に使用されます。前払い額は、利用可能な税額控除と相殺されます。

納税者は選択した VAT の計算方法を示さなければなりません。年度の最終月または最終四半期の清算額に対する VAT の前払いの納付期限は 12 月 27 日です。納税者は、第 4 四半期の LIPE フォーム (定期的な VAT 清算の申告書) または VAT 確定申告書の VP セクション (VP 13 行目) に、VAT 前払いの計算に選択した計算方法と、計算方法に対応するコードを記載する必要があります。

• 歴史的方法: コード 1
  
• 予測方法: コード 2
  
• 分析または取引方法: コード 3
  
• 電気通信、水道、電気、廃棄物収集、処分の分野で事業を行う事業体: コード 4
  

定期清算とは異なり、通常の四半期申告納税者は 1% の利息を適用する必要はありません。

前払い額は、12 月分の VAT 納付額 (月次申告納税者の場合)、VAT 確定申告 (四半期申告納税者の場合)、または第 4 四半期の清算額 (特別な四半期申告納税者の場合) から差し引く必要があります。

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VAT 前払いの誤りまたは遅延について

VAT の分納を怠った場合、納付が遅れた場合、または納付額が不十分であった場合、未納額に対して 25% の追徴課税が発生します。自発的修正の手続きを踏むことで、納税者は納付漏れを正すとともに、罰則を軽減することができます。納付が 90 日以内に行われた場合、追徴課税割合は 12.5% に軽減されます。さらに、納付が 14 日以内に行われた場合は、消化された遅延日の日数に応じて 0.83% ずつ減額されます。

F24 フォームで修正申告に使用される税務コードは、罰則が 8904、修正申告額の利息が 1991 です。