El pago anticipado del impuesto sobre el valor añadido (IVA) es una parte del impuesto que determinados contribuyentes de IVA deben pagar anualmente y que se calcula a partir de la factura del IVA del año anterior. En este artículo se explica qué es el IVA prepagado, quién está obligado a pagarlo, quién está exento, cómo se calcula y cómo y cuándo se paga.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es el pago anticipado del IVA?
  
• ¿Quién tiene que pagar por adelantado el IVA?
  
• ¿Cuáles son las formas de calcular el pago anticipado del IVA?
  
• Cómo y cuándo pagar el IVA por adelantado
  
• ¿Qué ocurre si el pago anticipado del IVA es incorrecto o se retrasa?
  

¿Qué es el pago anticipado del IVA?

El pago anticipado del IVA es un pago parcial por adelantado del IVA adeudado para el año siguiente. Algunas categorías de contribuyentes deben efectuar este pago antes del 27 de diciembre de cada año, calculado sobre la base de la factura del IVA del año anterior. Se puede calcular utilizando tres métodos diferentes y se introdujo para proporcionar al Estado italiano una fuente estable de ingresos y ayudar a combatir la evasión fiscal.

¿Quién tiene que pagar el IVA por adelantado?

Los siguientes grupos deben pagar por adelantado el IVA:

• Todos los sujetos pasivos del IVA, tanto personas físicas como jurídicas, en régimen de tributación normal o simplificada

• Los contribuyentes que hayan cesado su actividad durante el ejercicio, en proporción al período de actividad

• Las entidades de la administración pública

Sin embargo, las siguientes personas están exentas del pago anticipado del IVA:

• Los contribuyentes acogidos al régimen de tarifa fija o al régimen mínimo

• Los que deban abonar un anticipo inferior a 103,29 €

• Los agricultores (de conformidad con el artículo 34, párrafo 6 del Decreto Presidencial 633 de 1972)

• Quienes tengan un crédito de IVA del año anterior

• Quienes se dediquen a actividades de entretenimiento y de juego de azar en régimen especial

• Aquellos que hayan cesado su actividad antes del 30 de noviembre (si presentan declaraciones mensuales) o antes del 30 de septiembre (si presentan declaraciones trimestrales) así como aquellos que hayan iniciado su actividad durante el año

• Los recolectores y comerciantes de chatarra, desperdicios, papel usado, vidrio y materiales similares que estén exentos de la obligación de declarar y pagar el impuesto

• Los empresarios individuales que hayan arrendado su único establecimiento antes del 30 de septiembre (si pagan trimestralmente) o antes del 30 de noviembre (si pagan mensualmente), siempre que no se dediquen a otras actividades sujetas a IVA

¿Cómo se calcula el pago anticipado del IVA?

El pago anticipado del IVA puede calcularse utilizando uno de estos tres métodos: histórico, de previsión o analítico. Los contribuyentes pueden elegir el método que prefieran, siempre y cuando notifiquen su decisión a la Agencia Tributaria italiana (Agenzia delle Entrate). Si no notifican a la agencia, el método histórico se aplica automáticamente.

En todo caso, el contribuyente deberá conciliar el IVA a través del saldo final, que refleja el IVA real adeudado del ejercicio en curso. Esto es lo que implica cada uno de los tres métodos de cálculo:

Método histórico

Para los contribuyentes mensuales, este método calcula el anticipo del IVA como el 88 % del pago de IVA realizado para diciembre del año anterior. Para los contribuyentes trimestrales, el anticipo del IVA se calcula como el 88 % del IVA adeudado de la declaración anual del IVA del año anterior, antes de deducir el pago anticipado y excluir los intereses incluidos en la declaración anual del IVA del año anterior.

Para los contribuyentes trimestrales «especiales», como transportistas, distribuidores de combustible y suministros de agua, gas y electricidad, el 88 % se calcula sobre la base de la declaración periódica del cuarto trimestre del año anterior.

El método histórico es el más utilizado para calcular el pago anticipado del IVA.

Ejemplo de cálculo del anticipo del IVA con el método histórico

• Pago anticipado de IVA de 2023: 7000 €
  
• Saldo de la declaración anual del IVA correspondiente a 2023: 12.000 €
  
• Saldo de la declaración anual del IVA correspondiente a 2023: 7000 € + 12.000 € = 19.000 €
  
• Prepago del IVA de 2024: 19.000 € x 88 % = 16.720 €
  

Método de previsión

Con el método de previsión, el pago anticipado del IVA se calcula sobre la base de una estimación de las transacciones que se espera que tengan lugar hasta el 31 de diciembre. Con este método, el pago anticipado del IVA es el 88 % del IVA estimado a pagar para:

• Contribuyentes mensuales: Diciembre
  
• Contribuyentes ordinarios trimestrales: La declaración anual del IVA
  
• Contribuyentes especiales trimestrales: El cuarto trimestre
  

Se debe tener cuidado al utilizar este método, ya que una subestimación de la deuda del IVA en el cálculo final podría dar lugar a sanciones por falta de pago o pago insuficiente del anticipo del IVA. Es importante estimar con precisión el importe de facturas emitidas y recibidas durante la última parte del período impositivo actual.

Ejemplo de cálculo del anticipo del IVA utilizando el método de previsión

• Datos históricos (es decir, liquidación del IVA diciembre de 2023): 3500 €
  
• Cifra estimada de liquidación del IVA de diciembre de 2024: 1800 €
  
• Anticipo a realizar: 1800 € x 88 % = 1584 €
  
• Liquidación efectiva del IVA de diciembre de 2024 (es decir, cheques después del pago): 1700 €
  

El pago se ha estimado con precisión, ya que no es menos del 88 % del saldo real de la liquidación de diciembre:

1700 € × 88 % = 1496 €

Método analítico

El método analítico calcula el pago anticipado del IVA en función de las operaciones realizadas hasta el 20 de diciembre. El pago anticipado es el 100 % del importe determinado de una liquidación extraordinaria del IVA, que incluye el IVA relacionado con las siguientes operaciones:

• Transacciones activas realizadas del 1 de diciembre al 20 de diciembre (si son contribuyentes mensuales) o del 1 de octubre al 20 de diciembre (si son contribuyentes trimestrales)

• Transacciones de débito realizadas del 1 de diciembre al 20 de diciembre (si son contribuyentes mensuales) o del 1 de octubre al 20 de diciembre (si son contribuyentes trimestrales)

• Transacciones realizadas, pero aún sin registrar ni facturar, entre el 1 de noviembre y el 20 de diciembre

Ejemplo de cálculo del anticipo del IVA mediante el método analítico

• Facturas de IVA emitidas entre el 1 y el 20 de diciembre de 2024: 12.500 €
  
• Facturas de ventas con IVA emitidas con facturación diferida hasta diciembre: 20, 2024
  
• 1500 €
  
• Facturas de compra deducibles de IVA registradas entre el 1 y el 20 de diciembre de 2024: 7000 €
  
• Saldo acreedor del IVA del mes de noviembre de 2024: 900 €
  
• Prepago del IVA de 2024: 12.500 € + 1500 € – 7000 € – 900 € = 6100 €
  

Cómo y cuándo pagar el IVA por adelantado

El plazo para el pago anticipado del IVA para las liquidaciones definitivas periódicas del último mes o trimestre del año es el 27 de diciembre.

El pago debe efectuarse en formato digital con el formulario F24. El código 60123 se utiliza para las liquidaciones mensuales y el código 6035 para las liquidaciones trimestrales. El pago por adelantado se puede utilizar para compensar cualquier crédito fiscal disponible.

El contribuyente debe indicar el método elegido para el cálculo del IVA La fecha límite para el pago anticipado del IVA para las liquidaciones definitivas periódicas del último mes o trimestre del año es el 27 de diciembre. en el formulario LIPE (es decir, el formulario para declarar las liquidaciones periódicas del IVA) correspondiente al cuarto trimestre o en la sección VP (es decir, la línea VP13) de la declaración anual del IVA, especificando el código correspondiente a cada método de cálculo:

• Método histórico: Código 1
  
• Método de previsión: Código 2
  
• Método analítico o de transacciones realizadas: Código 3
  
• Entidades que operan en los sectores de telecomunicaciones, suministro de agua, electricidad, recogida y eliminación de residuos: Código 4
  

A diferencia de las liquidaciones periódicas, los contribuyentes trimestrales ordinarios no están obligados a aplicar un cargo de interés del 1 %.

El pago anticipado debe descontarse del IVA devengado de diciembre (para contribuyentes mensuales), de la declaración anual de IVA (para contribuyentes trimestrales) o del importe adeudado por la liquidación del cuarto trimestre (para contribuyentes trimestrales especiales).

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¿Qué ocurre si el pago anticipado del IVA es incorrecto o se retrasa?

La falta de pago, el pago tardío o el pago insuficiente del IVA a cuenta darán lugar a una sanción del 25 % del importe impagado. Al seguir el proceso de corrección voluntaria, el contribuyente puede regularizar los pagos omitidos mientras se beneficia de sanciones reducidas. En este caso, la penalización se reduce al 12,5 % si el pago se realiza en un plazo de 90 días, mientras que para los retrasos de hasta 14 días, la penalización se reduce aún más al 0,83 % por cada día de retraso.

Los códigos fiscales que se utilizarán en el formulario F24 para las correcciones de impuestos son 8904 para la sanción y 1991 para los intereses sobre los importes corregidos.